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    淺析貨幣資金審計(jì)的關(guān)鍵控制點(diǎn)

    2016-12-01 20:46:30朱林彭孟龍
    科學(xué)與財(cái)富 2016年26期
    關(guān)鍵詞:貨幣資金審計(jì)控制點(diǎn)

    朱林+彭孟龍

    摘 要:本文從貨幣資金的特點(diǎn)和貨幣資金的關(guān)鍵控制點(diǎn)以及貨幣資金審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序等三個(gè)方面論述了對(duì)企業(yè)貨幣資金的審計(jì)重點(diǎn)。

    關(guān)鍵詞:貨幣資金;審計(jì);控制點(diǎn)

    貨幣資金,是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中處于貨幣形態(tài)的資金,包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。企業(yè)資產(chǎn)中,貨幣資金流動(dòng)性最強(qiáng),企業(yè)大部分的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中都需要通過貨幣資金收付來(lái)實(shí)現(xiàn),可以說(shuō),持有一定量的貨幣資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本條件,所以貨幣資金在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有重要地位。

    1 貨幣資金的特點(diǎn)

    貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分,在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中占有重要地位,無(wú)論是采購(gòu)和銷售循環(huán),還是取得和支出循環(huán),或者生產(chǎn)循環(huán)、投資理財(cái)循環(huán),都離不開貨幣資金的流轉(zhuǎn),它具有以下特點(diǎn):

    1.1 貨幣資金與其他所有循環(huán)關(guān)系密切。貨幣資金受其他循環(huán)交易的影響,出錯(cuò)的可能性隨之增大。貨幣資金與各個(gè)循環(huán)交易都具有直接或間接的關(guān)系,如果從循環(huán)的角度來(lái)看企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)作,貨幣資金是各循環(huán)的樞紐,起著資金池的作用。

    貨幣資金最初以籌資的形式從投資者或債權(quán)人手中注入企業(yè),企業(yè)用這些貨幣資金去購(gòu)買生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需要的資源和勞務(wù),并用購(gòu)入的資源和勞務(wù)生產(chǎn)出產(chǎn)品和服務(wù),然后將這些完工的產(chǎn)品和勞務(wù)出售給顧客以換回貨幣資金。最后,換回的貨幣資金一部分作為股利或利息支付給投資者和債權(quán)人,另一部分則用來(lái)購(gòu)買新的資源和勞務(wù),繼續(xù)新一輪的循環(huán)。從整個(gè)企業(yè)的大循環(huán)中可以看出貨幣資金的重要性和中心地位,也可以看出貨幣資金在各個(gè)循環(huán)交易中的流轉(zhuǎn)和流向。

    1.2 貨幣資金余額雖然不大,但在企業(yè)中,貨幣資金收支業(yè)務(wù)量大、發(fā)生頻繁,其增減變動(dòng)的數(shù)額往往超過其他賬戶,因而出現(xiàn)記賬差錯(cuò)的可能性較大。

    1.3 貨幣資金體積小、易攜帶,作為流通和支付手段,比其他資產(chǎn)更容易被貪污、盜竊、挪用。

    綜上所述,雖然貨幣資金項(xiàng)目的金額在企業(yè)財(cái)務(wù)所占比例不大,但其審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)卻相對(duì)較高。

    2 貨幣資金審計(jì)的關(guān)鍵控制點(diǎn)

    由于貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn),具有很高的固有風(fēng)險(xiǎn),其內(nèi)部控制的健全與否是防止發(fā)生錯(cuò)誤與舞弊,保證資產(chǎn)安全完整,期末余額正確可信的基本前提。而且,在經(jīng)營(yíng)過程中,貨幣資金的流動(dòng)量相當(dāng)大,全部詳細(xì)檢查相當(dāng)困難,審計(jì)人員必須利用被審計(jì)單位內(nèi)部控制來(lái)完成貨幣資金項(xiàng)目的審計(jì)。所以充分了解和評(píng)價(jià)貨幣資金內(nèi)部控制成為貨幣資金審計(jì)必要的步驟。

    一般而言,一個(gè)良好的貨幣資金內(nèi)部控制應(yīng)該做到以下幾點(diǎn):(1)授權(quán)審批。對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)制度,明確規(guī)定審批人員對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施,以及經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。對(duì)于重大貨幣資金支付業(yè)務(wù),可建立責(zé)任追究制度。授權(quán)應(yīng)在業(yè)務(wù)執(zhí)行之前完成,如果業(yè)務(wù)實(shí)際支出超出授權(quán)金額范圍,應(yīng)按原授權(quán)程序追加授權(quán)的金額。(2)不相容職務(wù)分離。在選擇辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員時(shí),應(yīng)考慮其職業(yè)操守,且不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程:如出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。為有效防范和揭示可能存在的控制漏洞,應(yīng)視具體情況定期或不定期的進(jìn)行崗位輪換。(3)貨幣資產(chǎn)管理。企業(yè)應(yīng)建立包括以下內(nèi)容在內(nèi)的貨幣資金管理制度:a.企業(yè)一切款項(xiàng),除國(guó)家另有規(guī)定外,都必須當(dāng)日送存銀行,以控制現(xiàn)金坐支;除零用金或定額備用金外,一切支出應(yīng)使用支票等通過銀行結(jié)算。b.貨幣資金收入、支出要有合理、合法的憑據(jù)。c.貨幣資金收入必須及時(shí)入賬,不得設(shè)賬外賬,嚴(yán)禁收款不入賬。d.資金支出應(yīng)有嚴(yán)格的核準(zhǔn)手續(xù),包括批準(zhǔn)和復(fù)核程序;支出要有合理、合法的憑據(jù);支票需連續(xù)編號(hào),應(yīng)嚴(yán)格控制與管理空白支票。e.嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。f.應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對(duì)銀行賬戶,每月至少核對(duì)一次,并編制銀行存款余額,使銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符,應(yīng)查明原因,及時(shí)處理。g.應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn),確?,F(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫(kù)存相符。發(fā)現(xiàn)不符,應(yīng)及時(shí)查明原因,根據(jù)實(shí)際情況做出處理。h.付款是否經(jīng)過至少兩個(gè)以上人員的授權(quán)才付出,入賬是否及時(shí)準(zhǔn)確。(4)有關(guān)憑證及印章的管理。貨幣資金的收支涉及多種票據(jù)憑單,銀行支出憑證需要加蓋專門的印章。因此,對(duì)單據(jù)和印章的控制十分重要:a.明確規(guī)定各種票據(jù)的購(gòu)買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序,并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄,防止空白票據(jù)的遺失與盜用。b.財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由專人保管,個(gè)人名章必須由本人或授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。

