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    “營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)及盈利影響分析

    2016-10-21 09:16:06練慶慧
    經(jīng)營(yíng)者 2016年12期
    關(guān)鍵詞:企業(yè)稅負(fù)建筑業(yè)營(yíng)改增

    練慶慧

    摘 要 筆者先闡述“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)盈利影響模型,然后以JG企業(yè)為例運(yùn)用模型從單個(gè)企業(yè)角度分析企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)和營(yíng)業(yè)收入兩方面影響。

    關(guān)鍵詞 建筑業(yè) “營(yíng)改增” 企業(yè)稅負(fù) JG企業(yè)

    一、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)及盈利影響模型

    (一)模型前提假設(shè)及變量設(shè)置

    設(shè)置變量R,代表企業(yè)營(yíng)業(yè)額,并且假設(shè)該企業(yè)在“營(yíng)改增”前后營(yíng)業(yè)額即R保持不變。設(shè)置變量T,代表營(yíng)業(yè)稅稅率。即“營(yíng)改增”之前營(yíng)業(yè)稅稅額為R*T。設(shè)置變量TR,表示“營(yíng)改增”之后的增值稅稅率。即“營(yíng)改增”之后的增值稅銷項(xiàng)稅額為R*TR/(1+TR)。設(shè)置變量C,代表企業(yè)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額相關(guān)項(xiàng)目不含稅價(jià)值,如相關(guān)材料費(fèi)用等的不含稅價(jià)值總額。設(shè)置變量TC,代表變量C所對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅率。即項(xiàng)目的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為C*TC。設(shè)置變量L,代表其他不可抵扣的費(fèi)用,如人工成本等。

    本模型以稅負(fù)負(fù)擔(dān)變化率來衡量企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān):

    稅收負(fù)擔(dān)變化率=(“營(yíng)改增”之后的稅負(fù)總額-“營(yíng)改增”之前的稅負(fù)總額)/營(yíng)業(yè)額 (1)

    盈利能力影響指標(biāo)采用凈利潤(rùn)變化率來衡量:

    營(yíng)業(yè)收入凈利潤(rùn)變化率=(“營(yíng)改增”后的凈利潤(rùn)-“營(yíng)改增”前的凈利潤(rùn))/

    營(yíng)業(yè)額 (2)

    (二)建立模型

    對(duì)已經(jīng)設(shè)立的變量進(jìn)行推導(dǎo),根據(jù)需要,我們可以分別從“營(yíng)改增”之前與“營(yíng)改增”之后得出兩方面的公式。

    1.營(yíng)業(yè)稅改增值稅之前

    營(yíng)業(yè)稅=R*T (3)

    城建稅和教育費(fèi)用附加=0.1*R*T

    (4)

    所得稅=(營(yíng)業(yè)額-含有進(jìn)項(xiàng)稅的費(fèi)用項(xiàng)目含稅額-不包含進(jìn)項(xiàng)稅的費(fèi)用項(xiàng)目-營(yíng)業(yè)稅及附加)*25%

    =(R-C*(1+TC)-L-R*T-0.1*R*T)*25% (5)

    稅負(fù)總額=營(yíng)業(yè)稅+城建稅和教育費(fèi)用附加+所得稅

    =0.25*(R-C-L)+0.825*R*T-0.25*C*TC (6)

    凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額*(1-25%)

    =0.75*(R-C-L)-0.825*R*T-0.75*C*TC (7)

    2.營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后

    第一,一般納稅人條件下:

    應(yīng)交增值稅=R*TR/(1+TR)-C*TC (8)

    城建稅和教育費(fèi)附加=0.1*(R*TR/(1+TR)-C*TC) (9)

    所得稅=(營(yíng)業(yè)額-含有進(jìn)項(xiàng)稅的費(fèi)用項(xiàng)目含稅額-不包含進(jìn)項(xiàng)稅的費(fèi)用項(xiàng)目-營(yíng)業(yè)稅及附加)*25%

    =(R/(1+TR)-C-L-0.1*(R*TR/(1+TR)-C*TC))*25% (10)

