政府預(yù)算會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革問題及策略探討

劉敏

摘 要：政府預(yù)算會(huì)計(jì)采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，但是在政府轉(zhuǎn)變職能、推動(dòng)財(cái)政體制改革、加強(qiáng)政府財(cái)政監(jiān)督以及績(jī)效考核等方面的改革中，會(huì)計(jì)收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)不能滿足政府各項(xiàng)事務(wù)預(yù)算的要求。預(yù)算會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制相較于收付實(shí)現(xiàn)制而言更具有精確性、有效性和及時(shí)性的特點(diǎn)，從而引用了權(quán)責(zé)發(fā)生制。文章對(duì)政府預(yù)算會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的重要性、重點(diǎn)、難點(diǎn)進(jìn)行了分析，提出了具體建議。

關(guān)鍵詞：政府預(yù)算會(huì)計(jì) 權(quán)責(zé)發(fā)生制 重要性 重點(diǎn) 難點(diǎn) 具體建議

中圖分類號(hào)：F235.1 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2017）01-127-02

引言

黨的十八大之后，黨中央一再?gòu)?qiáng)調(diào)要轉(zhuǎn)變政府職能，將資源配置更多地交給市場(chǎng)，由財(cái)政干預(yù)向提供服務(wù)轉(zhuǎn)變，因此，這就對(duì)我國(guó)以往的政府管理機(jī)制提出了新的要求以滿足政府的財(cái)政工作和預(yù)算工作。其中最明顯的一點(diǎn)就是政府預(yù)算會(huì)計(jì)由原先的收付實(shí)現(xiàn)制改革為權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制的引用在政府會(huì)計(jì)核算中能夠起到提高工作效率、優(yōu)化政府資源配置以及為公共服務(wù)打下好的基礎(chǔ)的作用。

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的重要性

1.是政府有效管理的需要。自黨的十八大后我國(guó)政府致力于向服務(wù)型政府改革，這就需要政府預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)自己不滿足需要的方面向企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，從而將政府中的資產(chǎn)和成本明細(xì)向公眾提供，對(duì)政府所有的固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，更好地反映政府的財(cái)務(wù)問題，對(duì)政府管理水平和效率進(jìn)行有效提升。

2.是財(cái)政制度改革的需要。權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別在于交易的實(shí)質(zhì)時(shí)間不同。權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠及時(shí)地對(duì)交易進(jìn)行計(jì)量、確認(rèn)和記錄。在我國(guó)財(cái)政制度改革不斷推進(jìn)的今天，需要在公共領(lǐng)域建設(shè)時(shí)做好充分的預(yù)算。另一方面，權(quán)責(zé)發(fā)生制還能在政府日常活動(dòng)中實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)金交易的計(jì)量，推動(dòng)政府負(fù)債和實(shí)物福利的發(fā)展。權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府財(cái)政支出中能夠有效地進(jìn)行政府內(nèi)部監(jiān)督和控制，對(duì)采購(gòu)預(yù)算進(jìn)行管理，從而增加了政府采購(gòu)資金的利用率。

3.是防范政府債務(wù)危險(xiǎn)的有效措施。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會(huì)計(jì)核算下，能夠?qū)陌l(fā)行和支付進(jìn)行估計(jì)和計(jì)量，并計(jì)錄以前年度無法在收付實(shí)現(xiàn)制中反映的未使用現(xiàn)金的部分。例如，政府為其他事業(yè)單位提供的融資擔(dān)保能真實(shí)地反映政府的負(fù)債情況，并且對(duì)于自身風(fēng)險(xiǎn)能夠有效地評(píng)估和控制，從而進(jìn)行防范并提高自身資金的運(yùn)轉(zhuǎn)率。

