基于高?？蒲薪?jīng)費(fèi)多重責(zé)任并行的審計(jì)模式研究

甘海忠　王玉玲

摘要：加強(qiáng)高校科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)程序，可以有效揭示科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的運(yùn)行和使用情況，對經(jīng)費(fèi)管理使用情況和利用效率查漏補(bǔ)缺，然后提出切實(shí)可行的審計(jì)意見和管理辦法，進(jìn)一步加強(qiáng)和促進(jìn)被審計(jì)單位嚴(yán)格管理資金，?？顚Ｓ茫ＷC科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用的科學(xué)性、規(guī)范性、安全性和有效性。

關(guān)鍵詞：高等學(xué)校；科研經(jīng)費(fèi)；內(nèi)部審計(jì)；研究

目前，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)在管理和使用過程中，存在著科研經(jīng)費(fèi)流失、固定資產(chǎn)流失、結(jié)題不結(jié)賬和沒有開展成本與效益核算等問題，因此構(gòu)建高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的勢在必行，首先從內(nèi)控制度、科研經(jīng)費(fèi)管理使用的合理、合法性、科研項(xiàng)目和科研經(jīng)費(fèi)使用效益這四方面著手，加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的新型模式建設(shè)。因?yàn)榭蒲许?xiàng)目經(jīng)費(fèi)是高校重要的經(jīng)費(fèi)來源之一，科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)不僅僅是是高校審計(jì)部門的一項(xiàng)重要工作，是全校各職能部門多重責(zé)任并行的一項(xiàng)工作。加強(qiáng)高校科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)程序，可以有效揭示科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的運(yùn)行和使用情況，對經(jīng)費(fèi)管理使用情況和利用效率查缺補(bǔ)漏，然后提出切實(shí)可行的審計(jì)意見和管理辦法，進(jìn)一步加強(qiáng)和促進(jìn)被審計(jì)單位嚴(yán)格管理資金，?？顚Ｓ?，保證科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用的科學(xué)性、規(guī)范性、安全性和有效性。

一、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部管理存在的弊病

近幾年來，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)通過審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)，一些高校在科研經(jīng)費(fèi)管理和使用情況存在著一些違紀(jì)違法、資金挪用的問題，有的問題還相當(dāng)嚴(yán)重。站在不同角度會(huì)發(fā)現(xiàn)許多不同的問題，就目前從高校科研經(jīng)費(fèi)管理和使用結(jié)果來看，科研經(jīng)費(fèi)的管理工作無論是在制度方面、思想觀念意識上、成本核算和支出中等方面存在著大大小小各種問題。作為高校審計(jì)部門，只是憑借一個(gè)部門的力量，要想改變以上現(xiàn)狀，實(shí)在是太難了。作為高校審計(jì)部門，針對此現(xiàn)象首要的職責(zé)是提前介入，通過前期審核預(yù)算、中期的專項(xiàng)檢查、參與后期的績效考評、再做到賬實(shí)相對等管控，基本可以做到及時(shí)了解科研經(jīng)費(fèi)使用情況，進(jìn)而對高?？蒲薪?jīng)費(fèi)實(shí)施嚴(yán)格有效的監(jiān)督和把關(guān)，用制度和法律條文做依據(jù)，來確?？蒲薪?jīng)費(fèi)安全并有效使用，達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

首先，各高校都不同程度地存在著對科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)督不到位的現(xiàn)象，與科研管理工作的認(rèn)識誤區(qū)和錯(cuò)誤操作也有一定關(guān)系，一部分高校領(lǐng)導(dǎo)錯(cuò)誤認(rèn)為不管用什么辦法，只要能爭取到科研項(xiàng)目立項(xiàng)權(quán)、獲得科研經(jīng)費(fèi)的資助權(quán)就可以提高學(xué)校的聲譽(yù)。本校獲得科研立項(xiàng)和科研經(jīng)費(fèi)越多，說明學(xué)校的科研工作做得越精越細(xì)，工作也越到位，因此，這種情況只注重科研項(xiàng)目數(shù)量與規(guī)模，而忽視了科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)管和運(yùn)用問題多多，逐步走向違法犯罪的邊緣。

