低碳經(jīng)濟下企業(yè)社會責任內(nèi)部審計問題研究

孟翠湖　齊珊

摘要：近年來，全球氣候變暖、資源枯竭等問題日益加重，低碳經(jīng)濟概念的出現(xiàn)為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展指明了新的方向。碳審計是監(jiān)督低碳經(jīng)濟下企業(yè)社會責任履行情況的重要手段，而其中內(nèi)部審計的作用不容小覷。文章從低碳經(jīng)濟與企業(yè)社會責任理論出發(fā)，分析了低碳經(jīng)濟下建立企業(yè)社會責任內(nèi)部審計的重要意義，并從審計主體、內(nèi)容與程序三個角度提出了構(gòu)建適應(yīng)當今企業(yè)發(fā)展的低碳內(nèi)部審計模式，最后就企業(yè)開展低碳內(nèi)部審計的實際執(zhí)行過程提出了相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：低碳經(jīng)濟 企業(yè)社會責任 內(nèi)部審計

一、低碳經(jīng)濟與企業(yè)社會責任理論分析

（一）低碳經(jīng)濟的提出與內(nèi)涵

低碳經(jīng)濟的概念，最早由英國首相布萊爾在題為《我們未來的能源——創(chuàng)建低碳經(jīng)濟》的白皮書中提出，其核心是在不影響經(jīng)濟和社會發(fā)展的前提下，通過技術(shù)創(chuàng)新和減排方式創(chuàng)新，降低溫室氣體排放，減緩全球氣候變暖，從根本上轉(zhuǎn)變?nèi)祟惖纳姘l(fā)展觀念，實現(xiàn)經(jīng)濟和社會的清潔與可持續(xù)發(fā)展。在這之后，向低碳經(jīng)濟轉(zhuǎn)型逐漸取得世界各國的共識。法國、日本和加拿大等國已經(jīng)采取相應(yīng)的政策措施；美國主張通過技術(shù)途徑解決氣候變化問題。近年來，我國政府也積極加入到低碳發(fā)展的行業(yè)中。2006 年底，科技部、中國氣象局、國家發(fā)展與改革委、國家環(huán)?？偩值攘课?lián)合發(fā)布了我國第一部《氣候變化國家評估報告》，成為我國政府關(guān)注發(fā)展低碳經(jīng)濟的開端。2010 年3 月，生態(tài)環(huán)保、可持續(xù)發(fā)展成為兩會的主題，全國政協(xié)“一號提案”內(nèi)容即為低碳環(huán)保。2015年發(fā)布的“十三五”規(guī)劃建議中提出，推動低碳循環(huán)發(fā)展，推進能源革命，加快能源技術(shù)創(chuàng)新，建設(shè)清潔低碳、安全高效的現(xiàn)代能源體系。

（二）企業(yè)社會責任內(nèi)部審計的涵義

企業(yè)社會責任是指企業(yè)在創(chuàng)造利潤、對股東承擔法律責任的同時，還要承擔對員工、消費者、社區(qū)和環(huán)境的責任。企業(yè)在其生產(chǎn)經(jīng)營過程中，正確處理與環(huán)境、員工及各利益相關(guān)者的關(guān)系，關(guān)系到企業(yè)能否實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。因此，必須充分利用企業(yè)內(nèi)部所擁有的資源監(jiān)督和評價企業(yè)社會責任履行情況。根據(jù) 2009 年國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）對內(nèi)部審計的定義：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營，通過應(yīng)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標”。企業(yè)經(jīng)營的目標是不斷創(chuàng)造和增加價值，目前的內(nèi)部審計是增值型審計，基于這一共同的目標，內(nèi)部審計可以通過充分發(fā)揮其職能，評價監(jiān)督企業(yè)社會責任的履行情況，為企業(yè)發(fā)展提供建議，實現(xiàn)企業(yè)價值增值。

