大數(shù)據(jù)環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)

張鳳元++宋紫薇

摘要：21世紀(jì)是數(shù)據(jù)信息大發(fā)展的時(shí)代，移動(dòng)互聯(lián)、社交網(wǎng)絡(luò)、電子商務(wù)等飛速發(fā)展將各種數(shù)據(jù)滲透到每一個(gè)行業(yè)，數(shù)據(jù)逐漸成為重要的生產(chǎn)因素。面對(duì)大數(shù)據(jù)所帶來(lái)的新技術(shù)、新思維變革，內(nèi)部審計(jì)面臨著思想觀念、思維方式、制度規(guī)范、技術(shù)手段等方面的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，內(nèi)部審計(jì)要適應(yīng)時(shí)代的變化，抓住發(fā)展機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)，系統(tǒng)分析處理數(shù)據(jù)，利用數(shù)據(jù)更好地開展內(nèi)部審計(jì)工作。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)時(shí)代；內(nèi)部審計(jì)；財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)

中圖分類號(hào)：F23945文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：2095-3283（2016）11-0149-02

[作者簡(jiǎn)介]張鳳元（1974-），男，河南商丘人，副教授，博士，研究方向：審計(jì)理論與實(shí)務(wù)；宋紫薇（1993-），女，黑龍江哈爾濱人，碩士研究生，研究方向：審計(jì)理論與實(shí)務(wù)。

隨著信息化不斷發(fā)展，人類社會(huì)已經(jīng)進(jìn)入到“大數(shù)據(jù)時(shí)代”。麥肯錫全球研究所給出的“大數(shù)據(jù)”（Big Data）定義是一種規(guī)模大到在獲取、存儲(chǔ)、管理、分析方面大大超出了傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)軟件工具能力范圍的數(shù)據(jù)集合，具有海量的數(shù)據(jù)規(guī)模、快速的數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)、多樣的數(shù)據(jù)類型和價(jià)值密度低四大特征。

隨著社會(huì)的發(fā)展和時(shí)代的變革，內(nèi)部審計(jì)的范疇也在不斷擴(kuò)展，業(yè)務(wù)由審計(jì)財(cái)務(wù)事項(xiàng)逐漸擴(kuò)展到審計(jì)非財(cái)務(wù)事項(xiàng)，除了具有防范錯(cuò)誤和舞弊功能外，還有實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化、幫助管理層決策等咨詢與服務(wù)職能。大數(shù)據(jù)時(shí)代的來(lái)臨給內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了諸多的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

一、大數(shù)據(jù)環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)面臨的機(jī)遇

（一）提升傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)

隨著現(xiàn)代商業(yè)規(guī)模的日益擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)需要更加全面采集與企業(yè)活動(dòng)相關(guān)的數(shù)據(jù)，既包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，也包括非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，比如業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和管理數(shù)據(jù)等；既包括企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)，也包括企業(yè)外部數(shù)據(jù)，比如主管部門、研究機(jī)構(gòu)等；既包含結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，也包含非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。內(nèi)部審計(jì)只有確切把握企業(yè)自身的整體情況，把握數(shù)據(jù)的規(guī)律和趨勢(shì)，才能夠更科學(xué)、全面地評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r，揭示企業(yè)未來(lái)存在的風(fēng)險(xiǎn)和隱患，明確發(fā)展方向。傳統(tǒng)方式下的孤立分析數(shù)據(jù)、單純依靠?jī)?nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)發(fā)現(xiàn)問題、片面反映個(gè)別問題的技術(shù)方法逐漸被擯棄，現(xiàn)代方式下的優(yōu)化采集管理、科學(xué)分析海量電子數(shù)據(jù)等技術(shù)方法被廣泛應(yīng)用，滿足了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新要求。

（二）提高審計(jì)工作效率

科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展推動(dòng)了大數(shù)據(jù)時(shí)代的快速前進(jìn)，也推動(dòng)著內(nèi)部審計(jì)方法與模式的改進(jìn)，更加注重降低成本和提高工作效率。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方式更加注重于事后審計(jì)，例如只觀察已經(jīng)形成的財(cái)務(wù)報(bào)表或報(bào)告、在員工離任或辭職后才對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，這非常不利于得到全面而有效的數(shù)據(jù)審計(jì)信息，內(nèi)部審計(jì)的職能也無(wú)法完全發(fā)揮作用。此外，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行能力不強(qiáng)，監(jiān)督也并不到位，長(zhǎng)此以往，內(nèi)部審計(jì)就不能對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全面的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。利用大數(shù)據(jù)分析處理，由監(jiān)督導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)導(dǎo)向型，更好地為企業(yè)服務(wù)，成為內(nèi)部審計(jì)新時(shí)期的工作重點(diǎn)。

