財務(wù)內(nèi)部控制審計常見問題及整改措施

【摘 要】為確定內(nèi)部控制薄弱領(lǐng)域，增強(qiáng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕庾R，筆者總結(jié)了財務(wù)內(nèi)部控制審計中常見的問題及整改措施，以提高審計效率和效果，促進(jìn)企業(yè)管理水平的提升。

【關(guān)健詞】財務(wù)審計 ；常見問題；整改措施

財務(wù)內(nèi)部控制審計就是確認(rèn)、評價企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制有效性的過程，包括確認(rèn)和評價企業(yè)控制設(shè)計和控制運(yùn)行缺陷和缺陷等級，分析缺陷形成原因，提出改進(jìn)內(nèi)部控制建議的一種現(xiàn)代審計方法。

一、財務(wù)內(nèi)部控制審計的程序

1.評價內(nèi)部控制的設(shè)計及運(yùn)行情況

對照地區(qū)公司內(nèi)部控制制度，評價被審計單位財務(wù)內(nèi)部控制制度的健全性。對照被審計單位財務(wù)內(nèi)部控制制度，實(shí)施符合性的跟單和關(guān)鍵點(diǎn)測試程序，并做出相應(yīng)的記錄、描述，對財務(wù)內(nèi)部控制的設(shè)計及運(yùn)行情況進(jìn)行評價。

2.在內(nèi)部控制薄弱領(lǐng)域開展延伸審計

對發(fā)現(xiàn)的例外事項進(jìn)行分析，評價內(nèi)部控制風(fēng)險，確定在財務(wù)內(nèi)部控制薄弱領(lǐng)域開展延伸審計的范圍、重點(diǎn)以及采取的方法，深層次發(fā)現(xiàn)管理中存在的缺陷。

二、財務(wù)審計常見問題及整改措施

1.沒有按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則列支費(fèi)用

沒有按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則列支費(fèi)用，影響當(dāng)期損益的準(zhǔn)確性。

整改措施：期末結(jié)賬時，要將各項費(fèi)用支出進(jìn)行清理和分析，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行核算，同時加強(qiáng)稽核和分析性復(fù)核工作。

2.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)資及預(yù)轉(zhuǎn)資不及時

固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)資及預(yù)轉(zhuǎn)資不及時，將會導(dǎo)致少計提折舊，影響利潤的準(zhǔn)確性。

整改措施：嚴(yán)格按照股份公司規(guī)定按期進(jìn)行預(yù)轉(zhuǎn)資和轉(zhuǎn)資，特別是對于達(dá)到“預(yù)定可使用狀態(tài)”的工程項目，要及時進(jìn)行預(yù)轉(zhuǎn)資，確保按期計提折舊。

3.預(yù)提費(fèi)用沒有附件資料作依據(jù)

預(yù)提費(fèi)用沒有依據(jù)的計算資料，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，影響成本、費(fèi)用、利潤的準(zhǔn)確性。

整改措施：嚴(yán)格按程序預(yù)提費(fèi)用，預(yù)提費(fèi)用要有必要的計算過程和依據(jù)，并經(jīng)財務(wù)負(fù)責(zé)人審核。

4.應(yīng)收款項的簽認(rèn)沒有回復(fù)

應(yīng)收款項簽認(rèn)沒有回復(fù)也沒有進(jìn)行原因分析，無法判斷應(yīng)收款項是否真實(shí)、準(zhǔn)確，無法判斷是否可能發(fā)生壞賬以及是否需要計提壞賬準(zhǔn)備，進(jìn)而影響當(dāng)期損益。

整改措施：盡可能地取得債務(wù)方的簽認(rèn)，如果無法取得回復(fù)，應(yīng)進(jìn)一步分析原因，看應(yīng)收款項是否真實(shí)、準(zhǔn)確，是否有發(fā)生壞賬的可能性。

5.更正錯賬或賬務(wù)調(diào)整未審核

如果沒有必要的審核或?qū)徟e賬或賬務(wù)調(diào)整可能失控，無法保證會計核算的質(zhì)量，影響財務(wù)報告的準(zhǔn)確性，同時，可能出現(xiàn)舞弊。