    稅負(fù)總額=增值稅+城建稅和教育費(fèi)附加+所得稅

    =0.25*(R/(1+TR)-C-L)+1.075*R*TR/(1+TR)-1.075*C*TC (11)

    凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額*(1-25%)

    =0.75*(R/(1+TR)-C-L)-0.075*R*TR/(1+TR)+0.075*C*TC (12)

    第二,小規(guī)模納稅人條件下:

    應(yīng)交增值稅=R*TR/(1+TR) (13)

    城建稅和教育費(fèi)用附加=0.1*R*TR/(1+TR) (14)

    所得稅=(營(yíng)業(yè)額-含有進(jìn)項(xiàng)稅的費(fèi)用項(xiàng)目含稅額-不包含進(jìn)項(xiàng)稅的費(fèi)用項(xiàng)目-營(yíng)業(yè)稅及附加)*25%

    =(R/(1+TR)-C*(1+TC)-L-0.1*R*TR/(1+TR))*25% (15)

    稅負(fù)總額=增值稅+城建稅和教育費(fèi)附加+所得稅

    =0.25*(R/(1+TR)-C-L)+1.075*R*TR/(1+TR)-1.075*C*TC (16)

    凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額*(1-25%)

    =0.75*(R/(1+TR)-C-L)-0.075*R*TR/(1+TR)-0.075*C*TC (17)

    (三)模型分析

    由于本次“營(yíng)改增”政策的主要目的是減少重復(fù)征稅,在不增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的情況下,形成全方位的增值稅抵扣鏈。因此,本模型的關(guān)鍵點(diǎn)在于取得納稅平衡點(diǎn)。在本模型中納稅平衡通過稅收負(fù)擔(dān)變化率為零或者“營(yíng)改增”之前的稅收負(fù)擔(dān)與“營(yíng)改增”之后的稅收負(fù)擔(dān)相等時(shí)得出。即“營(yíng)改增”之后的稅負(fù)總額=“營(yíng)改增”之前的稅負(fù)總額。建筑業(yè)銷項(xiàng)稅率由“營(yíng)改增試點(diǎn)方案”規(guī)定,為11%,即TR=11%,營(yíng)業(yè)稅率為3%,即T=3%。

    從對(duì)稅收負(fù)擔(dān)變化率的推導(dǎo)結(jié)果中可以看出,一般納稅人時(shí),兩個(gè)變化率都留下三個(gè)變量C、TC、R,分別代表是可抵扣的不含稅項(xiàng)目金額、可抵扣的不含稅項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅率、營(yíng)業(yè)額。本文以JG企業(yè)為例進(jìn)行相關(guān)具體分析。本文所涉及的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)均由筆者手工統(tǒng)計(jì)。

    二、通過模型分析JG企業(yè)稅負(fù)及盈利影響

    (一)JG企業(yè)概況

    1.公司簡(jiǎn)介

    JG企業(yè)是以房屋建筑、設(shè)備安裝總承包為主體,集市政路橋、裝修裝飾、商品砼與構(gòu)件等為一體的大型企業(yè)集團(tuán)。公司具有房屋建筑、市政公用及機(jī)電安裝總承包壹級(jí),消防設(shè)施工程、鋼結(jié)構(gòu)工程和建筑裝修裝飾工程專業(yè)壹級(jí)等資質(zhì)。

    2. 2012年經(jīng)營(yíng)概況

    JG企業(yè)2012年資產(chǎn)、負(fù)債及利潤(rùn)情況:根據(jù)數(shù)據(jù)顯示,2012年底的總資產(chǎn)為157040.5488萬元,總負(fù)債為98722.86421萬元,所有者權(quán)益為58317.68459萬元,2012年經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)4383.42萬元,凈利潤(rùn)為3607.35萬元。經(jīng)營(yíng)收入為232597.2萬元。其中,包括計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的收入231341.8萬元(當(dāng)?shù)貭I(yíng)業(yè)收入59000萬元,外埠營(yíng)業(yè)收入172341.8萬元)。

