事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制問題闡釋與改進(jìn)途徑探尋

葉海

摘 要：貨幣資金是具有較強(qiáng)流動(dòng)性和風(fēng)險(xiǎn)性的資產(chǎn)，事業(yè)單位在對(duì)貨幣資金進(jìn)行組織核算的過程中應(yīng)注意完善自身內(nèi)部控制制度，為維護(hù)貨幣資金安全提供一定的支持。文章在分析事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制問題的基礎(chǔ)上提出了相應(yīng)的改進(jìn)措施，以及可以推動(dòng)事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制工作的良性開展，提升貨幣資金內(nèi)部控制質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 貨幣資金 內(nèi)部控制 途徑

中圖分類號(hào)：F230

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2017）01-119-02

貨幣資金在事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的所有環(huán)節(jié)都有所涉及，其作為單位內(nèi)部流動(dòng)性最強(qiáng)，控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)，是事業(yè)單位內(nèi)部極易出現(xiàn)貪污和挪用等違法行為的領(lǐng)域，因此在加強(qiáng)反腐敗工作過程中應(yīng)該將事業(yè)單位貨幣資金管理控制作為重點(diǎn)工作。2014年，國家為了有效預(yù)防舞弊和腐敗行為，針對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部管理現(xiàn)狀頒發(fā)了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范，為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的開展提供了一定的制度參照。所以基于貨幣資金在事業(yè)單位管理工作中的重要性，事業(yè)單位應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制工作的重視，逐步改善控制現(xiàn)狀，提升控制質(zhì)量，為事業(yè)單位良性發(fā)展提供一定的支持。

一、當(dāng)前事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制工作存在的問題

事業(yè)單位貨幣資金主要指固定于貨幣形態(tài)、以貨幣資金形式存在、被事業(yè)單位所占有和使用的各種資產(chǎn)、債權(quán)等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源，并且這些資源能夠用貨幣進(jìn)行計(jì)量，貨幣資金是事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中活躍度最高的資金形式，包含銀行存款、庫存資金、零余額賬戶等多種組成部分。在我國，事業(yè)單位貨幣資金管理存在一定的問題，導(dǎo)致事業(yè)單位財(cái)務(wù)丑聞時(shí)有發(fā)生，對(duì)事業(yè)單位穩(wěn)定發(fā)展產(chǎn)生了一定的不良影響。綜合分析，當(dāng)前我國事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制工作中存在的問題主要表現(xiàn)在以下方面。

（一）不相容崗位存在職責(zé)交叉問題

事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制工作涉及到的不同崗位存在職責(zé)交叉問題，混崗現(xiàn)象較為嚴(yán)重，如資金支付印鑒沒有實(shí)施分開管理、銀行的承兌匯票和支票等相關(guān)票據(jù)和印鑒實(shí)施統(tǒng)一管理，為工作人員私自轉(zhuǎn)讓票據(jù)、出納人員違法提現(xiàn)等活動(dòng)的實(shí)施提供了一定的便利，極易造成事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)損失。

（二）單位現(xiàn)金和銀行存款存在賬實(shí)不符問題

事業(yè)單位對(duì)貨幣資金的記錄存在不實(shí)情況，造成單位資金和銀行存款出現(xiàn)賬實(shí)不符等問題，如不對(duì)庫存現(xiàn)金進(jìn)行定期盤點(diǎn)，日清月結(jié)也無法實(shí)現(xiàn)；部分工作人員故意對(duì)會(huì)計(jì)賬目數(shù)額進(jìn)行錯(cuò)記，在利益驅(qū)動(dòng)下貪污資金；由出納人員負(fù)責(zé)銀行存款的對(duì)賬工作，導(dǎo)致出納人員存在私自更改對(duì)賬單借以套現(xiàn)的情況；銀行存款余額調(diào)節(jié)表所反映的賬實(shí)不符問題沒有得到足夠的重視。

（三）票據(jù)管理相對(duì)混亂，審核控制工作不理想

事業(yè)單位對(duì)票據(jù)管理相對(duì)忽視，也不重視票據(jù)的審核，影響了事業(yè)單位貨幣資金管理。同時(shí)，銷毀發(fā)票、收款不開票等現(xiàn)象在事業(yè)單位中也較為常見，限制了事業(yè)單位貨幣資金管理質(zhì)量的提升。

（四）授權(quán)審批制度不完善，合同管理質(zhì)量差

事業(yè)單位貨幣資金管理過程中存在審批制度不完善的問題，合同管理質(zhì)量相對(duì)較差，嚴(yán)重限制了事業(yè)單位貨幣資金管理。如受到審批制度缺陷的影響，事業(yè)單位中大額資金支付一般不履行集體決策審批制度，導(dǎo)致出現(xiàn)了超越審批權(quán)限辦理資金支付審批手續(xù)的問題，并且會(huì)計(jì)人員也不認(rèn)真履行自身工作職責(zé)，工作責(zé)任感較低，即使發(fā)現(xiàn)問題一般不會(huì)及時(shí)上報(bào)，造成事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)損失。