二、低碳經(jīng)濟背景下開展企業(yè)社會責任內(nèi)部審計必要性

（一）企業(yè)低碳社會責任信息披露現(xiàn)狀

近年來在經(jīng)濟社會協(xié)調(diào)發(fā)展的環(huán)境背景下，以及各種政策制度的推動下，我國企業(yè)社會責任報告進入了快速發(fā)展階段。作為企業(yè)碳信息披露的主要載體，這也為我們研究企業(yè)低碳社會責任履行情況提供了良好契機。但經(jīng)過對企業(yè)社會責任報告的研究，我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)對于其低碳社會責任履行情況缺乏獨立監(jiān)督和評價，且披露內(nèi)容較少。在報告中企業(yè)只愿意披露其必盡責任信息，而對于應(yīng)盡和愿盡責任卻披露較少。此外，由于我國碳信息披露的發(fā)展還處于初級階段，我國的碳信息披露缺乏統(tǒng)一的標準，各項相關(guān)制度還有待改善，碳信息需求和供給還沒有形成良好的互動關(guān)系，很少有企業(yè)愿意將其經(jīng)營活動對大氣環(huán)境的影響作為企業(yè)戰(zhàn)略管理的一部分考慮，更不愿意在對外報告中提及其節(jié)能減排的有關(guān)信息。

（二）開展低碳社會責任內(nèi)部審計必要性

隨著工業(yè)化的飛速發(fā)展，人類面臨的全球變暖、生態(tài)環(huán)境惡化、資源枯竭問題日益嚴重。作為最大的發(fā)展中國家，我國面臨的氣候環(huán)境問題尤為突出，近年來持續(xù)不斷的霧霾天氣更是為我國環(huán)境問題敲響了警鐘。黨的十八大報告中提出，要著力推進綠色發(fā)展、循環(huán)發(fā)展、低碳發(fā)展，形成節(jié)約資源和保護環(huán)境的空間格局、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)方式、生活方式，從源頭上扭轉(zhuǎn)生態(tài)環(huán)境惡化趨勢，為人民創(chuàng)造良好生產(chǎn)生活環(huán)境。

在低碳經(jīng)濟與可持續(xù)發(fā)展的背景下，企業(yè)的利益相關(guān)者關(guān)注經(jīng)濟效益的同時也將會更加關(guān)注社會效益。因此需要持續(xù)評價、監(jiān)督企業(yè)社會責任履行情況，對企業(yè)社會責任報告進行審計。而企業(yè)的內(nèi)部審計部門能站在企業(yè)整體角度，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中存在的問題，識別和分析企業(yè)社會責任相關(guān)風險，并設(shè)計相關(guān)程序評估這些風險，避免企業(yè)因忽視社會責任而承擔不必要成本。

三、低碳經(jīng)濟下企業(yè)社會責任內(nèi)部審計模式構(gòu)建

（一）低碳社會責任內(nèi)部審計主體

低碳經(jīng)濟下企業(yè)社會責任審計的主體包括企業(yè)內(nèi)部審計部門、政府審計部門以及注冊會計師等社會審計機構(gòu)。其中內(nèi)部審計是企業(yè)監(jiān)管的第一道防線，內(nèi)審人員在低碳社會責任審計過程中具有很多優(yōu)勢。首先，內(nèi)審人員的獨立性保證了其能夠客觀、自由的工作，不偏不倚地提出審計意見。其次內(nèi)審人員的專業(yè)性強，當?shù)吞冀?jīng)濟涉及到企業(yè)產(chǎn)品的銷售、銀行貸款的取得以及企業(yè)的稅負時，內(nèi)審部門需要對各項業(yè)務(wù)活動在低碳經(jīng)濟下運行情況進行及時監(jiān)督檢查并提出改進建議。最后，內(nèi)審人員熟悉企業(yè)文化和風險，具有整合企業(yè)內(nèi)部控制的能力，低碳經(jīng)濟背景下，內(nèi)審人員的職能開始由傳統(tǒng)的檢查、監(jiān)督向評價、咨詢職能轉(zhuǎn)變，企業(yè)社會責任的承擔影響著企業(yè)投資、融資等各項經(jīng)營決策，因此需要內(nèi)審人員在企業(yè)持續(xù)發(fā)展和承擔社會責任方面提供獨到的見解。

（二）低碳社會責任內(nèi)部審計內(nèi)容

1.企業(yè)低碳合規(guī)性審計。內(nèi)審機構(gòu)在低碳社會責任審計中，內(nèi)審人員首先應(yīng)掌握組織應(yīng)該使用哪些相關(guān)的環(huán)境方面的政策、制度或標準，以及法律法規(guī)對被審單位所作出的特殊規(guī)定。另一方面內(nèi)審人員要檢查組織過去和現(xiàn)在的經(jīng)營管理活動中是否違反過低碳經(jīng)濟政策、法規(guī)，若有違反則結(jié)果如何，及時告知企業(yè)管理當局違法、違規(guī)行為可能承擔的責任及受到的處罰，并提出切實可行的改進建議。

