淺述“營改增”

黃芬

伴隨著我國社會經(jīng)濟發(fā)展的新浪潮，原有的的營業(yè)稅與增值稅并行的稅收制度展露出了很大的弊端，其出現(xiàn)的重復征稅問題，導致企業(yè)的稅務負擔加重，提高了生產(chǎn)成本，不利于中小企業(yè)的蓬勃發(fā)展，阻礙了社會經(jīng)濟的發(fā)展進步，早已無法適應現(xiàn)有經(jīng)濟制度的發(fā)展。所以國家需要施行更加科學與更加合理的稅收制度來促進經(jīng)濟發(fā)展，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構。在經(jīng)濟發(fā)展的浪潮下，在黨和國家的推動下，“營改增”將隆重的登上歷史舞臺，改革后的稅收體制更為科學與完善，對推動我國社會經(jīng)濟的發(fā)展及產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化升級產(chǎn)生巨大作用，同時也將為我們的生活帶來翻天覆地的變化。

營改增影響

一、簡述“營改增”

“營改增”即指以前適用營業(yè)稅的項目改征增值稅（下文簡稱營改增），增值稅只對產(chǎn)品或服務實現(xiàn)的增值部分進行增稅，進項稅額可以進行抵扣，減少了重復的納稅環(huán)節(jié)，在很大的程度上減輕了企業(yè)的負擔。 2012年1月1日起，“營改增”首先在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)進行試點，此后幾年間，不斷擴大改革范圍，加大改革的力度。自2016年5月1日起，中國將全面推開營改增試點，“營改增”的浪潮席卷全國，金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、生活服務業(yè)全部被納入“營改增”試點。自此，標志著營業(yè)稅將長時間退出歷史舞臺，中國將施行新的稅收體制?！盃I改增”后，企業(yè)以前適用的稅率、稅種及計算方法均發(fā)生重大變化，因此企業(yè)的銷售方式、管理方式、生產(chǎn)方式等也均需變革；同時，“營改增”改革也是我國繼1994年以來的規(guī)模最大、涉及面積最廣的稅制改革，是我國實行結構性減稅的重要舉措與方法，截止至今年1至7月，“營改增”已整體減稅共計2107億元，極大地減輕了企業(yè)的稅務負擔。

二、“營改增”對企業(yè)的影響

（一）減輕部分企業(yè)的納稅負擔

“營改增”解決了營業(yè)稅在征稅環(huán)節(jié)中存在的重復征稅問題，“營改增”之后對于一般納稅人的服務企業(yè)與制造企業(yè)，其在采購環(huán)節(jié)購買的原材料與固定資產(chǎn)等進項稅額可以進行抵扣，從而降低了企業(yè)的生產(chǎn)成本，減輕了企業(yè)的稅負負擔。在試點改革以前，服務業(yè)對其實現(xiàn)的營業(yè)額全額進行納稅，一些中小型企業(yè)稅務負擔過重，不利于企業(yè)進行投資與發(fā)展，同時一些薄弱新興的企業(yè)在龐大的市場競爭壓力下，倘若沒有一定的扶持與發(fā)展優(yōu)惠政策，便很難在強有力的市場競爭中存活下來，“營改增”后，可以調(diào)節(jié)企業(yè)相應的產(chǎn)業(yè)鏈，增強企業(yè)的競爭力與活力，適當減輕企業(yè)的稅務負擔，帶動中小企業(yè)的蓬勃發(fā)展。但不同的行業(yè)出現(xiàn)的情況不盡相同，以交通運輸業(yè)為例，由于稅率從3%提高到11%，其所納稅額大幅上升，稅務負擔反而加重。

（二）提高企業(yè)的管理經(jīng)營水平

“營改增”后，由于企業(yè)以前適用的稅率、稅種和計算方法發(fā)生重大變化，這就要求企業(yè)改變原有的經(jīng)營模式、生產(chǎn)制度、稅收管理體制等，來適應新的稅收體制。新的稅收制度要求稅務機關加強對企業(yè)的監(jiān)管力度，所以企業(yè)必須實行更加規(guī)范的管理經(jīng)營模式，從而提高自身的管理經(jīng)營水平。我國大多數(shù)中小企業(yè)的經(jīng)營管理水平十分低下，企業(yè)大多施行粗放式管理，生產(chǎn)經(jīng)營不規(guī)范，納稅申報環(huán)節(jié)管理不嚴格，進項稅額無法抵扣，這就使得企業(yè)無法享受稅制改革帶來的紅利，企業(yè)為減輕稅負，就必須提高自身的管理水平，完善自己的生產(chǎn)經(jīng)營模式，規(guī)范經(jīng)營方式，嚴格管理發(fā)票，嚴格挑選合作伙伴，從而全面提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。以建筑業(yè)為例，“營改增”前，建筑業(yè)要征收3%的營業(yè)稅，改革后，改征11%的增值稅（小規(guī)模納稅人可選擇簡易計稅方法征收3%的增值稅），稅率大幅度上升，所以有建筑企業(yè)反映，“營改增”后稅負負擔不降反升。建筑企業(yè)經(jīng)常外包工程，選擇粗放式管理的施工公司，雇傭建筑勞務公司和一些零散的農(nóng)民工，無法取得增值稅專用發(fā)票，進項稅額無法抵扣，導致稅負大幅度提高。因此，建筑企業(yè)要想減輕稅負負擔，就必須規(guī)范經(jīng)營流程，實行嚴格的稅制管理，提高生產(chǎn)經(jīng)營水平，提高機械化程度，嚴格選擇供應商與分包公司，提高自己的經(jīng)營管理水平，從而實現(xiàn)“營改增”倒逼建筑業(yè)適應現(xiàn)有稅制，轉(zhuǎn)變生產(chǎn)經(jīng)營模式，提高自身的經(jīng)營管理水平。