    (二)“營(yíng)改增”對(duì)JG企業(yè)稅負(fù)和盈利影響

    根據(jù)模型推導(dǎo)得出的公式,稅收負(fù)擔(dān)變化率=0.05698-0.825*C*TC/R,其中的關(guān)鍵就是確定C和TC的數(shù)額。對(duì)JG集團(tuán)來說,理論可計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目總共包含了25項(xiàng)。但是其中由于建筑勞務(wù)費(fèi)用以及外購自來水、外購研發(fā)服務(wù)費(fèi)用支出、外購信息服務(wù)支出無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票導(dǎo)致在實(shí)際操作中無法抵扣的現(xiàn)象。因此,將上述四項(xiàng)歸入到不可抵扣的費(fèi)用,即L中。對(duì)于其他的21項(xiàng)項(xiàng)目采用以下方式核算C與TC。

    根據(jù)數(shù)據(jù)可得C=51874.17萬元,TC=

    16.88%,C/R=22.42%。另外計(jì)算可得,四項(xiàng)無法取得進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目(L)占當(dāng)年累計(jì)總支出比例為30.03%。17%稅率的支出項(xiàng)目的當(dāng)年累計(jì)數(shù)占總支出累計(jì)數(shù)比例為68.53%,確定好TC于C的數(shù)額之后可對(duì)JG企業(yè)進(jìn)行分析。

    1.“營(yíng)改增”對(duì)JG企業(yè)稅收稅負(fù)變化的影響

    經(jīng)計(jì)算,JG企業(yè)2012年稅收負(fù)擔(dān)變化率為2.574%(0.05698-0.1393*22.42%)。因此,在JG企業(yè)2012年的經(jīng)營(yíng)下,如果在本年進(jìn)行“營(yíng)改增”,那么稅收負(fù)擔(dān)將增大2.574%。

    另外,在JG企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)綜合稅率即TC不變的前提下,可以得出當(dāng)稅收負(fù)擔(dān)變化率為零的時(shí),R與C的關(guān)系。在稅率為16.88%的情況下,當(dāng)C/R=40.91%時(shí),可以達(dá)到稅收平衡,在“營(yíng)改增”后,JG企業(yè)實(shí)際總稅負(fù)將保持不變;當(dāng)C/R>40.91%時(shí),“營(yíng)改增”后,JG企業(yè)的實(shí)際總稅負(fù)將會(huì)呈下降的趨勢(shì);反之,當(dāng)C/R<40.91%時(shí),“營(yíng)改增”后,JG企業(yè)的實(shí)際總稅負(fù)將會(huì)呈上升的趨勢(shì)。由于現(xiàn)階段,C/R

    =22.42%<40.91%,因此JG企業(yè)2012年的實(shí)際稅負(fù)將上升。

    由此可見,JG企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)目稅率包括17%、11%、6%三類,體現(xiàn)了建筑行業(yè)比別行業(yè)具有更大范圍性及豐富性。對(duì)于11%進(jìn)項(xiàng)稅率的臨界點(diǎn)C/R為62.75%,6%進(jìn)項(xiàng)稅率的臨界點(diǎn)C/R為115.11%。對(duì)這兩類的稅率的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)目來說,JG企業(yè)通過提高C/R來獲取的減稅效果十分有限。而對(duì)于17%進(jìn)項(xiàng)稅率時(shí),C/R的臨界點(diǎn)為40.61%,并且17%稅率的支出項(xiàng)目的當(dāng)年累計(jì)數(shù)占總支出累計(jì)數(shù)比例為68.53%,(11%、6%的累計(jì)數(shù)僅占總累計(jì)數(shù)的1.44%)顯然JG企業(yè)應(yīng)當(dāng)將管理重點(diǎn)放到17%的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)目當(dāng)中去。JG企業(yè)2012年C/R為22.42%。在21項(xiàng)可抵扣項(xiàng)目當(dāng)中,由于各種原因而無法取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票從而被歸入L當(dāng)中的金額為54868.58萬元,54868.58/ R=23.72%。對(duì)于JG企業(yè)來說,如果在23.72%這部分支出當(dāng)中獲得進(jìn)項(xiàng)稅,那么就能發(fā)揮抵扣機(jī)制,從達(dá)到相對(duì)減輕“營(yíng)改增”后的稅負(fù)壓力的目的。