此外，對于不同的行業(yè)企業(yè)，尤其是高能耗、高污染企業(yè)，除了應(yīng)遵循國家、地方政府發(fā)布的政策法規(guī)外，內(nèi)審人員也應(yīng)協(xié)助企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和管理機構(gòu)從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā)，規(guī)定企業(yè)的資源利用效率、溫室氣體減排目標、生產(chǎn)過程的低碳標準及其他為實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展所需做出的努力。

2.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動低碳審計。內(nèi)審人員應(yīng)首先對企業(yè)低碳管理系統(tǒng)進行審查和評估，確保企業(yè)低碳管理制度的科學性和有效性，對企業(yè)低碳管理的機構(gòu)設(shè)置、人員配備、工作效率發(fā)表客觀、獨立的評價建議，并隨時改進企業(yè)在低碳管理中可能存在的薄弱環(huán)節(jié)。其次，內(nèi)審人員還應(yīng)具體了解企業(yè)現(xiàn)行低碳管理制度的執(zhí)行情況。根據(jù)產(chǎn)品生命周期，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動可以分為產(chǎn)品設(shè)計、材料釆購、產(chǎn)品制造、產(chǎn)品銷售和產(chǎn)品使用及循環(huán)再利用五個階段。內(nèi)審人員應(yīng)檢查和評價每個階段活動對環(huán)境產(chǎn)生的影響，比如，企業(yè)是否使用了可再生能源、新型環(huán)保材料，是否已將溫室氣體排放量降至了最低，是否建立了綠色物流系統(tǒng)，等等。對存在改進空間的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，通過企業(yè)流程再造重新設(shè)計低碳管理制度，并確保制度的貫徹執(zhí)行，提升環(huán)境績效。

3.企業(yè)低碳資金使用績效審計。企業(yè)的環(huán)保資金是企業(yè)資金運動的重要組成部分，環(huán)保資金的有效利用對組織的現(xiàn)實運作和未來發(fā)展具有重要影響。企業(yè)低碳建設(shè)資金的主要來源包括政府提供的財政專項資金、稅收減免和貸款貼息，以及企業(yè)以低碳方式取得的綠色專項貸款。內(nèi)審人員要發(fā)揮其監(jiān)督作用，檢查低碳資金的取得、管理、使用的合規(guī)性、真實性，重點考察資金劃撥使用的授權(quán)審批制度，資金管理過程中有無中間環(huán)節(jié)的截留、挪用現(xiàn)象，資金的使用是否遵循了效益最大化原則，是否達到了預(yù)期的使用效果。

4.企業(yè)碳排放量審計。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，所有直接或間接排放的溫室氣體都要在碳排放報告中進行記錄。具體而言，對溫室氣體排放的審計是指碳能源，如煤、石油、天然氣等碳氧化物、硫化物等。在對企業(yè)碳排放量的內(nèi)部審計中，需要內(nèi)審人員對溫室氣體排放信息的真實性、準確性進行核算，并審計溫室氣體排放是否達到預(yù)期的低碳減排促進效果。

（三）低碳社會責任審計內(nèi)部審計程序及方法

在環(huán)境問題日益嚴重的今天，開展低碳社會責任審計必須要積極發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。這要求內(nèi)審人員在企業(yè)承擔低碳社會責任方面發(fā)揮檢查、監(jiān)督、咨詢及評價職能，進行事前規(guī)劃、事中監(jiān)督、事后評價。首先根據(jù)企業(yè)所處的環(huán)境、戰(zhàn)略目標，確立低碳內(nèi)部審計活動的目標計劃；其次內(nèi)審部門通過咨詢、確認活動具體監(jiān)督和評價企業(yè)低碳社會責任的履行情況；最后出具企業(yè)低碳社會責任內(nèi)部審計報告，提出相關(guān)建議和改進措施，督促管理層履行低碳社會責任，從而提升企業(yè)價值，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。具體內(nèi)部審計程序如下頁圖1所示。

