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    我國房地產(chǎn)稅制改革的必要性及建議對策

    2018-04-28 10:09:08侯汝芫
    時代金融 2018年9期
    關鍵詞:稅種稅制稅務

    【摘要】房地產(chǎn)稅制改革一直是近幾年來稅制改革的熱點,本文主要從完善稅制的角度探討了房地產(chǎn)稅制改革的必要性,并介紹了當前我國房地產(chǎn)稅制體系的基本情況,最后提出房地產(chǎn)稅制改革的建議對策。

    【關鍵詞】稅制結(jié)構(gòu) 房地產(chǎn)稅改革

    一、房地產(chǎn)稅制改革的必要性——基于完善稅制的角度

    稅制結(jié)構(gòu)是一國稅收體系的整體布局和總體結(jié)構(gòu),是指構(gòu)成稅制的各稅種在社會再生產(chǎn)中的分布狀況及相互之間的比重關系。一般來說,一國的稅制結(jié)構(gòu)是由本國的經(jīng)濟發(fā)展水平所決定的,反之稅制結(jié)構(gòu)也會對經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生影響。當前我國的稅制結(jié)構(gòu)是流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重的“雙主體”稅制結(jié)構(gòu),主要有以下幾個特點:

    (一)增值稅和企業(yè)所得稅仍然是主體稅種

    我國目前的主體稅種仍然是增值稅和企業(yè)所得稅,其次就是消費稅,營改增前的營業(yè)稅和個人所得稅。這反映出我國當前的稅制功能主要是籌資功能,缺乏對收入的調(diào)節(jié)分配功能和優(yōu)化資源配置功能。

    (二)財產(chǎn)稅類和其他稅種的比重明顯偏低

    以房產(chǎn)稅為例,近年來我多的房地產(chǎn)市場發(fā)展迅速,房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)的稅收也隨之增加,但持有環(huán)節(jié)和使用環(huán)節(jié)的稅收收入增長明顯滯后,房產(chǎn)稅所占比例始終偏低,與房地產(chǎn)市場的發(fā)展狀況不相符。

    (三)從縱向稅收結(jié)構(gòu)來看,地方稅體系不完善

    營改增后,屬于地方的稅種有資源稅、城市維護建設稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、契稅等,雖然地方擁有的稅種不少,但通過表1我們可以看到,這些稅種的稅收收入十分有限,籌資功能較弱,各級地方政府高度依賴共享稅,因此應該進一步完善地方稅制。

    通過分析我國當前的稅制結(jié)構(gòu)可以發(fā)現(xiàn),我國的稅制結(jié)構(gòu)在很多方面仍然存在不足,還需進一步完善。而一直備受關注的房地產(chǎn)稅改革則與優(yōu)化我國的稅制結(jié)構(gòu)密切相關,房地產(chǎn)稅改革不僅涉及地方稅體系完善的問題,而且也有利于提高直接稅的比重,有利于我國當前稅制結(jié)構(gòu)進一步發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配功能等。因此,房地產(chǎn)稅改革是我國稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化中的重要一步,但房地產(chǎn)稅制改革在制度設計等仍然面臨很多難題,這就要求我們在進行房地產(chǎn)稅制改革時應充分考慮好與之相關的各個要素,以走好稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的關鍵一步。

    二、我國現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制體系簡介

    我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中,與房地產(chǎn)相關的稅種較多,在房地產(chǎn)的開發(fā)環(huán)節(jié)、轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)以及持有環(huán)節(jié)均涉及到相關稅種。其中,直接以房地產(chǎn)為課稅對象的稅種有:房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅、耕地占用稅和土地增值稅。我國目前的房地產(chǎn)稅制體系有以下兩個特點:

    (一)持有環(huán)節(jié)的制度缺失

    現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制體在持有環(huán)節(jié)對企業(yè)普遍征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅,但對于個人生活性用房,除上海和重慶試點期間對部分房產(chǎn)征稅外,其余暫不征收相關稅費。

    (二)對房產(chǎn)和地產(chǎn)實行分離型征稅

    我國現(xiàn)行房產(chǎn)和土地分離型征稅是計劃經(jīng)濟的產(chǎn)物。在現(xiàn)行稅種中,直接以房屋為征稅對象的有房產(chǎn)稅和契稅;直接以土地為征稅對象的有城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅和契稅。

    三、房地產(chǎn)稅制改革的建議

    房地產(chǎn)稅改革一直是社會各界人士討論的熱點,也是學術界各學者研究的重點,但房地產(chǎn)稅改革自提出以來至今已經(jīng)有很多年了,仍然沒有取得實質(zhì)性進展,這是因為房地產(chǎn)稅制改革所涉及的各方利益復雜、要求的相關制度構(gòu)建也尚未完成以及一些其他原因,給房地產(chǎn)稅制改革帶來了很大阻力。關于房地產(chǎn)稅改革,我認為可以從以下幾方面來考慮:

    (一)房地產(chǎn)稅改革應該是綜合性的稅制改革

    如果房地產(chǎn)稅改革是單一的稅制改革,那么只需要把征稅范圍擴大,彌補目前持有環(huán)節(jié)的制度缺失就行,單一稅制改革下對制度設計相對單一,牽涉的利益也比較少,改革起來阻力較小。如果房地產(chǎn)稅制改革是綜合性的稅制改革,除了增加對持有環(huán)節(jié)征稅,還需要相應調(diào)整房地產(chǎn)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的稅負,使三個環(huán)節(jié)的稅負更為均衡。綜合性稅制改革相比要求的制度設計更高,改革所涉及的范圍也更廣,包含了房地產(chǎn)的開發(fā)、轉(zhuǎn)讓和持有環(huán)節(jié),牽涉了更多的相關利益,改革難度也較大。

    我認為房地產(chǎn)稅制改革應該是綜合性的稅制改革,因為單單增加持有環(huán)節(jié)的增稅,會出現(xiàn)重復征稅的現(xiàn)象,也不能解決目前在開發(fā)環(huán)節(jié)和轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)已存在的一些制度缺失問題。只有綜合考慮房地產(chǎn)各個環(huán)節(jié)的稅制設計以及稅負情況,從整體上來平衡不同環(huán)節(jié)的稅負,使各個環(huán)節(jié)的稅制相互支撐協(xié)調(diào),才能實現(xiàn)真正意義上的房地產(chǎn)稅改革。

    (二)房地產(chǎn)稅應該對房產(chǎn)和地產(chǎn)實行統(tǒng)一征稅

    我國目前的房地產(chǎn)稅制就是對房產(chǎn)和地產(chǎn)分開征稅的,未來的房地產(chǎn)稅制是房地分離征稅還是房地合一征稅,是房地產(chǎn)稅制改革中面臨的一個重要問題。我認為未來的房地產(chǎn)稅應該是對房產(chǎn)和地產(chǎn)實行統(tǒng)一征稅的,主要有以下兩個原因:一是從房屋和土地間的物理屬性、權(quán)屬關系以及產(chǎn)權(quán)交易情況來看,房屋與土地具有不可分割性,因此也應該對房屋土地實行統(tǒng)一征稅;二是如果增加對居民持有環(huán)節(jié)的征稅,居民購買的商品房中已經(jīng)包含了開發(fā)商提前代繳的土地出讓金,如果不處理好房地產(chǎn)稅和土地出讓金之間的關系,就會造成重復征稅;要想處理好兩者間的關系,就應該把房產(chǎn)和地產(chǎn)綜合起來考慮繳納稅費,并用房地產(chǎn)稅替代土地出讓金。

    (三)建立完善房地產(chǎn)稅開征的必要制度框架

    房地產(chǎn)稅的順利開征和實施要求建立和完善相應的制度框架,完善的制度框架也會使得未來的房地產(chǎn)稅改革更加現(xiàn)實和更具有操作性。就目前的房地產(chǎn)制度框架而言,尚不能滿足房地產(chǎn)稅順利開征的條件,我認為應該從以下幾方面建立和完善房地產(chǎn)稅開征的必要制度框架:一是加快推進房地產(chǎn)稅立法,構(gòu)建開征房地產(chǎn)稅的法律制度;二是推動不動產(chǎn)統(tǒng)一登記制度落實和完善,構(gòu)建信息共享機制;三是完善房地產(chǎn)評估制度,確保稅基的合理性;四是構(gòu)建房地產(chǎn)稅的征管流程制度,降低房地產(chǎn)稅征稅成本。

    參考文獻

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    [2]胡怡建,楊海燕.我國房地產(chǎn)稅改革面臨的制度抉擇[J].稅務研究,2017.

    [3]李成瑞,姜海,石曉平.房地產(chǎn)稅改革與土地財政困局破解—基于對地方財政影響的情景分析[J/OL].南京審計大學學報,2017.

    [4]崔志坤,張燕.房地產(chǎn)稅開征的制度構(gòu)建[J].稅務研究,2017.

    [5]胡洪曙,王寶順.我國稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化研究—基于間接稅與直接稅選擇的視角[J].稅務研究,2017.

    [6]劉天琦,李紅霞.新形勢下地方稅體系重構(gòu)路徑探析[J].稅務研究,2017.

    [7]李升.中國稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化研究[J].中央財經(jīng)大學學報,2016.

    [8]胡怡建,徐曙娜.我國稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的目標模式和實現(xiàn)途徑[J].稅務研究,2014.

    作者簡介:侯汝芫(1995-),女,漢族,云南曲靖人,就讀于云南財經(jīng)大學,研究方向:稅務。

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