1. 高校科研項(xiàng)目申報(bào)與管理目標(biāo)不集中、資金使用責(zé)任不明確，存在著立項(xiàng)申報(bào)預(yù)算虛報(bào)、瞞報(bào)的問題。在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)，普遍有課題預(yù)算申報(bào)量化不周、細(xì)化不慎、質(zhì)化不明，審批混亂、不嚴(yán)肅，造成科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算彈性較大，目標(biāo)定位不準(zhǔn)確，進(jìn)而不斷出現(xiàn)科研課題結(jié)題不結(jié)賬的問題。

2. 高?？蒲许?xiàng)目成本預(yù)算環(huán)節(jié)薄弱，存在成本核算與實(shí)際資金運(yùn)用情況不符的現(xiàn)象。從審計(jì)情況看，許多高校把本隸屬于科研經(jīng)費(fèi)的成本和資金運(yùn)用變相或者明目張膽地轉(zhuǎn)嫁到教育事業(yè)費(fèi)中列支，有些領(lǐng)導(dǎo)，利用職權(quán)，研發(fā)科研項(xiàng)目所需資金，全部用個(gè)人或部門經(jīng)費(fèi)來代替使用。比如本應(yīng)該計(jì)入科研經(jīng)費(fèi)成本的課題研究所消耗的水電費(fèi)、出租用房、打印、復(fù)印、專家調(diào)研、出差交通費(fèi)和租借儀器設(shè)備及其發(fā)生的折舊等費(fèi)用，都計(jì)入教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)中列支，這樣造成資金運(yùn)用混亂為貪腐現(xiàn)象提供方便。目前，高校普遍對科研經(jīng)費(fèi)成本的計(jì)算方法及方式與實(shí)際核算結(jié)果和資金使用情況相差很大，并挪用相關(guān)費(fèi)用，造成不良影響，情緒不穩(wěn)定，還有另一種情況，就是學(xué)?？萍疾块T掌控一定比例的科研資金額度或者讓科研人員自己根據(jù)所需全額支配，這樣更加深化了科研經(jīng)費(fèi)管理的混亂局面和科研經(jīng)費(fèi)個(gè)人意識化，是科研資金流向不明。

3. 高校各相關(guān)職能部門對科研經(jīng)費(fèi)的管理不嚴(yán)，責(zé)任缺失嚴(yán)重。存在報(bào)賬支出與實(shí)際不符，賬務(wù)監(jiān)督不力。審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)，科研經(jīng)費(fèi)日常報(bào)賬存在著支出混亂不真實(shí)情況，發(fā)生大批量的交通差旅費(fèi)、勞務(wù)周轉(zhuǎn)費(fèi)、餐飲費(fèi)、個(gè)人或家庭的消費(fèi)用品的購買等，以發(fā)票的形式都能在科研費(fèi)中報(bào)銷、列支，發(fā)票中很少附加購物清單，無法清楚地顯示具體實(shí)物是否與課題研究相符一致，甚至有些科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)在支出過程中，只是一項(xiàng)打印、復(fù)印費(fèi)就占總額的80%之多，難道科研項(xiàng)目僅僅依靠打印、復(fù)印資料就可以完成嗎？這種現(xiàn)象完全暴露了某些科研人員為了套取經(jīng)費(fèi)而特別開具大量的打印、 復(fù)印費(fèi)發(fā)票，而且，科研部門和財(cái)務(wù)部門審核不到位?？蒲薪?jīng)費(fèi)列支中甚至出現(xiàn)超前支出和報(bào)銷單據(jù)。

4. 高校科研項(xiàng)目與經(jīng)費(fèi)使用嚴(yán)重分化或脫離，出現(xiàn)項(xiàng)目完成結(jié)題經(jīng)費(fèi)沒有結(jié)賬的扭曲現(xiàn)象?？蒲许?xiàng)目結(jié)題不結(jié)賬是高校資金管理長期存在的老大難問題。審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)，有兩種現(xiàn)象存在，一種是科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是學(xué)?；虿块T一把手，其課題已完成，正在等待或已經(jīng)結(jié)題，然而該課題的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)還未從中支出一分錢，試問：像這種情況，該項(xiàng)目是如何研究完成？所花費(fèi)用從哪里支出的、又用的什么經(jīng)費(fèi)？上級單位所撥付的其科研經(jīng)費(fèi)最后會(huì)用什么形式一次性支出呢？另一種情況，科研項(xiàng)目與財(cái)務(wù)、審計(jì)多個(gè)環(huán)節(jié)完全脫節(jié)，首先是科研材料的缺失不全，有的省級課題甚至存在從立項(xiàng)申請過關(guān)到項(xiàng)目驗(yàn)收結(jié)題等整體環(huán)節(jié)中，只有一份立項(xiàng)書，沒有其它詳細(xì)的檔案資料，即使在學(xué)?？蒲泄芾聿块T，也只是保存有一份立項(xiàng)書，像這種情況，審計(jì)中就難以取證，致使科研經(jīng)費(fèi)管理越來越無法法規(guī)范管理。

