建國(guó)以來(lái)的工商稅制改革評(píng)價(jià)

唐麗 張煜乾

摘要：我國(guó)自建國(guó)以來(lái)幾乎每10年就要進(jìn)行一次重大的稅制改革，本文針對(duì)歷次稅制改革進(jìn)行了客觀、科學(xué)的評(píng)價(jià)。總結(jié)得出，稅制改革只是為了適應(yīng)國(guó)家不同時(shí)期不同的政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行的，其本身并沒(méi)有優(yōu)劣之分。

關(guān)鍵詞：稅制改革；評(píng)價(jià)

一、1994年之前的稅制改革

新中國(guó)成立初期，全國(guó)各地稅收制度很不統(tǒng)一，1950年國(guó)家開(kāi)始實(shí)施《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》，統(tǒng)一了全國(guó)稅政，建立了新的稅收制度。自此之后直至1993年，我國(guó)的工商稅制又進(jìn)行了幾次重大的調(diào)整，主要包括：1953年的修正稅制，1958“1963年的工商稅制改革、農(nóng)業(yè)稅制統(tǒng)一，1973年的工商稅制改革以及1983、1984年的二步利改稅。其中，改革開(kāi)放前的改革基本上是在保持原有稅負(fù)的基礎(chǔ)上，實(shí)行簡(jiǎn)并稅種、稅目，調(diào)整稅率，簡(jiǎn)化征收方法，使原有的以“多種稅、多次征”為特點(diǎn)的工商稅收制度逐步變?yōu)橐环N極為簡(jiǎn)單的稅制。而改革開(kāi)放后的稅制改革為了更好的適應(yīng)新時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，有步驟的實(shí)行了國(guó)有企業(yè)利改稅，并改革了工商稅制，此次改改比過(guò)去歷次改革的范圍都要廣泛的多、經(jīng)歷的時(shí)間也長(zhǎng)的一起全面的工商稅制改革。

1953年的修正稅制是在一五計(jì)劃的背景下實(shí)施的，為了適應(yīng)我國(guó)進(jìn)入大規(guī)模經(jīng)濟(jì)建設(shè)的新形勢(shì)，以“保證稅收，簡(jiǎn)化稅制”為原則，試行了商品流通稅、調(diào)整貨物稅的稅目稅率、修訂營(yíng)業(yè)稅以及取消特種消費(fèi)行為稅。經(jīng)過(guò)此次修正，在基本保持原有稅負(fù)的基礎(chǔ)上，簡(jiǎn)化了稅制。

1958年，我國(guó)完成了生產(chǎn)資料私有只得社會(huì)主義改造，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)發(fā)生根本變化，要求以適應(yīng)基本上是單一的社會(huì)主義公有制的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)進(jìn)行稅制改革。主要以試行工商統(tǒng)一稅為主要內(nèi)容。而在文化大革命的環(huán)境下，也在“左”的思想對(duì)稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用的否定下，我國(guó)于1973進(jìn)一步改革了工商稅制，將我國(guó)稅制簡(jiǎn)化到無(wú)以復(fù)加的地步，飛出了許多當(dāng)時(shí)被認(rèn)為不合理的征收辦法，并在統(tǒng)一稅收政策的前提下把一部分稅收管理權(quán)限下放給地方掌管。這兩次的改革由于受“左”傾思想支配，護(hù)士商品經(jīng)濟(jì)和價(jià)值規(guī)律的作用，單純主義簡(jiǎn)化稅制和維持原有稅負(fù)，忽視了運(yùn)用稅收杠桿調(diào)節(jié)國(guó)營(yíng)企業(yè)的利潤(rùn)水平和調(diào)節(jié)國(guó)民經(jīng)濟(jì)。過(guò)于簡(jiǎn)化的稅制，似的稅后作用范圍越來(lái)越小，不能適應(yīng)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)情況。