（三）實現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化升級

“營改增”能夠幫助企業(yè)實行主輔分離，將研發(fā)、設計、銷售等輔助業(yè)務從主營業(yè)務中分離出來，集中資源與力量去發(fā)展主營業(yè)務，同時提高輔助性業(yè)務的專業(yè)化程度，完善生產(chǎn)線，將生產(chǎn)分工細化，增強企業(yè)核心產(chǎn)業(yè)的競爭力?！盃I改增”后，企業(yè)主動將一些輔助業(yè)務進行外包，不僅能提高自身的經(jīng)濟效益，還給予了承包企業(yè)發(fā)展的機會，有利于帶動整個行業(yè)的發(fā)展，提高產(chǎn)業(yè)鏈的一體化程度，促進產(chǎn)業(yè)結構的優(yōu)化升級。“營改增”后，由于企業(yè)外購固定資產(chǎn)的進項稅額與服務都可以進行抵扣，加大了企業(yè)對于機器設備的更新改造力度，提高了企業(yè)的機械化程度，有利于企業(yè)引進先進的生產(chǎn)設備與技術，促進了企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級與結構調(diào)整。

（四）提高企業(yè)綜合實力與國際競爭力

“營改增”后，企業(yè)外購勞務及固定資產(chǎn)的進項稅額均可進行抵扣，降低了企業(yè)的生產(chǎn)成本，在一定程度上增加了企業(yè)的利潤，有利于企業(yè)更新固定資產(chǎn)，引進先進的生產(chǎn)技術，提高企業(yè)競爭力，增強自身的綜合實力。在“營改增”以前，企業(yè)出口產(chǎn)品無法享受退稅的優(yōu)惠政策，導致我國企業(yè)出口的產(chǎn)品在國際競爭中處于劣勢，從一定程度上抑制了我國出口業(yè)務的發(fā)展。

“營改增”后，我國企業(yè)出口貨物及輸出勞務能夠得到退稅，這使得企業(yè)能在國際市場上提供不含稅的產(chǎn)品及服務，不僅降低了企業(yè)的生產(chǎn)成本，同時提高了我國產(chǎn)品和服務的國際競爭力。未來，“營改增”將促使我國中小企業(yè)加快走出去的步伐，大力開拓國際市場，有利于提高中國在國際中的經(jīng)濟地位。

三、“營改增”的其他影響

（一）“營改增”對社會經(jīng)濟的影響

實行“營改增”有利于解決銷售環(huán)節(jié)中的重復征稅問題，降低納稅成本與征稅成本。在“營改增”之前，在中國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額全額繳納稅款，在繳納營業(yè)稅的同時，在服務業(yè)的采購環(huán)節(jié)還要繳納增值稅進項稅額，而在繳納增值稅的過程中，無法抵扣在采購環(huán)節(jié)繳納的增值稅進項稅額，從而出現(xiàn)了重復征稅問題，加重了納稅人的稅務負擔?！盃I改增”試點減輕了納稅人的負擔，消除第三產(chǎn)業(yè)中的重復征稅問題，實現(xiàn)了結構性減稅，尤其是降低上下游產(chǎn)業(yè)鏈條上的稅務負擔。在無形中為企業(yè)節(jié)約了一筆資金，為第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供了良好的稅制環(huán)境，有利于促進第三產(chǎn)業(yè)的良好發(fā)展，“營改增”在拉動第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的同時，提供了更多的就業(yè)崗位，增強了經(jīng)濟發(fā)展的源動力。

（二）“營改增”對地方政府財政收入的影響

我國的營業(yè)稅一向由地方政府征收，稅收收入歸地方所有，是地方政府最主要的稅收收入，“營改增”之前，營業(yè)稅是地方稅的主體稅種，占全部地方稅的一半左右，“營改增”之后，營業(yè)稅實際上已逐漸消失在大家的視野中，對于地方政府而言意味著其收入最多的一個稅種消失了。由于“營改增”實行的目的是進行結構性減稅，調(diào)節(jié)稅收收入，因此，地方政府財政收入大量減少，且在試點期間，為保障試點改革順利平穩(wěn)的進行，地方政府出臺了很多試點企業(yè)財政扶持政策，對部分稅負上升的試點企業(yè)給予全額財政補貼，財政補貼使得地方政府的財政收入減少，削弱地方政府的宏觀調(diào)控能力，地方政府將面臨巨大的財政壓力。面對“營改增”帶來的巨大財政壓力，地方政府勢必會做出相應的政策來進行調(diào)節(jié)，緩解由于“營改增”試點所帶來的巨大財政壓力。

（三）“營改增”對民生的影響

“營改增”解決了營業(yè)稅里的重復征稅問題，減輕了企業(yè)的稅務負擔，降低了生產(chǎn)成本，有利于拉動民眾自主創(chuàng)業(yè)，同時隨著服務業(yè)稅制體制的不斷改善，中小微企業(yè)將會迎來屬于它們的春天。中小微企業(yè)的蓬勃發(fā)展將會提供更多的就業(yè)機會，改善就業(yè)環(huán)境，提高居民收入，改善居民生活質(zhì)量，從而拉動國民經(jīng)濟健康穩(wěn)定發(fā)展?！盃I改增”稅制改革拉動大量人才與資金流入服務行業(yè)，從而引發(fā)服務行業(yè)更為激烈的競爭，為了在強有力的競爭中站穩(wěn)腳跟，服務行業(yè)勢必會為尋常百姓提供更為廉價優(yōu)質(zhì)的服務。“營改增”已全面浸透進我們的生活之中，只要我們用心體會，就能感受到我們身邊的變化。

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