“營(yíng)改增”對(duì)地方稅體系的影響及對(duì)策建議

卿玲麗　屈靜曉　文春暉

摘要：文章在對(duì)“營(yíng)改增”背景政策進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，研究了其對(duì)地方稅體系所產(chǎn)生的正面及負(fù)面影響，并基于這種影響提出了相應(yīng)的對(duì)策建議，如確立主輔配合的地方稅體系、提高增值稅和所得稅的地方分配比例、建立國(guó)地稅聯(lián)合控管機(jī)制來加強(qiáng)征管，以期對(duì)深度了解“營(yíng)改增”政策及明確未來的研究方向具有一定的啟示意義。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增” 地方稅體系 地方稅收入 影響分析

2011年，我國(guó)提出了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作，在過去幾年的工作中取得了良好效果。在2016年的《政府工作報(bào)告》中，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)明確提出從2016年5月1日開始全面實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅工作，并且在生活服務(wù)、金融行業(yè)、建筑及房地產(chǎn)四大行業(yè)全面開展，營(yíng)業(yè)稅將徹底退出我國(guó)歷史舞臺(tái)，“營(yíng)改增”推行的具體內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面，如表1所示。

在全國(guó)范圍內(nèi)大力推行“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作，是黨中央和國(guó)務(wù)院進(jìn)一步深化稅收體制改革的重要決策，是減輕巨大經(jīng)濟(jì)發(fā)展壓力的重要舉措，同時(shí)也為我國(guó)制造業(yè)和服務(wù)業(yè)的改革發(fā)展增添動(dòng)力，對(duì)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅收體系建設(shè)具有重要影響。本文將著重分析“營(yíng)改增”改革措施對(duì)地方稅體系的影響。

一、現(xiàn)行地方稅體系的運(yùn)行情況

（一）國(guó)稅與地稅總的收入變化。近幾年來，我國(guó)國(guó)家稅和地方稅收入基本保持穩(wěn)定增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。自2011年實(shí)施“營(yíng)改增”試點(diǎn)以來，國(guó)稅總收入從2011年的48 631.65億元增長(zhǎng)到2015年的62 260.27億元，年均增長(zhǎng)率達(dá)5.6%；地稅總收入從2011年的41 106.74億元增長(zhǎng)到2015年的62 661.93億元，年均增長(zhǎng)幅度達(dá)10.49%（如圖1所示），由此可知，地稅收入仍然保持較為穩(wěn)定的增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。

（二）營(yíng)業(yè)稅與增值稅收入變化。從營(yíng)業(yè)稅和增值稅的改革情況來看，2011—2015年全國(guó)增值稅從23 266.63億元增長(zhǎng)到31 109億元，年均漲幅達(dá)5.64%；2011—2015年?duì)I業(yè)稅收入從13 679億元增長(zhǎng)到19 313億元，年均漲幅達(dá)8.24%（如圖2所示），相較于增值稅來說漲幅更高。2013和2014年全國(guó)開始實(shí)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作，單年度全國(guó)營(yíng)業(yè)稅收入依然保持一定增長(zhǎng)，并沒有大幅滑落。

二、“營(yíng)改增”對(duì)地方稅體系的正面影響

（一）改善了地方稅體系的重復(fù)征稅格局，減輕了部分企業(yè)稅負(fù)。從計(jì)稅原理方面進(jìn)行分析，增值稅采用價(jià)外稅的模式，存在增值才征收稅費(fèi)，如果沒有增值則不征收稅費(fèi)；營(yíng)業(yè)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，不論是否發(fā)生增值都要征收稅費(fèi)，所以營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅過程中不扣除成本。因此，相較于營(yíng)業(yè)稅來說，增值稅可以有效減少重復(fù)征稅的問題。