整改措施：所有的更正錯賬或賬務(wù)調(diào)整，至少要經(jīng)過財務(wù)負(fù)責(zé)人的審核或?qū)徟?，重大的賬務(wù)調(diào)整應(yīng)經(jīng)總會計師審批（具體標(biāo)準(zhǔn)由各地區(qū)公司明確）。

6.資金支付審批不符合規(guī)定

資金支付的簽字手續(xù)不完善，無法保證資金安全，可能產(chǎn)生舞弊風(fēng)險。

整改措施：明確各類資金支付的審批程序和審批權(quán)限，嚴(yán)格按程序辦理支付款項，會計稽核人員加強(qiáng)對資金支付情況的審核。

7.庫存現(xiàn)金帳實(shí)不符

出納人員沒有每天對庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，存在賬實(shí)不符現(xiàn)象，影響資金安全。

整改措施：按規(guī)定出納人員每天對庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，編制現(xiàn)金盤點(diǎn)表，并由非出納人員監(jiān)盤。

8.編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表不及時

沒有每月對所有銀行賬戶編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，沒有對大額、長期未達(dá)賬項進(jìn)行原因分析并記錄跟蹤情況?？赡茉斐摄y行存款賬實(shí)不符，影響資金安全，或者無法發(fā)現(xiàn)未入賬的銀行存款收支業(yè)務(wù)，影響資產(chǎn)、負(fù)債及權(quán)益的準(zhǔn)確性。

整改措施：每月末對所有的銀行存款賬戶，由非辦理本賬戶資金收支業(yè)務(wù)的指定人員進(jìn)行銀行對賬并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。對于大額的、長期未達(dá)賬項（超過合理期限）進(jìn)行跟蹤分析是否異常，必要時向財務(wù)負(fù)責(zé)人報告。財務(wù)負(fù)責(zé)人每月對銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行審核（包括未達(dá)賬項）。

9.進(jìn)銷存數(shù)量核對不正確

期末進(jìn)銷存數(shù)量沒有進(jìn)行核對或者核對不一致時沒有進(jìn)行原因分析并調(diào)節(jié)一致，可能導(dǎo)致當(dāng)期銷售收入、成本和利潤的準(zhǔn)確性，也會影響期末存貨數(shù)量的準(zhǔn)確性、真實(shí)性，影響存貨盤點(diǎn)結(jié)果的準(zhǔn)確性。

整改措施：嚴(yán)格按照對賬程序，按照口徑一致、時間一致的原則，在部門之間（財務(wù)、業(yè)務(wù)、實(shí)物保管部門）認(rèn)真核對進(jìn)銷存數(shù)量，如果出現(xiàn)不一致的，必須進(jìn)行原因、因素分析并調(diào)節(jié)一致，確保賬賬相符。

10.“貨到單未到”的存貨未進(jìn)行暫估入庫

沒有及時、完整辦理“貨到單未到”的存貨暫估入庫手續(xù)，影響期末存貨數(shù)量、資產(chǎn)、負(fù)債的準(zhǔn)確性，也會影響存貨發(fā)出成本的準(zhǔn)確性。

整改措施：對于期末“貨到單未到”的存貨全部進(jìn)行暫估入庫。

11.存貨盤點(diǎn)結(jié)果（賬實(shí)差異）沒有及時處理

不及時處理存貨盤點(diǎn)結(jié)果，將會造成當(dāng)期損益不真實(shí)，也會影響存貨賬實(shí)相符。

整改措施：對于盤點(diǎn)結(jié)果（賬實(shí)差異），及時分析原因，在盤點(diǎn)當(dāng)月進(jìn)行賬務(wù)處理。

三、結(jié)束語

財務(wù)內(nèi)部控制審計在內(nèi)部控制審計工作中占據(jù)非常重要的地位，作者通過對日常發(fā)現(xiàn)問題及整改措施的總結(jié)，目的在于確定內(nèi)部控制薄弱領(lǐng)域，增強(qiáng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕庾R，提高審計效率和效果，促進(jìn)企業(yè)管理水平的提升。

參考文獻(xiàn)：

中華人民共和國財政部制定，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006年版.

作者簡介：

白玉林（1962—）男，漢族，甘肅酒泉人，審計師，主要從事審計工作。