為順應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代的發(fā)展，服務(wù)型導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)把審計(jì)方式由事后審計(jì)向事中審計(jì)、事前審計(jì)以及連續(xù)性審計(jì)轉(zhuǎn)變，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展，減少浪費(fèi)時(shí)間、解決信息遲滯等問題，這種方式的轉(zhuǎn)變對(duì)時(shí)效性要求較高的行業(yè)尤為有效。新的審計(jì)方式是采集企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況等整體數(shù)據(jù)，不再使用傳統(tǒng)的抽樣分析數(shù)據(jù)，直接了解事物間的相關(guān)關(guān)系，而不再深入探究事物之間的因果關(guān)系，從而追求數(shù)據(jù)的全面性和精確度。同時(shí)，利用集中獲取數(shù)據(jù)的方法，大幅提升了內(nèi)部審計(jì)效率，提高從復(fù)雜的數(shù)據(jù)中提取出審計(jì)所需有用數(shù)據(jù)信息的能力，從而大幅提高工作效率。

（三）增強(qiáng)審計(jì)客觀性

減少審計(jì)職業(yè)判斷產(chǎn)生的偏差，增加審計(jì)的客觀性是大數(shù)據(jù)環(huán)境為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展提供的一個(gè)新思路。傳統(tǒng)的樣本審計(jì)通常用較小的成本投入獲得審計(jì)結(jié)論，這有利于在原有的審計(jì)方式下提高工作效率，但所得出的結(jié)論往往不能全面反映事物整體，使得審計(jì)結(jié)論中發(fā)生重大錯(cuò)誤的可能性提高，增加了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)促使內(nèi)部審計(jì)抽樣逐漸系統(tǒng)化、模塊化和智能化，并開始具有預(yù)測(cè)功能，將樣本擴(kuò)展至數(shù)據(jù)全體。內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性和綜合性，利用大數(shù)據(jù)掌握全面的審計(jì)資料，可以更加充分地獲取信息，從而對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)情況進(jìn)行全面的預(yù)測(cè)和掌控，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行通盤的審查與評(píng)價(jià)，對(duì)組織的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行整體把握并能提出可行性的意見和建議。

二、大數(shù)據(jù)環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)

（一）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)逐漸加大

目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)存在著缺少信息化、數(shù)據(jù)不完整、數(shù)據(jù)獲取難度較大、數(shù)據(jù)之間關(guān)聯(lián)性差、信息技術(shù)處理能力較差等問題，無(wú)法滿足數(shù)據(jù)處理的巨大需求。隨著內(nèi)部審計(jì)發(fā)展環(huán)境的不斷變化，大數(shù)據(jù)環(huán)境中未知以及不確定的信息更加繁雜，加之?dāng)?shù)據(jù)規(guī)模龐大，涉及范圍廣，信息透明度高，給內(nèi)部審計(jì)人員處理數(shù)據(jù)帶來(lái)了更大的困難和挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。隨著內(nèi)部審計(jì)需求的多樣化，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)流程中相對(duì)獨(dú)立的局面會(huì)被打破，數(shù)據(jù)和信息的聯(lián)系更加密切，提供的資源也更加全面。大數(shù)據(jù)環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)多注重于事物間的相關(guān)關(guān)系，在這種情況下更難發(fā)現(xiàn)相關(guān)事物給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)來(lái)分析相關(guān)信息，導(dǎo)致一些風(fēng)險(xiǎn)不能及時(shí)被發(fā)現(xiàn)和處理，更無(wú)法及時(shí)采取有效的措施進(jìn)行防控。

（二）內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)要求提高

大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)要求內(nèi)部審計(jì)逐步擺脫傳統(tǒng)的審計(jì)方式，一方面要求內(nèi)部審計(jì)人員更新審計(jì)理念，另一方面要掌握現(xiàn)代審計(jì)工具。大數(shù)據(jù)審計(jì)中所產(chǎn)生的巨大的信息量和操作量，沖擊著傳統(tǒng)的以計(jì)算機(jī)為輔助的內(nèi)部審計(jì)，只有了解審計(jì)云計(jì)算和大數(shù)據(jù)審計(jì)等相關(guān)概念，實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)審計(jì)或?qū)徲?jì)電算化，才能跟上大數(shù)據(jù)時(shí)代發(fā)展的步伐。