1.“營(yíng)改增”后小規(guī)模納稅人的稅負(fù)有所減輕?！盃I(yíng)改增”前，營(yíng)業(yè)稅征收條例中規(guī)定一般行業(yè)稅率為3%或5%，以營(yíng)業(yè)額作為征收依據(jù)；“營(yíng)改增”后，不再按照營(yíng)業(yè)額征收增值稅，并且確定征收率為3%，增值稅的稅率明顯低于或者等于營(yíng)業(yè)稅稅率。假設(shè)某個(gè)基礎(chǔ)電信建設(shè)企業(yè)的營(yíng)業(yè)額為Y，如果按照營(yíng)業(yè)稅的征收模式，需要繳納的稅額為Y×3%；如果按照增值稅征收，那么需要繳納的稅額為[Y/（1+3%）]×3%，稅額的下降額為Y×3%-[Y/（1+3%）]×3%=Y×0.087%，則納稅人的負(fù)擔(dān)將下降（Y×0.087%）/（Y×3%）=2.9%。特別是在實(shí)施“營(yíng)改增”之前，服務(wù)行業(yè)的稅率一直比較高，從“營(yíng)改增”實(shí)施之后，同理可知服務(wù)行業(yè)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)下降比例達(dá)41.7%?？梢姡徽撃膫€(gè)行業(yè)，小規(guī)模納稅人在“營(yíng)改增”實(shí)施之后都會(huì)有不同程度的稅額降低。

2.“營(yíng)改增”后部分一般納稅人的稅負(fù)有所下降。對(duì)一般納稅人來說，盡管不同行業(yè)經(jīng)過“營(yíng)改增”之后稅率都有一定程度的提升，但是因?yàn)橛?jì)稅依據(jù)發(fā)生相應(yīng)改變，進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣部分稅額，所以要根據(jù)具體的情況來分析稅負(fù)的變化情況。以電信服務(wù)行業(yè)為例，經(jīng)計(jì)算可知如果購(gòu)進(jìn)成本在銷售額中占比為47.6%，改革前后的稅負(fù)基本一致。以此類推，可以分別計(jì)算出交通運(yùn)輸業(yè)、物流業(yè)、動(dòng)產(chǎn)租賃行業(yè)以及現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的稅收平衡點(diǎn)分別為47.6%、18.3%、65.5%和4.6%。如果企業(yè)購(gòu)進(jìn)成本在銷售額中所占比例比稅負(fù)平衡點(diǎn)更高，那么經(jīng)過改革之后稅負(fù)將有所降低，反之稅負(fù)將有所上升。因此，物流行業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)降低稅負(fù)的可能性較大，除此之外交通運(yùn)輸行業(yè)、郵政行業(yè)以及電信行業(yè)的稅負(fù)也有可能有所降低。

（二）改善了地方稅體系的稅收環(huán)境，助推產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整?！盃I(yíng)改增”政策的實(shí)施不僅可以促進(jìn)服務(wù)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化和創(chuàng)新，同時(shí)對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整具有積極意義。從一方面來說，營(yíng)業(yè)稅主要是針對(duì)第三產(chǎn)業(yè)而言的，其稅收基數(shù)是企業(yè)的營(yíng)業(yè)額，并不扣除企業(yè)的生產(chǎn)成本，而增值稅可以扣除進(jìn)項(xiàng)稅，能夠有效避免重復(fù)征收稅費(fèi)，對(duì)企業(yè)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步優(yōu)化具有積極作用。從另一方面來說，“營(yíng)改增”對(duì)制造業(yè)的大規(guī)模發(fā)展具有積極意義，為制造業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整創(chuàng)造了條件。制造業(yè)在經(jīng)過專業(yè)化服務(wù)改革之后，也可以使用增值稅專用發(fā)票，有效降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。與此同時(shí)，采購(gòu)設(shè)備也可以抵扣增值稅，所以對(duì)現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)來說，可以促進(jìn)它們更快地進(jìn)行設(shè)備的更新和改造，拓展了市場(chǎng)空間。