    3 貨幣資金審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序

    貨幣資金審計(jì)涉及的憑證和會(huì)計(jì)記錄主要有:銀行收付款原始憑單、收款收據(jù)、現(xiàn)金盤點(diǎn)表、銀行對(duì)賬單、銀行存款調(diào)節(jié)表及有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿等。

    在審計(jì)中,可重點(diǎn)關(guān)注被審單位是否定期由出納以外的人員索取銀行對(duì)賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,余額調(diào)節(jié)表是否由會(huì)計(jì)審核,調(diào)整未達(dá)賬項(xiàng)是否安排專人跟進(jìn)并查明原因,尤其對(duì)長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)是否給予重點(diǎn)關(guān)注。

    貨幣資金審計(jì)的范圍取決于對(duì)其他循環(huán)審計(jì)結(jié)果的依賴程度。比如審計(jì)人員了解并測(cè)試收款和支付循環(huán),評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的可信賴程度較高,判斷控制風(fēng)險(xiǎn)低于可接受水平時(shí),審計(jì)人員就可以減少貨幣資金的測(cè)試范圍。與此對(duì)應(yīng),如果審計(jì)人員評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)為較高水平時(shí),則有必要擴(kuò)大貨幣資金的測(cè)試范圍,以期發(fā)現(xiàn)問題。貨幣資金實(shí)質(zhì)性測(cè)試應(yīng)重點(diǎn)做好如下工作:(1)審計(jì)應(yīng)函證企業(yè)所有銀行賬戶,獲取單位的銀行對(duì)賬單,并收回確認(rèn)函。函證是審計(jì)取得所有證據(jù)中最有說(shuō)服力的證據(jù)。但審計(jì)時(shí)應(yīng)注意有偽造銀行對(duì)賬單、與銀行串通虛假答復(fù)、銀行函證加蓋的是私刻銀行印章等情況發(fā)生的可能。作為審計(jì)人員在銀行函證時(shí)要嚴(yán)密控制全過程,以保證獲取資料真實(shí)。若通過寄信方式,應(yīng)由審計(jì)人員親自寄發(fā),并要求對(duì)方將答復(fù)直接寄給審計(jì)人員。通過函證,審計(jì)人員不但能夠通過第三方確認(rèn)企業(yè)記錄的銀行存款余額是否正確,而且還能通過銀行告訴我們企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿沒有在賬上反映的事項(xiàng),如銀行貸款、其他未記錄的銀行賬戶以及對(duì)外擔(dān)保事項(xiàng)。作為審計(jì)人員一定要重視銀行函證,不能用已取得的銀行對(duì)賬單來(lái)代替銀行函證。(2)從銀行對(duì)賬單上抽取部分收付款項(xiàng)目,來(lái)追查銀行存款日記賬,看其是否有記錄,被審計(jì)單位有沒有出租出借銀行賬戶現(xiàn)象。應(yīng)特別關(guān)注一收一付并且金額相等的記錄。對(duì)賬單上出現(xiàn)的大額取現(xiàn)付款,應(yīng)追查支付是否合理、程序是否合規(guī)。(3)根據(jù)被審計(jì)企業(yè)的實(shí)際情況做好現(xiàn)金監(jiān)盤工作。審計(jì)人員應(yīng)在事先不通知的情況下,親自突擊監(jiān)盤現(xiàn)金,看其是否賬實(shí)相符。對(duì)單位的定期存單應(yīng)取得原件,不能用復(fù)印件代替,防止以存單提現(xiàn),套取資金虛增收入或挪用資金。(4)若被審單位有外匯賬戶,對(duì)外匯資金的匯率使用是否正確應(yīng)做測(cè)試,用來(lái)驗(yàn)證其計(jì)價(jià)與分?jǐn)偟恼J(rèn)定是否正確。

    綜上所述,加強(qiáng)貨幣資金審計(jì),評(píng)審企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度的健全性、有效性,對(duì)于保護(hù)貨幣資金的安全完整,及時(shí)揭示貪污、侵占、舞弊等行為,如實(shí)反映被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)狀況,保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全,都具有十分重要的意義。

    參考文獻(xiàn)

    [1]楊文梅.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)全流程指南[M].北京:人民郵電出版社,2014,6.

    [2]馮桂紅,蘇娟.公司內(nèi)部審計(jì)操作實(shí)務(wù)[M].北京:清華大學(xué)出版社,2015,5.

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