    “營(yíng)改增”后建筑企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)變化率:

    外購產(chǎn)品或服務(wù)的增值稅稅率17%:一般納稅人(TR=11%)為0.05698-0.1403*C/R,小規(guī)模納稅人(TR=3%)為-0.00072<0;JG企業(yè)增值稅綜合稅率16.88%:一般納稅人(TR=11%)為0.05698-0.1393*C/R,小規(guī)模納稅人(TR=3 %)為-0.00072<0;外購產(chǎn)品或服務(wù)的增值稅稅率11%:一般納稅人(TR=11%)為0.05698-0.0908*C/R,小規(guī)模納稅人(TR=3%)為-0.00072<0。

    外購產(chǎn)品或服務(wù)的增值稅稅率6%:一般納稅人(TR=11%)為0.05698-0.0495*C/R,小規(guī)模納稅人(TR=3%)為-0.00072<0。

    “營(yíng)改增”后建筑企業(yè)稅負(fù)保持不變的C/R臨界點(diǎn)。

    營(yíng)業(yè)稅率/增值稅率(T/TR)為3%/11%,外購產(chǎn)品或服務(wù)的增值稅率17%為40.61%;JG企業(yè)增值稅綜合稅率16.88%為40.91%;外購產(chǎn)品或服務(wù)的增值稅稅率11%為62.75%;外購產(chǎn)品或服務(wù)的增值稅稅率6%為115.11%。

    2.“營(yíng)改增”對(duì)JG企業(yè)收入凈利率變化影響

    同樣,可以對(duì)JG企業(yè)的凈利率進(jìn)行相同的處理,帶入C/R=22.42%能夠最終得到收入凈利潤(rùn)變化率=-2.58%(0.13926*22.42%-0.057024)。說明在JG企業(yè)2012年的經(jīng)營(yíng)情況前提下,如果在本年進(jìn)行“營(yíng)改增”,那么營(yíng)業(yè)收入凈利潤(rùn)會(huì)下降2.574%。

    另外,在JG企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)綜合稅率即TC不變的前提下,可以得出當(dāng)營(yíng)業(yè)收入凈利潤(rùn)變化率為零時(shí),R與C的關(guān)系。在稅率為16.88%的情況下,當(dāng)C/R=40.95%時(shí),可以達(dá)到平衡,在“營(yíng)改增”后,JG企業(yè)的盈利能力保持不變;當(dāng)C/R>40.95%時(shí),“營(yíng)改增”后,JG企業(yè)的盈利能力會(huì)呈上升的趨勢(shì)。由于現(xiàn)階段,C/R=22.42%<40.95%,因此JG企業(yè)2012年的盈利能力會(huì)呈下降的趨勢(shì)。

    對(duì)公式進(jìn)行觀察可以發(fā)現(xiàn),營(yíng)業(yè)收入凈利率提高的幅度取決于可實(shí)行進(jìn)項(xiàng)抵扣的外購產(chǎn)品或服務(wù)的不含稅價(jià)值總額占營(yíng)業(yè)額的比重(C/R)。

    筆者根據(jù)17%、11%、6%三類進(jìn)項(xiàng)稅率對(duì)營(yíng)業(yè)收入凈利潤(rùn)變化率的臨界點(diǎn)同樣做了分析。同理,JG企業(yè)的管理重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)放到17%進(jìn)項(xiàng)稅率的項(xiàng)目身上。假設(shè)21項(xiàng)當(dāng)中由于各種原因而無法取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票從而被歸入L的金額全部能夠獲取進(jìn)項(xiàng)稅額,那么2012年JG企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入凈利潤(rùn)變化率將能達(dá)到0.72%,比之前-2.574%提高了3.294%(0.72%+2.574%=3.294%)。