（三）內(nèi)部審計(jì)信息安全受到威脅

大數(shù)據(jù)時(shí)代給內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)的信息安全問題尤為突出。安全問題存在著多個(gè)層次，如：制度安全、技術(shù)安全、運(yùn)算安全、存儲(chǔ)安全、傳輸安全等。計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)安全中，制度安全是標(biāo)，技術(shù)安全是本。內(nèi)部審計(jì)的安全問題關(guān)系到企業(yè)的商業(yè)隱私，客戶的個(gè)人隱私，甚至于國(guó)家的安全問題。大數(shù)據(jù)時(shí)代環(huán)境紛繁而復(fù)雜，數(shù)據(jù)量龐大，環(huán)境中存在的危機(jī)和數(shù)據(jù)安全會(huì)始終伴隨著內(nèi)部審計(jì)。意外的損失、偷竊、欺詐、私密性和機(jī)密性受損等問題會(huì)損害內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)域環(huán)境的真實(shí)性和完整性。隨著信息安全風(fēng)險(xiǎn)的增加，數(shù)據(jù)的安全保障面臨挑戰(zhàn)。

三、大數(shù)據(jù)環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)的對(duì)策

（一）利用內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)有效進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控

在大數(shù)據(jù)環(huán)境中，要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，首先，企業(yè)要重視內(nèi)部審計(jì)，充分認(rèn)識(shí)到其積極作用。其次，重視數(shù)據(jù)在內(nèi)部審計(jì)中的重要作用。數(shù)據(jù)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的重要性約占70%，而審計(jì)技術(shù)大概只占30%。由此可見，內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象已經(jīng)不再局限在傳統(tǒng)業(yè)務(wù)范疇，因業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)已逐漸被囊括其中。要駕馭大數(shù)據(jù)，必然要?jiǎng)?chuàng)新內(nèi)部審計(jì)的手段和方式，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)不斷更新，從而達(dá)到提升企業(yè)價(jià)值的最終目的。第三，進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)。在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，任命首席審計(jì)執(zhí)行官等。企業(yè)由內(nèi)到外，由上到下，各個(gè)層級(jí)利用大數(shù)據(jù)提供的信息制定風(fēng)險(xiǎn)管理策略，以數(shù)據(jù)分析為基礎(chǔ)，通過實(shí)時(shí)獲取的數(shù)據(jù)來(lái)監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)，從而把經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

（二）加快高素質(zhì)復(fù)合型審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

首先，更新審計(jì)理念。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，審計(jì)人員要不畏挑戰(zhàn)，充分利用現(xiàn)代化操作工具，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的思維方式，全方位廣泛地搜集信息形成大數(shù)據(jù)庫(kù)，根據(jù)控制、挖掘、分析技術(shù)發(fā)現(xiàn)并推測(cè)未知關(guān)系，并依據(jù)數(shù)據(jù)分析結(jié)果并結(jié)合實(shí)際做出決策。其次，加強(qiáng)教育和培訓(xùn)。設(shè)立評(píng)分機(jī)制和細(xì)則，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員參加教育培訓(xùn)，定期對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格的考核，激勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員掌握新知識(shí)和新技術(shù)，提高其從業(yè)素質(zhì)。第三，內(nèi)部審計(jì)人員自身要提高業(yè)務(wù)素養(yǎng)。不斷在業(yè)務(wù)中磨練自己，養(yǎng)成終身學(xué)習(xí)的良好習(xí)慣，提高使用計(jì)算機(jī)處理數(shù)據(jù)的能力，以適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代的發(fā)展。

（三）建立數(shù)據(jù)信息安全保障機(jī)制

為保障內(nèi)部審計(jì)信息安全，要建立動(dòng)態(tài)的、持續(xù)的數(shù)據(jù)信息安全保障機(jī)制。信息化大數(shù)據(jù)時(shí)代，企業(yè)通常使用各種交互式軟件在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行溝通或傳送文件，增加了信息安全的風(fēng)險(xiǎn)，而在軟件的研發(fā)過程中加入與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的信息，例如《現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)》（OA）、企業(yè)資源計(jì)劃（ERP）等，可以使內(nèi)部審計(jì)貫穿到企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的每一步，也更符合當(dāng)今交互式大數(shù)據(jù)的發(fā)展方向，同時(shí)節(jié)約了用人成本，減少了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和失誤。

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（責(zé)任編輯：郭麗春藍(lán)亮）