三、“營(yíng)改增”對(duì)地方稅體系的負(fù)面影響

全面實(shí)施“營(yíng)改增”對(duì)地方稅體系會(huì)帶來一定的負(fù)面影響，可能導(dǎo)致地方稅主體稅種缺失，地方稅總收入降低等。

（一）導(dǎo)致地方稅主體稅種缺失。增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅是目前稅收體系中比較重要的三個(gè)稅種，2015年三者占稅收總收入的比例分別為16.49%、29.95%和14.93%，營(yíng)業(yè)稅所占比例最高，幾乎達(dá)到了增值稅的兩倍左右，除此之外，其他各個(gè)稅種所占比例均較?。ㄈ鐖D3所示）。

“營(yíng)改增”的實(shí)施，主要從兩方面導(dǎo)致營(yíng)業(yè)稅大部或全部喪失，一是地稅總收入下降；二是從所得稅等其他稅種的規(guī)模和增幅來看，無法承擔(dān)起營(yíng)業(yè)稅曾經(jīng)發(fā)揮的重要作用?！盃I(yíng)改增”后，主體稅種轉(zhuǎn)由國(guó)稅部門征收并管理，其附征的個(gè)人所得稅、附加費(fèi)等稅種面臨流失風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步導(dǎo)致地稅工作難度增加，收入下降。

（二）“營(yíng)改增”的實(shí)施造成地方稅收入減少。

首先，“營(yíng)改增”造成了我國(guó)地方稅體系中營(yíng)業(yè)稅收入的減少。本文選擇2011年我國(guó)營(yíng)業(yè)稅實(shí)際入庫數(shù)作為基本參數(shù)，按照“營(yíng)改增”試點(diǎn)前三年（2010—2012年）營(yíng)業(yè)稅20.7%的平均增長(zhǎng)率測(cè)算，2012—2015年我國(guó)地方稅體系中的營(yíng)業(yè)稅收入累積減少數(shù)額達(dá)到32 150.89億元（如表2所示），從而造成我國(guó)地方稅收入整體數(shù)額的減少。

其次，從2014年10月1日到2015年12月31日，增值稅和營(yíng)業(yè)稅的使用范圍由個(gè)體工商戶和其他個(gè)人，擴(kuò)展到其他小微企業(yè)，而征稅起始點(diǎn)則由每月2萬元增長(zhǎng)到3萬元；自2014年1月1日開始，所得稅小于10萬元/年的小微企業(yè)，減按50%征收稅款，企業(yè)所得稅按20%稅率征收，這一舉措，進(jìn)一步減少了地方稅收入。

最后，2014年7月1日開始，增值稅中6%和4%兩檔稅率全部統(tǒng)一調(diào)整為3%，同時(shí)，減免2017年12月31日前教育、宣傳文化方面圖書買賣環(huán)節(jié)的增值稅、城建稅及教育費(fèi)附加，使得地方稅收入進(jìn)一步減少。不得不說，國(guó)家對(duì)上述內(nèi)容的支持力度大小也會(huì)直接影響地方稅的稅收收入。

（三）發(fā)票手段缺失導(dǎo)致地稅征管面臨“困境”。實(shí)施“營(yíng)改增”后，地稅系統(tǒng)原有的“以票控稅”這一行之有效的管理手段喪失了作用，再一次增加了地稅增收難度，影響了地稅收入，某些納稅人尤其是個(gè)人獲取國(guó)稅“營(yíng)改增”發(fā)票后忽略了地稅管制，漏征漏管風(fēng)險(xiǎn)增大，其相應(yīng)的城建稅、所得稅等地方稅收入明顯減少，監(jiān)控難度上升。以交通運(yùn)輸業(yè)為例，實(shí)施“營(yíng)改增”之前，2012年地稅部門其他稅收收入共21 078萬元，“營(yíng)改增”后的2013年地方稅收入下降56.8%，到2014年、2015年地方稅收入又分別下降了24.5%和6.6%。由此可見，重構(gòu)行之有效的地方稅征管體系成為當(dāng)務(wù)之急。

四、“營(yíng)改增”后構(gòu)建地方稅體系的對(duì)策建議

為構(gòu)建“營(yíng)改增”新形勢(shì)下更好、更優(yōu)的地方稅系統(tǒng)，避免“營(yíng)改增”后地方稅收入減少影響地方財(cái)力穩(wěn)定，破壞地方財(cái)政建設(shè)，本文提出以下建議及對(duì)策：