二、進(jìn)一步加強(qiáng)事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制工作的措施

由于當(dāng)前事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制工作中存在的問題，對(duì)整體控制效果產(chǎn)生了嚴(yán)重的不良影響，因此為了改善這一現(xiàn)狀，提升貨幣資金內(nèi)部控制工作質(zhì)量，為事業(yè)單位各項(xiàng)工作的開展提供一定的支持，應(yīng)該積極探索相應(yīng)的控制措施，切實(shí)加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制，促使內(nèi)部控制工作的作用得到充分發(fā)揮。具體來說，結(jié)合事業(yè)單位貨幣資金控制內(nèi)部工作現(xiàn)狀，對(duì)內(nèi)部控制工作的優(yōu)化可以從以下幾個(gè)方面入手。

（一）積極實(shí)施不相融崗位分離控制

事業(yè)單位在建設(shè)發(fā)展過程中應(yīng)該注意建立完善的貨幣資金管理崗位責(zé)任制度，結(jié)合貨幣資金的實(shí)際管理需要和事業(yè)單位發(fā)展情況設(shè)置相應(yīng)的工作崗位，進(jìn)而對(duì)財(cái)會(huì)部門中各個(gè)工作崗位的職責(zé)權(quán)限進(jìn)行明確限定，保證實(shí)現(xiàn)對(duì)貨幣基金業(yè)務(wù)涉及到的相關(guān)不相容工作崗位相互分離，并且各崗位之間相互制約和監(jiān)督，加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部牽制和制衡能力。這樣，借助崗位責(zé)任制度，就能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部職工的有效管理，保證未經(jīng)授權(quán)任何部門和個(gè)人都不能辦理貨幣資金收支業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)事業(yè)單位貨幣資金的高效管理。同時(shí)，事業(yè)單位的出納人員應(yīng)該具備一定的會(huì)計(jì)從業(yè)資格，要求出納人員由單位的正式職工所擔(dān)任，注意不能讓出納人員同時(shí)擔(dān)任會(huì)計(jì)檔案保存和相關(guān)賬目核對(duì)等工作，嚴(yán)格限制由一人辦理貨幣資金收支全過程業(yè)務(wù)，應(yīng)該結(jié)合實(shí)際情況開展崗位輪換工作。

（二）加強(qiáng)授權(quán)審批控制工作

事業(yè)單位在加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制建設(shè)的過程中，應(yīng)該結(jié)合實(shí)際需求嘗試構(gòu)建貨幣資金收支業(yè)務(wù)授權(quán)和審批制度，針對(duì)審批人的工作權(quán)限明確審批人在授權(quán)貨幣資金業(yè)務(wù)的過程中使用的批準(zhǔn)方式、批準(zhǔn)權(quán)限以及相關(guān)程序和責(zé)任等，嚴(yán)格規(guī)定經(jīng)辦工作人員在辦理貨幣資金收支過程中享有的職責(zé)范圍以及對(duì)其提出的工作要求。同時(shí)，審批人員應(yīng)該注意保證在所限定的授權(quán)范圍內(nèi)開展各項(xiàng)審批工作，在開展審批工作的過程中認(rèn)真執(zhí)行各項(xiàng)要求，絕對(duì)不允許超越審批權(quán)限開展審批工作現(xiàn)象的出現(xiàn)。此外，涉及到較大金額的資金支付工作應(yīng)該交由事業(yè)單位的決策領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行集體研究，然后結(jié)合集體研究結(jié)果提出審批意見。在獲得合理的審批意見后，會(huì)計(jì)人員參照審批意見開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)，保證各項(xiàng)貨幣資金收支業(yè)務(wù)得以順利推進(jìn)。一般來說，在這一過程中涉及到的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)包含支付申請(qǐng)、支付審批、支付審核以及支付辦理等幾個(gè)重要方面，因此在加強(qiáng)授權(quán)審批管理的過程中應(yīng)該保證各個(gè)環(huán)節(jié)工作質(zhì)量，進(jìn)而有效提升授權(quán)審批效果，為貨幣資金內(nèi)部控制工作的優(yōu)化開展提供一定的支持。