十一屆三中全會(huì)以后，工作重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移使得原有的稅制已不能適應(yīng)新的要求，稅制改革勢(shì)在必行。1983年期開(kāi)始推行利改稅的利潤(rùn)分配制度，分兩步進(jìn)行。第一步是1983年，主要對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)實(shí)行稅利并存，使稅收比重上升，上繳利潤(rùn)比重下降；對(duì)國(guó)有小型企業(yè)實(shí)行完全的利改稅；第二步使在更大范圍內(nèi)實(shí)行利改稅，并相應(yīng)的改革工商稅制。此次稅改是為了使作為國(guó)家組織收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要手段的稅收充分發(fā)揮作用而進(jìn)行的，可以說(shuō)是一次稅收的重建。

二、1994年的稅制改革

1994年是我國(guó)稅制建設(shè)的一個(gè)重要的里程碑。為了適應(yīng)建立和發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求和世界性稅制改革趨勢(shì)，我國(guó)實(shí)施了建國(guó)以來(lái)規(guī)模最大、范圍最廣、影響最深刻的一次稅制改革。改革的重點(diǎn)是建立和規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的稅收制度，組建了國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)。

此次改革的指導(dǎo)思想是：統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡(jiǎn)化稅制、合理分權(quán)，理順?lè)峙潢P(guān)系、規(guī)范分配方式、保障財(cái)政收入，建立符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的稅制體系。在稅制設(shè)計(jì)中重點(diǎn)考慮了以下幾個(gè)問(wèn)題：一是稅收制度應(yīng)與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)，貫徹公平與效率的原則；二是課稅制度應(yīng)與國(guó)際稅收發(fā)展趨勢(shì)相適應(yīng)；三是稅制應(yīng)與財(cái)政體系改革相適應(yīng)，實(shí)行分稅體制，更好的處理了中央政府與地方政府的關(guān)系。

三、歷次稅制改革的評(píng)價(jià)

1994年之前的改革，基本上使我國(guó)稅收由過(guò)去的但單一稅制轉(zhuǎn)向了“多稅種、多層次、多環(huán)節(jié)”的復(fù)合稅制體系，也充分發(fā)揮了稅收的宏觀調(diào)控作用，為建立新的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控體系做出了重大的貢獻(xiàn)，并且確保了財(cái)政的穩(wěn)步增長(zhǎng)，為我國(guó)的分稅制改革以及進(jìn)一步神話稅制改革奠定了基礎(chǔ)。但是，它們也存在比較嚴(yán)重的問(wèn)題：稅負(fù)不公平，不利于企業(yè)的平等競(jìng)爭(zhēng)；個(gè)人所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶(hù)所得稅的法律、法規(guī)不夠規(guī)范，對(duì)個(gè)人收入調(diào)節(jié)不力，不利于發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配不公的作用；稅收調(diào)控的范圍和程度不能適應(yīng)生產(chǎn)要素全面進(jìn)入市場(chǎng)的要求。

為了解決以上問(wèn)題，1994年的稅制改革應(yīng)運(yùn)而生。在多年的理論研究和實(shí)踐探索，借鑒國(guó)際稅制建設(shè)的成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，我國(guó)成功的在稅收與經(jīng)濟(jì)之間建立了一種內(nèi)在的協(xié)調(diào)關(guān)系，保證了經(jīng)濟(jì)、稅收的同步增長(zhǎng)，并取得了卓越的成效。首先，為實(shí)行分稅制創(chuàng)造了體制條件，增強(qiáng)了中央財(cái)政的實(shí)力，通過(guò)稅制和分稅制的聯(lián)動(dòng)，理順了中央與地方的分配關(guān)系，增強(qiáng)了財(cái)政的宏觀調(diào)控能力。其次，在統(tǒng)一稅法的基礎(chǔ)上，初步實(shí)現(xiàn)了公平稅負(fù)，有利于促進(jìn)各類(lèi)企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下平等競(jìng)爭(zhēng)，使得稅制更加的公平、合理和有效，適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)住址水源的需要。再者，較好的體現(xiàn)了國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的有效調(diào)整，從而促進(jìn)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、快速、健康發(fā)展。最后，新稅制積極的姐姐了國(guó)外稅制建設(shè)的有利經(jīng)驗(yàn)，使我國(guó)稅制與國(guó)際稅收慣例接軌，有利于促進(jìn)對(duì)外開(kāi)放以及技術(shù)交流與合作的發(fā)展。