    “營(yíng)改增”后建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)收入凈利潤(rùn)變化率:

    外購產(chǎn)品或服務(wù)的增值稅稅率17%:一般納稅人凈利潤(rùn)為(TR=11%)0.1403*C/R-0.057024,小規(guī)模納稅人(TR=3%)凈利潤(rùn)為0.00072>0;JG企業(yè)增值稅綜合稅率16.88%:一般納稅人凈利潤(rùn)為0.13926*C/R-0.05702,小規(guī)模納稅人(TR=3%)凈利潤(rùn)為0.00072>0;外購產(chǎn)品或服務(wù)的增值稅稅率11%:一般納稅人凈利潤(rùn)為0.0908*C/R-0.05702,小規(guī)模納稅人(TR=3%)凈利潤(rùn)為0.00072>0;外購產(chǎn)品或服務(wù)的增值稅稅率6%:一般納稅人凈利潤(rùn)為0.0495*C/R-0.05702,小規(guī)模納稅人(TR=3%)凈利潤(rùn)為0.00072>0。

    “營(yíng)改增”后建筑企業(yè)盈利能力保持不變的C/R臨界點(diǎn):

    營(yíng)業(yè)稅率/增值稅率(T/TR)為3%/11%,外購產(chǎn)品或服務(wù)的增值稅稅率17%為40.64%;JG企業(yè)增值稅綜合稅率16.88%為40.95%;外購產(chǎn)品或服務(wù)的增值稅稅率11%為62.80%;外購產(chǎn)品或服務(wù)的增值稅稅率6%為115.2%。

    3.小規(guī)模納稅人的稅負(fù)變化和盈利能力變化分析

    對(duì)于面臨“營(yíng)改增”的小規(guī)模的建筑企業(yè),根據(jù)以上可以發(fā)現(xiàn),當(dāng)TR為3%時(shí),企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)下降0.072%,營(yíng)業(yè)收入凈利潤(rùn)上升0.072%。因此,從結(jié)果上來說對(duì)于作為小規(guī)模納稅人的建筑企業(yè),“營(yíng)改增”達(dá)到了減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的政策目標(biāo)。

    (三)結(jié)語

    一般納稅人情況下,從稅收負(fù)擔(dān)角度來看,“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)的減稅效應(yīng)的存在與否要與各個(gè)建筑企業(yè)的自身情況聯(lián)系起來。從整體上來說,企業(yè)面對(duì)“營(yíng)改增”后稅負(fù)是否增加與可實(shí)行進(jìn)項(xiàng)抵扣的外購產(chǎn)品或服務(wù)的不含稅價(jià)值總額占營(yíng)業(yè)額的比重(C/R)息息相關(guān)。對(duì)于企業(yè)來說急需降低由于各種原因而無法取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票從而被歸入L的項(xiàng)目金額,從而將這部分金額轉(zhuǎn)入可實(shí)行進(jìn)項(xiàng)抵扣的外購產(chǎn)品或服務(wù)的不含稅價(jià)值總額(C)當(dāng)中,最終提高可實(shí)行進(jìn)項(xiàng)抵扣的外購產(chǎn)品或服務(wù)的不含稅價(jià)值總額占營(yíng)業(yè)額的比重(C/R)的比例,相對(duì)降低稅負(fù)壓力。從盈利角度來看也是如此,建筑企業(yè)盈利能力隨著可實(shí)行進(jìn)項(xiàng)抵扣的外購產(chǎn)品或服務(wù)的不含稅價(jià)值總額占營(yíng)業(yè)額的比重(C/R)的提高而相對(duì)提高。在小規(guī)模納稅人情況下,建筑企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)輕微下降,盈利能力輕微上升,基本保持“營(yíng)改增”前后持平的狀態(tài)。

    (作者單位為杭州建工集團(tuán)有限責(zé)任公司)

    參考文獻(xiàn)

    [1] 袁雪飛.“營(yíng)改增”對(duì)試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)和盈利影響的分析[J].中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師,2013(6):120-123.

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