（一）確立主輔配合的地方稅體系。重視“營(yíng)改增”后地稅機(jī)關(guān)主體稅種缺失問題，加快構(gòu)建地方稅體系，把“營(yíng)改增”對(duì)地方稅的影響降至最小。

1.中央下移車輛購(gòu)置稅、消費(fèi)稅，構(gòu)成地方主體稅種。目前，車輛購(gòu)置稅與消費(fèi)稅已成為我國(guó)的成熟稅種，具有了一定的收入規(guī)模，因此，“營(yíng)改增”后我國(guó)可借鑒美國(guó)和德國(guó)州政府以消費(fèi)稅（或稱銷售稅）為主稅種的做法，或者參考英國(guó)設(shè)置地方車輛消費(fèi)稅、德國(guó)汽車稅收入歸州政府等稅種設(shè)置經(jīng)驗(yàn)，將車輛購(gòu)置稅與消費(fèi)稅從中央下移至地方，從而構(gòu)成地方的主體稅種，彌補(bǔ)地方主稅種缺失的不足，減緩地方稅匱乏的負(fù)擔(dān)。今后，有必要進(jìn)一步擴(kuò)大消費(fèi)稅征收范圍，比如將私人飛機(jī)、游艇、高檔家具等奢侈品及名貴藝術(shù)品、書畫收藏品的交易納入到消費(fèi)稅的征收范圍，具體實(shí)施上就是將其納稅環(huán)節(jié)從原本的生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移到消費(fèi)或銷售環(huán)節(jié)。與此同時(shí)，也可將歸屬于購(gòu)置財(cái)產(chǎn)的一次性稅收即車輛購(gòu)置稅整合進(jìn)消費(fèi)稅，從而構(gòu)建以消費(fèi)稅為主體的地方稅體系，讓消費(fèi)者在消費(fèi)地因消費(fèi)行為而繳納的稅收直接歸于當(dāng)?shù)亍?/p>

2.形成環(huán)境與資源“費(fèi)改稅”，整合房產(chǎn)稅，構(gòu)成地方輔助稅。在形成以消費(fèi)稅為地方主體稅種的地方稅體系之后，還要進(jìn)一步構(gòu)建地方輔助稅種，可從以下三方面進(jìn)行：第一，將環(huán)境污染費(fèi)與資源費(fèi)進(jìn)行“費(fèi)改稅”，即形成環(huán)境污染稅與資源稅。如將“三廢”與噪音等環(huán)境污染物確立稅目，同時(shí)增加“兩高”企業(yè)所繳稅，有效控制“三廢”“兩高”。另外，擴(kuò)大環(huán)境稅的征收范圍，將其從生產(chǎn)領(lǐng)域擴(kuò)展至有利于節(jié)能環(huán)保的特殊消費(fèi)及投資領(lǐng)域，加大環(huán)境稅負(fù)，對(duì)污染環(huán)境者課以重稅。當(dāng)然，環(huán)境稅種的改革還應(yīng)與消費(fèi)稅相互協(xié)調(diào)，相輔相成，實(shí)現(xiàn)互補(bǔ)，避免重復(fù)。第二，將資源費(fèi)改稅，推廣從價(jià)計(jì)征制。以水資源為起點(diǎn)，將地下水、地?zé)崴?、天然礦泉水等劃入資源稅的征收范疇；同時(shí)，配合資源價(jià)格改革，將從價(jià)定率計(jì)稅的資源范圍從石油、天然氣逐步擴(kuò)展到煤炭及其他資源產(chǎn)品，并適當(dāng)提高稅率水平。第三，將房產(chǎn)與地產(chǎn)進(jìn)行整合，形成房地產(chǎn)稅。我國(guó)可參照發(fā)達(dá)國(guó)家以房地產(chǎn)稅作為地方主體稅種的經(jīng)驗(yàn)，將其打造成為我國(guó)的地方主體稅。