二、發(fā)揮高?？蒲薪?jīng)費(fèi)多重責(zé)任并行的審計(jì)制度，深化高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理力度和強(qiáng)度

目前，高校科研經(jīng)費(fèi)管理在監(jiān)督檢查中普遍有意識淡薄和責(zé)任不到位的現(xiàn)象，缺少很多對科研經(jīng)費(fèi)結(jié)題審計(jì)和效益分析材料，盲目下結(jié)論出結(jié)果，沒有從根本上完善在經(jīng)費(fèi)監(jiān)管下的科研項(xiàng)目績效考評指標(biāo)體系。對科研項(xiàng)目成果與經(jīng)費(fèi)開支的綜合考核和審查中既沒有開展審計(jì)程序也沒有蓋棺定論，最后不了了之，這是造成項(xiàng)目質(zhì)量不高、管理水平越來越滯后的重要原因之一。此外，高校還存在科研經(jīng)費(fèi)在使用中的嚴(yán)重貪腐、據(jù)為己有的惡劣現(xiàn)象。在科研經(jīng)費(fèi)使用過程中，為了盡可能快的用完經(jīng)費(fèi)，發(fā)生越來越多的專家招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)與咨詢費(fèi)、以及所謂的專家鑒定費(fèi)等不同名目的變相行賄，甚至送紅包，造成一定的“錢權(quán)交易”問題。對于結(jié)題不結(jié)賬的情況大量普遍存在，尤其是高校領(lǐng)導(dǎo)者的科研項(xiàng)目，致使結(jié)余資金得不到充分合理利用，最后，通過各種名目的支出進(jìn)入私人腰包，給財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)核算和科研部門的項(xiàng)目管理增加了難度，不利于科研項(xiàng)目的考核和評價(jià)結(jié)果的展示。

1. 高校應(yīng)加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)的專項(xiàng)資金管理，確保及時(shí)、足額到位。建議分管科研經(jīng)費(fèi)管理的財(cái)經(jīng)部門將年度內(nèi)科研經(jīng)費(fèi)及時(shí)有效地?fù)芨兜娇蒲兄鞴懿块T，科研主管部門要在事實(shí)清楚、課題研究準(zhǔn)確無誤的情況下確保專款專用，下?lián)艿轿唬?jiān)持科研項(xiàng)目進(jìn)展情況的跟蹤監(jiān)督，在不影響項(xiàng)目研究進(jìn)程的前提下，采取按項(xiàng)目進(jìn)度撥付資金、使用資金的方式，分期、分批的及時(shí)將科研經(jīng)費(fèi)下?lián)艿巾?xiàng)目承擔(dān)單位，做好項(xiàng)目的初、中和后期的項(xiàng)目審查和資金使用情況登記，這樣更有利于科研經(jīng)費(fèi)利用收到良好的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，不管課題大小、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審批多少，都要杜絕科研經(jīng)費(fèi)一步到位，一旦發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目承擔(dān)單位經(jīng)費(fèi)到手就放松合同的執(zhí)行以及挪用經(jīng)費(fèi)的問題，要嚴(yán)肅依法處理。

2. 高校應(yīng)監(jiān)督對科技三項(xiàng)費(fèi)用采取多種形式的使用方式。根據(jù)實(shí)際情況，可實(shí)行無償使用和有償使用相結(jié)合，對主要具有社會(huì)效益的項(xiàng)目以無償使用為主，對科技含量較高的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，具有一定生產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)濟(jì)效益、代表一定時(shí)期經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展方向的重點(diǎn)項(xiàng)目，提前做好市場前景和社會(huì)效益的預(yù)測評估，可以采取“兩條腿”走路，實(shí)行低息或無息借貸，也可以利用財(cái)政資金入股的方式作為投資注入。有償使用的部分由資金提供單位委托開戶銀行按照批準(zhǔn)的科研項(xiàng)目計(jì)劃分期負(fù)責(zé)發(fā)放，并監(jiān)督回收和效益回報(bào)。無償使用的部分由科技項(xiàng)目主管單位按照科研項(xiàng)目實(shí)際研究過程計(jì)劃分期撥給項(xiàng)目承擔(dān)單位。