四、大唐國際公司低碳審計案例研究

電力資源是我們生活中的重要資源，電力行業(yè)的發(fā)展以環(huán)境、資源為支撐，其在生產(chǎn)中會產(chǎn)生大量的能耗同時也會排放大量的污染氣體。因此本文從電力行業(yè)入手，選取大唐國際發(fā)電股份有限公司來進行碳排放研究，從而對低碳內(nèi)部審計提供啟示。

（一）背景介紹

大唐國際發(fā)電股份有限公司成立于1994年，是我國大型獨立發(fā)電公司之一。面對日益嚴重的大氣污染，公司始終堅持建設(shè)“資源節(jié)約型、環(huán)境友好型”企業(yè)，堅持綠色運營，將綠色低碳理念也逐步融入生產(chǎn)運營全過程，大力推廣節(jié)能新技術(shù)，大規(guī)模開展脫硫、脫硝、除塵設(shè)備改造，注重灰渣、粉煤灰、脫硫石膏和廢水的綜合利用。最近幾年，煙塵、二氧化硫、氮氧化物、廢水達標排放率均完成 100%，始終保持行業(yè)領(lǐng)先水平。為了應(yīng)對全球氣候變化挑戰(zhàn)，公司積極推廣節(jié)能新技術(shù)，加快推進節(jié)能升級改造，持續(xù)降低機組能耗水平。2015年，公司清潔能源和可再生能源占公司總裝機容量的 26.12%。單位供電煤耗和單位發(fā)電油耗均有所下降。可見公司不斷地加大對項目改造和新能源的投入，降低成本，以生產(chǎn)更環(huán)保的產(chǎn)品，更好地履行社會責任。基于上述案例背景，本文選取了大唐國際公司 2011—2015年的碳排放量情況和環(huán)保改造投入情況，詳見表1、表2。

（二）案例分析

基于表1、表2數(shù)據(jù)，逐年進行對比分析，首先從2011年到2015年大唐國際公司的環(huán)保改造投入逐年遞增，而且增長幅度迅猛，其中2011年到2012年增幅達到了102.24%，2013年到2014年增幅超過40%。其次，公司的供電煤耗以及碳排放和污染物排放指標都呈現(xiàn)出逐年遞減的趨勢。截至2015年，公司煙塵排放率達到0.05，供電煤耗達到 305.72，二氧化硫排放率到達 0.17，氮氧化物的排放率達到0.24。其中，2014年到2015年煙塵排放率、二氧化硫排放率、氮氧化物排放率下降幅度分別達到了28.57%、32%和33.33%。最后，通過兩張表格的對比分析，可以發(fā)現(xiàn)公司污染物的排放量與環(huán)保改造投入成正相關(guān)，公司因為環(huán)保改造投資所獲得的收益將遠大于投入，不僅能為公司帶來經(jīng)濟利益，也有助于公司社會責任的履行，樹立企業(yè)的形象。

（三）對低碳內(nèi)部審計的啟示

大唐集團每年在其社會責任報告中都會公告碳排放信息，說明日常工作中對碳排放記錄的好，這將會對低碳內(nèi)部審計工作提供便利條件，內(nèi)審人員能比較容易地獲得所需的數(shù)據(jù)。此外，大唐國際公司還設(shè)立了專門的碳審計部門，并加強對碳審計人才的培訓，這也是執(zhí)行低碳經(jīng)濟政策的有效手段之一。而現(xiàn)實中有一些企業(yè)沒有意識到碳信息披露和碳信息內(nèi)部審計的重要性，認為披露甚至是日常記錄與否不會對生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生影響，實際上，內(nèi)審人員要對碳信息的生成、報告、披露全過程進行監(jiān)督、評價，保證碳信息披露的準確性，企業(yè)才能更好的履行低碳社會責任。

由于我國碳審計起步晚，企業(yè)對碳審計的了解不足，企業(yè)沒有認識到低碳發(fā)展對企業(yè)經(jīng)營的重要性，加之社會公眾對它的認知度較低，執(zhí)行意識薄弱，難以形成規(guī)范有效的低碳管理系統(tǒng)。目前我國碳審計仍主要以注冊會計師為主體，內(nèi)部審計的地位不突出，事實上內(nèi)審人員在碳審計方面具有很大的優(yōu)勢，發(fā)揮好內(nèi)審作用，有助于企業(yè)更好的履行社會責任，提升企業(yè)價值。J

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