（三）加強(qiáng)對(duì)票據(jù)和支票管理的重視

在事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制工作中，票據(jù)和支票的管理也是較為重要的工作，只有加強(qiáng)對(duì)票據(jù)和支票的管理，才能夠?yàn)槭聵I(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制工作的優(yōu)化開展提供良好的支撐。一般而言，事業(yè)單位所使用的票據(jù)主要包含非稅收入收據(jù)、稅務(wù)發(fā)票以及支票等多種形式，管理不當(dāng)，就容易造成票據(jù)流失，對(duì)事業(yè)單位貨幣資金管理產(chǎn)生不良影響。因此事業(yè)單位基于自身發(fā)展需求，應(yīng)該建立相應(yīng)的票據(jù)管理制度，加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)管理工作，并且合理控制票據(jù)使用過程中涉及到的各個(gè)環(huán)節(jié)，保證對(duì)票據(jù)和支票的合理管理和控制。同時(shí)，針對(duì)銀行匯票等商業(yè)性票據(jù)，則應(yīng)該建立專門的備查簿，對(duì)票據(jù)的開具時(shí)間、金額以及支付單位等一系列情況進(jìn)行登記，切實(shí)提升管理效果。這樣事業(yè)單位在開展貨幣資金內(nèi)部控制工作的過程中加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)票據(jù)的管理和使用，票據(jù)和支票就能夠得到有效的應(yīng)用，并且有利于進(jìn)一步提升內(nèi)部控制工作質(zhì)量，為貨幣資金內(nèi)部控制工作的優(yōu)化提供相應(yīng)的支持和輔助。

（四）加強(qiáng)對(duì)印章和印鑒的管理

事業(yè)單位一般都存在機(jī)構(gòu)龐大和業(yè)務(wù)繁雜等特點(diǎn)，在單位運(yùn)行管理工作中所涉及到的部門印章數(shù)量和種類都相對(duì)較多，而合理管理印章和印鑒，能夠?yàn)槭聵I(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制工作提供相應(yīng)的支持，促使事業(yè)單位綜合管理工作得到優(yōu)化開展。一般來說，針對(duì)事業(yè)單位印章和印鑒管理，貨幣資金內(nèi)部控制工作對(duì)其進(jìn)行了明確的規(guī)定，認(rèn)為應(yīng)該建立健全管理制度，將印章和印鑒交由專門人員進(jìn)行統(tǒng)一管理，切實(shí)加強(qiáng)管理有效性。同時(shí)，事業(yè)單位所使用的印章和印鑒應(yīng)該符合國家在這一方面制定的相關(guān)規(guī)定，只有具備嚴(yán)格的手續(xù)才能夠完成對(duì)印章的刻制，避免不合理使用印章和印鑒，對(duì)事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部管理工作產(chǎn)生一定的不良影響。

（五）加強(qiáng)對(duì)工作人員實(shí)施職業(yè)道德教育

工作人員對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制工作的認(rèn)識(shí)和重視程度必然也會(huì)對(duì)內(nèi)部控制工作質(zhì)量產(chǎn)生特定的影響，因此事業(yè)單位要想切實(shí)提升貨幣資金內(nèi)部控制工作質(zhì)量，促使貨幣資金內(nèi)部控制工作發(fā)揮出最大的成效，還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)工作人員實(shí)施職業(yè)道德教育，促使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)貨幣資金管理的重要性形成正確認(rèn)識(shí)，并明確自身管理職責(zé)，在工作中加強(qiáng)自我管理和自我約束，以較強(qiáng)的工作責(zé)任心踐行自身崗位工作，為貨幣資金內(nèi)部控制工作的開展提供相應(yīng)的人才支持和保障。唯有如此，事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制工作才能夠逐步取得良好的發(fā)展成效，真正實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量、高效管理，并借助內(nèi)部控制管理工作的優(yōu)化促使事業(yè)單位在新時(shí)期獲得更為穩(wěn)定的發(fā)展。

三、結(jié)語

綜上所述，貨幣資金內(nèi)部控制工作是事業(yè)單位綜合財(cái)務(wù)管理工作中的重點(diǎn)內(nèi)容，只有加強(qiáng)對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制工作的重視，逐步解決其中存在的問題，才能夠有效提升內(nèi)部控制工作質(zhì)量，切實(shí)發(fā)揮貨幣資金內(nèi)部控制工作效果，為事業(yè)單位的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展提供一定的支持。因此事業(yè)單位在運(yùn)行管理工作中應(yīng)該將貨幣資金內(nèi)部控制作為重點(diǎn)工作，在明確各項(xiàng)問題的基礎(chǔ)上制定相應(yīng)的解決措施，切實(shí)改善當(dāng)前貨幣資金管理現(xiàn)狀，為事業(yè)單位的良性發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

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（作者單位：江西省公安消防總隊(duì) 江西南昌 330025）

（責(zé)編：賈偉）