4.是健全和完善政府會(huì)計(jì)信息的需要。在原有的收付實(shí)現(xiàn)制中，預(yù)算會(huì)計(jì)主要是以財(cái)政收支進(jìn)行核算內(nèi)容，其中主要是對(duì)固定的科目和已發(fā)生的現(xiàn)金流進(jìn)行核算。但在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，所有的會(huì)計(jì)要素都需要核算，包括固定資產(chǎn)、負(fù)債、以及經(jīng)營(yíng)成本等要素，這些要素所反映出的信息能夠表現(xiàn)出政府的經(jīng)濟(jì)狀況和運(yùn)營(yíng)情況，用來對(duì)政府的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行評(píng)估。

5.是加強(qiáng)部門和公共監(jiān)督的有效途徑。在媒體和自媒體的不斷發(fā)展的大環(huán)境下和政府逐步轉(zhuǎn)型中，人民群眾對(duì)于信息的關(guān)注也越來越強(qiáng)。政府信息的公開也越來越重要。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，政府的會(huì)計(jì)信息受到監(jiān)督，不僅是受到有關(guān)部門的監(jiān)督還受到公共的監(jiān)督。權(quán)責(zé)發(fā)生制核算下的政府財(cái)政信息得到有效的管理和監(jiān)督，人民群眾能夠更加了解政府的財(cái)政信息，資金的支出和收入都能夠進(jìn)行了解，加強(qiáng)了公眾的參政意識(shí)。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的重點(diǎn)和難點(diǎn)

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制范圍的選擇。在各國(guó)財(cái)政核算中，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制使用情況能夠分為以下幾種情況：第一，完全使用權(quán)責(zé)發(fā)生制。諸如意大利、澳大利亞等國(guó)家。第二，部分使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，其中排除資產(chǎn)資本化以及折舊，主要有加拿大和芬蘭等國(guó)家。第三，特定權(quán)責(zé)發(fā)生制，主要是在養(yǎng)老金、國(guó)債利息和第三國(guó)貸款等方面使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，其他使用收付實(shí)現(xiàn)制。這類主要是美國(guó)和丹麥。第四，補(bǔ)充性權(quán)責(zé)發(fā)生制，表現(xiàn)在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上對(duì)固定科目進(jìn)行補(bǔ)充，主要有德國(guó)。因此，對(duì)于我國(guó)而言，選擇哪種權(quán)責(zé)發(fā)生制都需要與我國(guó)現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和當(dāng)前的政府改革進(jìn)行結(jié)合，實(shí)現(xiàn)政府預(yù)算會(huì)計(jì)核算的有效性。

2.政府資產(chǎn)和負(fù)債的估價(jià)。在一般的企業(yè)中，對(duì)于企業(yè)的核算集中在資產(chǎn)、負(fù)債、利潤(rùn)等方面，且通常通過賬面價(jià)值和可變現(xiàn)凈值進(jìn)行評(píng)估，企業(yè)可以根據(jù)公司的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)發(fā)展類型選擇有利于企業(yè)核算的方式對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行核算。但是，對(duì)于政府預(yù)算會(huì)計(jì)而言，最大的難題是評(píng)估方法的選擇，由于資產(chǎn)和負(fù)債估價(jià)經(jīng)驗(yàn)較少，難以確定是否影響政府成本和費(fèi)用的核算，以及影響度大小。另外，則是一些公共設(shè)施的長(zhǎng)期資產(chǎn)價(jià)值難以估算。

3.監(jiān)督體系有待健全。權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府內(nèi)部的使用需要制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度來進(jìn)行約束，并進(jìn)行監(jiān)督。政府在職能轉(zhuǎn)變的過程中在機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)和制度實(shí)施方面有不規(guī)范的方面，因此，有必要建立健全監(jiān)督體系，不僅需要政府的內(nèi)部監(jiān)督，而且需要有效的法律作為保障，還要進(jìn)行制度建設(shè)，做到權(quán)責(zé)對(duì)應(yīng)，能夠在出現(xiàn)問題時(shí)追責(zé)。