3. 高校內(nèi)部應(yīng)集中資金重點(diǎn)扶持具有發(fā)展前途、對社會(huì)和大眾需求價(jià)值高的項(xiàng)目。建議把資金集中放在適合產(chǎn)業(yè)發(fā)展、對學(xué)校和地方經(jīng)濟(jì)做出一定貢獻(xiàn)的項(xiàng)目，并順應(yīng)社會(huì)發(fā)展需要和具有廣泛推廣價(jià)值的重點(diǎn)領(lǐng)域進(jìn)行扶持，在資金財(cái)力有限的情況下避免項(xiàng)目過多，開題立項(xiàng)泛濫，造成資金分散，形成普降小雨或者花灑似的面面俱到現(xiàn)象，造成資金散放，收成無效，要集中資金使用率、提高項(xiàng)目實(shí)施率和效益回收率的正比例系數(shù)，充分發(fā)揮資金的使用效果。有關(guān)主管部門在項(xiàng)目管理過程中，要積極指導(dǎo)項(xiàng)目承擔(dān)單位對科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行規(guī)范性核算，加強(qiáng)跟蹤監(jiān)督的力度；項(xiàng)目承擔(dān)單位要嚴(yán)格按照科技三項(xiàng)費(fèi)用管理的有關(guān)規(guī)定，對科研經(jīng)費(fèi)要分項(xiàng)目、分課題地進(jìn)行單獨(dú)核算，要專款專用，合理開支。

4. 高校應(yīng)加強(qiáng)對項(xiàng)目承擔(dān)單位科研經(jīng)費(fèi)的核算管理和跟蹤監(jiān)督。建議財(cái)政部門將年度內(nèi)科研經(jīng)費(fèi)撥付科研主管部門，科研主管部門要確保?？顚Ｓ?，分批次下放資金，然后提請財(cái)務(wù)部門和審計(jì)部門合力做好實(shí)施項(xiàng)目的跟蹤監(jiān)督，在不影響項(xiàng)目研究進(jìn)程的前提下，采取按進(jìn)度撥付資金的方式，及時(shí)將資金下?lián)艿巾?xiàng)目承擔(dān)單位，使有限的科研經(jīng)費(fèi)收到良好的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。有關(guān)主管部門在項(xiàng)目管理過程中，要積極指導(dǎo)項(xiàng)目承擔(dān)單位對科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行規(guī)范性核算，加強(qiáng)跟蹤監(jiān)督的力度；項(xiàng)目承擔(dān)單位要嚴(yán)格按照科技三項(xiàng)費(fèi)用管理的有關(guān)規(guī)定，對科研經(jīng)費(fèi)要分項(xiàng)目、分課題地進(jìn)行單獨(dú)核算，要專款專用，合理開支。

三、高校科研經(jīng)費(fèi)多重責(zé)任并行的審計(jì)應(yīng)對措施

1. 針對當(dāng)前高?？蒲薪?jīng)費(fèi)使用混亂現(xiàn)象，實(shí)行多重職能部門分權(quán)控制模式管理。首先嚴(yán)是科研部門做好項(xiàng)目的立項(xiàng)申報(bào)和預(yù)算關(guān)，并把審計(jì)部門的職責(zé)其審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移，各職能部門之間，既分工又合作，科研部門掌控立項(xiàng)和經(jīng)費(fèi)預(yù)算審核工作，審計(jì)部門掌控預(yù)算支出是否合理的管理工作，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)掌控經(jīng)費(fèi)下?lián)芗春侠磉\(yùn)用工作。在科研經(jīng)費(fèi)總體使用過程中，審計(jì)部門首先做到監(jiān)督到位，密切配合科研部門和財(cái)務(wù)部門工作，嚴(yán)把“預(yù)算支出關(guān)”。對已經(jīng)通過各級單位立項(xiàng)審批的項(xiàng)目，其經(jīng)費(fèi)預(yù)算進(jìn)行前期把關(guān)審核，做好跟蹤審計(jì)。從而使科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算更加科學(xué)、合理、真實(shí)、合法，杜絕漏洞。