（二）提高增值稅和所得稅的地方分配比例，確保地方稅收入穩(wěn)定。營(yíng)業(yè)稅作為地方稅的主稅種，在實(shí)施“營(yíng)改增”后，完全失去了其地稅主體的作用，造成地稅收入大幅減少，而消費(fèi)稅、房產(chǎn)稅等在短期內(nèi)無力承擔(dān)主體稅種的重責(zé)，造成地方政府財(cái)政波動(dòng)。要確保地方財(cái)力穩(wěn)定，最現(xiàn)實(shí)和成本最低的方式就是爭(zhēng)取改變?cè)鲋刀惡退枚惖姆峙浞桨?，提高地方分配比例?！盃I(yíng)改增”后，國(guó)家總體稅收情況不變，而中央財(cái)政收入增加，地方收入減少，在此基礎(chǔ)上，國(guó)家需要再次進(jìn)行全面測(cè)算，以中央和地方政府各自所承擔(dān)的責(zé)任職能所需財(cái)力的保障情況重新制定相應(yīng)的收入與支出制度。如將增值稅的中央分成比例75%調(diào)整為65%，而地方增值稅由25%增至35%，同時(shí)適當(dāng)提高地方所得稅部分，將中央所得稅原來的60%分配比例調(diào)整為55%，地方分成比例調(diào)整為45%，以確?！盃I(yíng)改增”后地方和中央財(cái)政收入的穩(wěn)定。

（三）建立國(guó)地稅聯(lián)合管控機(jī)制，力促稅收精準(zhǔn)征管?！盃I(yíng)改增”實(shí)施之后，地方稅務(wù)部門對(duì)發(fā)票的管控力度將會(huì)降低，弱化了地稅部門的執(zhí)法手段，并且可能會(huì)出現(xiàn)納稅人拖欠繳納稅款的問題，所以地稅部門的工作難度逐漸增加，征收成本也將提高。根據(jù)這一問題，建議國(guó)稅部門牽頭成立專門的信息交流機(jī)構(gòu)，建立溝通平臺(tái)，定期召開聯(lián)席會(huì)議，充分溝通涉稅信息，讓地稅局及時(shí)掌握經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)。在這一基礎(chǔ)之上，國(guó)稅局和地稅局可以簽署聯(lián)合管控協(xié)議，在應(yīng)用“金稅工程”軟件的基礎(chǔ)上，地稅局委托國(guó)稅局代開增值稅發(fā)票，同時(shí)協(xié)助地稅局做好納稅人管控工作。S

參考文獻(xiàn)：

[1]唐明，李歡.“營(yíng)改增”改革引發(fā)地方稅收新問題及應(yīng)對(duì)之策[J].財(cái)政監(jiān)督，2014，（24）.

[2]余丹，沈琳.“營(yíng)改增”背景下的海南地方稅稅制體系改革研究[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2015，（21）.

[3]黃洪.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2012，（5）.

[4]劉永麗.營(yíng)改增對(duì)地方財(cái)政收入的影響及相應(yīng)對(duì)策分析[J].財(cái)政監(jiān)督，2015，（6）.

[5]余麗生，余逸穎.“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)稅制的影響及對(duì)策建議[J].經(jīng)濟(jì)研究參考，2015，（68）.

[6]韓明宇.“營(yíng)改增”對(duì)地方稅收體系的影響及對(duì)策[J].中國(guó)管理信息化，2016，（4）.

[7]宋智江，劉正強(qiáng)，劉榮.全面“營(yíng)改增”對(duì)地方財(cái)稅的影響探討[J].審計(jì)與理財(cái)，2016，（6）.

作者簡(jiǎn)介：

卿玲麗，女，湖南農(nóng)業(yè)大學(xué)東方科技學(xué)院講師，碩士；研究方向：稅務(wù)會(huì)計(jì)。

屈靜曉，女，湖南農(nóng)業(yè)大學(xué)商學(xué)院講師，博士；研究方向：管理會(huì)計(jì)學(xué)。