三、權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的具體建議

1.修正的收付實(shí)現(xiàn)制和修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合。一方面，在采用權(quán)責(zé)發(fā)生制時(shí)，可以通過基層政府的試點(diǎn)改革，重點(diǎn)在于政府的財(cái)務(wù)報(bào)告中以及會(huì)計(jì)預(yù)算方面。通過試點(diǎn)中出現(xiàn)的問題和優(yōu)點(diǎn)，進(jìn)行總結(jié)，然后再運(yùn)用到上一級(jí)政府的財(cái)務(wù)改革中。在試點(diǎn)完成之后，伴隨著改革的不斷深入，可以將權(quán)責(zé)發(fā)生制的使用范圍及深度在政府預(yù)算會(huì)計(jì)中不斷擴(kuò)大和深化，實(shí)現(xiàn)政府預(yù)算會(huì)計(jì)由收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制漸近性改革，最終實(shí)現(xiàn)由收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)換。另一方面，在政府預(yù)算方面，可以先讓政府的一般性收入先繼續(xù)保持原有的核算制度，但是對(duì)于投資證券和利息方面的收入進(jìn)行核算改革，由收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。政府中固定資產(chǎn)可以通過權(quán)責(zé)發(fā)生制核算進(jìn)行折舊、評(píng)估和計(jì)算。而對(duì)于其他無法或難以估量的資產(chǎn)，則繼續(xù)使用原有的核算制度進(jìn)行核算和計(jì)量。

2.運(yùn)用多種方式培養(yǎng)全能型政府會(huì)計(jì)人才。由于政府的會(huì)計(jì)核算和企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方式不同，因此政府可以通過制定政府會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)計(jì)劃對(duì)政府部門的財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)和教育，以便推進(jìn)政府預(yù)算會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革。還可以通過物質(zhì)福利等措施吸引熟悉多種會(huì)計(jì)核算的人才到政府財(cái)務(wù)部門工作，為會(huì)計(jì)改革提供智力支持。針對(duì)政府的會(huì)計(jì)核算，還可以專門建立政府會(huì)計(jì)法律法規(guī)，以及會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等，對(duì)于通過考核的人才頒發(fā)證書。還可以結(jié)合政府預(yù)算會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革，定時(shí)開展相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部和政府預(yù)算會(huì)計(jì)信息使用者相關(guān)知識(shí)培訓(xùn)和普及，不斷提高政府財(cái)務(wù)部門工作者的職業(yè)技能和使用信息的準(zhǔn)確性，不斷推進(jìn)政府預(yù)算會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的實(shí)施。

3.建立健全政府信息公開制度。政府預(yù)算會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的目的是未來能夠幫助政府信息公開制度建立健全，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)深化改革和政府職能轉(zhuǎn)變的大背景下，政府信息公開制度的建立和健全是大勢(shì)所趨，是向服務(wù)型政府轉(zhuǎn)變的必經(jīng)階段。政府預(yù)算會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革不僅推動(dòng)了政府信息公開制度的發(fā)展，完善政府信息，增加政府的權(quán)威，而且政府在建立健全政府信息公開制度的同時(shí)還能夠促進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革，有利于督促政府做好預(yù)算會(huì)計(jì)工作，并且能夠?qū)崿F(xiàn)信息資源的有效配置和整合，為公眾查詢和監(jiān)督做好保證，提高政府的工作效率，樹立政府的良好形象。

四、總結(jié)

在經(jīng)濟(jì)全球化和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷深化的今天，政府的會(huì)計(jì)工作也越來越復(fù)雜，對(duì)于已經(jīng)不能滿足政府財(cái)務(wù)工作需求的收付實(shí)現(xiàn)制必須進(jìn)行改革要想保證政府預(yù)算工作能夠順利、高效的開展和實(shí)施，實(shí)行會(huì)計(jì)核算權(quán)責(zé)發(fā)生制是必須之舉。權(quán)責(zé)發(fā)生制的采用，不僅是促進(jìn)政府提升工作效率的方式，還是政府通過會(huì)計(jì)核算反映政府財(cái)務(wù)信息所必須的。

參考文獻(xiàn)：

[1] 姚舒儀.對(duì)政府預(yù)算會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的思考[J].華北金融，2016，8：62.

（作者單位：山東省泰安市岱岳區(qū)財(cái)政局 山東泰安 27102）

（責(zé)編：玉山）