2. 高校審計(jì)部門在審核資金來源與利用中，要做好信息收集與溝通了解工作，明確項(xiàng)目成本預(yù)算和分?jǐn)偙壤＠糜?jì)算機(jī)信息技術(shù)，建立一套完善的信息溝通和匯總平臺，在科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)過程中讓審計(jì)、科研、財(cái)務(wù)等相關(guān)部門互通交流，互相監(jiān)督，緊密合作，做好多層責(zé)任并行的管理模式，對每一項(xiàng)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用進(jìn)行全過程跟蹤監(jiān)督和審查。同時(shí)加大校內(nèi)宣傳力度，確保全校每個(gè)教職工和科研人員都能正確認(rèn)識和熟知科研經(jīng)費(fèi)的使用情況、審核結(jié)果及各項(xiàng)規(guī)章制度，做到公開、透明、公正。

3. 在高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理中，各職能部門要做好職責(zé)分工控制與管理，強(qiáng)化科研項(xiàng)目內(nèi)部控制管理制度和多重責(zé)任并行。健全科研經(jīng)費(fèi)審批制度和權(quán)限，實(shí)行多重責(zé)任并行的管理模式，嚴(yán)格進(jìn)行職責(zé)分工控制，，每一個(gè)科研項(xiàng)目，不管課題大小，經(jīng)費(fèi)多少，都要合理管控。學(xué)?？蒲胁块T首先一級審核把關(guān)，審計(jì)部門進(jìn)行二級審計(jì)，財(cái)務(wù)部門在接受報(bào)賬的過程中，報(bào)賬手續(xù)的合理、合規(guī)的再度審核。高校財(cái)務(wù)部門也要嚴(yán)格執(zhí)行科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)報(bào)銷制度，嚴(yán)格控制課題經(jīng)費(fèi)的開支范圍和數(shù)量，以及審批手續(xù)和和使用標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的管理。用制度和法律、法規(guī)作依據(jù)，最大可能地減少和避免不合法、不合規(guī)、不合理的支出再次發(fā)生，從而保證經(jīng)費(fèi)活動(dòng)健康運(yùn)行和研究項(xiàng)目的資金保證。

4. 在高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)過中，不僅做好科技、審計(jì)、財(cái)務(wù)三部門的統(tǒng)籌合理部署，作為審計(jì)部門，還要堅(jiān)守獨(dú)立檢查控制，在確?？蒲许?xiàng)目結(jié)題的同時(shí)也結(jié)賬。杜絕課題結(jié)題經(jīng)費(fèi)未結(jié)等不良現(xiàn)象。一旦有此情況出現(xiàn)，也要把剩余資金應(yīng)用到課題的后續(xù)再深研究和論文著作的發(fā)表中。要求審計(jì)部門密切配合財(cái)務(wù)部門和科研部門，嚴(yán)把科研經(jīng)費(fèi)審核關(guān)?？蒲胁块T從開始到結(jié)束都要抽出專人、專職、專崗負(fù)責(zé)記錄科研項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)交易和檢查項(xiàng)目事項(xiàng)的來龍去脈，審計(jì)部門也要對與該項(xiàng)目業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制程序的執(zhí)行情況進(jìn)行嚴(yán)格審核調(diào)查，做好科研項(xiàng)目結(jié)題的同時(shí)也結(jié)算資金運(yùn)用情況的賬目，做到課題與賬目兩清。

總之，高校各職能部門進(jìn)行科研經(jīng)費(fèi)多重責(zé)任并行的管理時(shí)，應(yīng)做好前期工作的充分準(zhǔn)備，提前介入各個(gè)環(huán)節(jié)，超前發(fā)揮高?？蒲许?xiàng)目與經(jīng)費(fèi)審計(jì)的監(jiān)督作用，與科研部門和財(cái)務(wù)部門緊密合作，充分發(fā)揮多重責(zé)任并行的審計(jì)作用和模式，有利于審計(jì)職能貫穿于高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的始終，為高校整體工作的發(fā)展盡職盡責(zé)。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：欽州學(xué)院）