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    公司洗錢手法及審計策略研究

    2016-12-27 18:06:40陸詩琪
    中國管理信息化 2016年21期
    關(guān)鍵詞:反洗錢審計

    陸詩琪

    [摘 要] 隨著世界經(jīng)濟的不斷發(fā)展,經(jīng)濟手段越來越復(fù)雜,使得部分違法收入在人為操控下得以通過各種手段掩飾、隱瞞其非法性,從而造成極其嚴(yán)重的經(jīng)濟、安全和社會后果。審計作為一項具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動,其獨立性、有效性特點決定其對反洗錢活動發(fā)揮重要作用。本文通過對目前公司洗錢的主要手法的分析,進一步從審計實務(wù)方面探究有效的反洗錢審計策略。

    [關(guān)鍵詞] 反洗錢;審計;審計策略

    doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 21. 006

    [中圖分類號] F239.4;F832.2 [文獻標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194(2016)21- 0015- 03

    0 引 言

    中國人民銀行發(fā)布的《反洗錢報告》顯示:與洗錢有關(guān)的案件數(shù)量呈現(xiàn)總量上的攀升趨勢,幾年間案件數(shù)量就增加了二十倍以上,涉案金額增長得更是迅猛。國際貨幣基金組織對我國每年的洗錢金額進行過比較權(quán)威的估計,指出每年該數(shù)大體相當(dāng)于經(jīng)濟總量的2%,總計能夠達兩千至三千億元人民幣。這些數(shù)據(jù)表明:我國目前的反洗錢工作形勢嚴(yán)峻,增強反洗錢力度迫在眉睫。

    現(xiàn)實中大量的洗錢案顯示,面對愈來愈復(fù)雜的洗錢手法,我們必須要通過多部門多領(lǐng)域的合作,才能對金融經(jīng)濟領(lǐng)域進行有效的監(jiān)管。審計由于其獨立性、有效性的的特點,在反洗錢工作中應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮其作用。另外,注冊會計師審計和內(nèi)部審計作為審計主體的重要構(gòu)成,肩負(fù)反洗錢審計責(zé)無旁貸。

    1 公司洗錢常見手法

    洗錢是包括存放(將犯罪所得放進金融體系內(nèi))、掩藏(將犯罪所得轉(zhuǎn)換如支票、貴重金屬、股票、保險等形式)、整合(將經(jīng)過不同的掩飾后的財產(chǎn)如合法財產(chǎn)般融入經(jīng)濟體系)三個階段,這三個階段經(jīng)常相互重疊,其所用的洗錢方式也各種各樣,大致分為三大類,即通過現(xiàn)金洗錢,交易洗錢和通過金融洗錢,一種洗錢方式下可能有多重洗錢手段,一次完整的洗錢往往是多種手段的結(jié)合。

    1.1 通過現(xiàn)金洗錢

    1.1.1 化整為零存入銀行,通過銀行洗錢是較為常見的現(xiàn)金洗錢方式

    國際金融行動特別工作組的成員國們大多對存款劃定了臨界數(shù)額,只要超過了臨界數(shù)額,辦理業(yè)務(wù)的銀行就必須對該客戶及銀行帳戶的真實受益人進行身份確認(rèn)。為了避免遇到這樣的障礙,洗錢者會將收益分成低于法律規(guī)定的臨界數(shù)額的許多小份,然后通過許多個雇傭代理人把這些小數(shù)額的現(xiàn)金存入銀行。

    1.1.2 現(xiàn)金走私,這是將一種臟錢投入流通領(lǐng)域而不被懷疑的方式

    大宗的犯罪活動帶來大量的現(xiàn)金,如果洗錢者所在的國家反洗錢監(jiān)管比較嚴(yán)格,洗錢者會將現(xiàn)金偷運到境外監(jiān)管寬松的國家和地區(qū),以實現(xiàn)將臟錢重新投入流通領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)洗錢的目的。

    1.2 通過交易洗錢

    這類洗錢的目的便是要使人把違法收益誤以為是合法取得的經(jīng)營收益,因此洗錢者有必要選擇一種或幾種經(jīng)營活動用以掩人耳目,為其洗錢作掩護。這里的交易指企業(yè)的經(jīng)營活動。具體的交易洗錢方式又可分為以下幾種:

    1.2.1 通過現(xiàn)金結(jié)算交易洗錢

    最簡單的洗錢方式之一:混雜犯罪收益與合法的經(jīng)濟活動收益。這就要求選擇交易頻繁、現(xiàn)金周轉(zhuǎn)數(shù)量大的商業(yè)經(jīng)營活動,以把臟錢混進正常合法的營業(yè)收益中。早在幾十年前,黑手黨就已經(jīng)開始通過現(xiàn)金結(jié)算貿(mào)易洗錢了,他們利用洗衣店的盈利洗錢,在計算營業(yè)額時,將通過賭博、走私、勒索等獲得的臟錢與洗衣店的正常收益混在一起向稅務(wù)機關(guān)申報納稅,扣除應(yīng)繳稅款后,非法所得就成了合法收入。

    1.2.2 通過進出口貿(mào)易洗錢

    利用進出口貿(mào)易進行洗錢也是企業(yè)洗錢大手法之一。企業(yè)在進口時商定高報進貨價格,高的金額以其他隱蔽形式支付給供貨商,再以回扣方式分得贓款,使得非法收益留存在外;出口降低商品價格,或者開具虛假高金額的發(fā)票,進口商將貨款差存入出口商的國外賬戶。另外,也可能是完全偽造進出口訂貨單,用以掩蓋洗錢活動。

    1.2.3 通過偽造企業(yè)間交易洗錢

    這種洗錢方式通常易發(fā)生在多個企業(yè)之間,有些企業(yè)盈利少,業(yè)績較差,想要粉飾財務(wù)報表,給其他企業(yè)的洗錢犯罪提供了方便。通過企業(yè)間交易運作與杠桿作用,洗錢的過程往往更復(fù)雜、數(shù)額更巨大,犯罪難以被發(fā)現(xiàn)。這種方式洗錢可能是多個獨立經(jīng)營企業(yè)共同參與,也可能是企業(yè)集團及其下屬公司等關(guān)聯(lián)企業(yè)(包括關(guān)聯(lián)方為注冊的空殼公司),甚至可能發(fā)展為地下錢莊,形成專門幫助企業(yè)洗錢的犯罪組織。

    1.3 通過金融洗錢

    1.3.1 通過保險公司洗錢

    (1)通過短期退單方法洗錢。即洗錢者以購買大額財險并一次性繳納所有保費,在保險人簽出保單后隨即要求退保,并將該筆錢付給不存在保險利益的第三方。

    (2)通過團單個做的方式進行洗錢。即以企業(yè)或團體單位名義購入團體保險,過一段時間以后要求退保,將資金退回其指定的公司或個人賬戶中。

    (3)通過制造事故,套取賠款的方式洗錢。如通過偽造企業(yè)財險事故、車險事故等方式,套取理賠資金來洗錢。

    1.3.2 通過保險中介洗錢

    (1)借助保險中間代理人來套得資金。雖然保險的相關(guān)法有明確規(guī)定財產(chǎn)保險直銷業(yè)務(wù)不允許支付手續(xù)費,但部分財險公司卻將直銷業(yè)務(wù)在代理業(yè)務(wù)中列支,保險行業(yè)的監(jiān)管漏洞使得洗錢者有機會通過中間代理人虛假代理違規(guī)套取手續(xù)費,以手續(xù)費的形式將臟錢“洗”出。

    (2)有些財險公司通過保險中間人進行賄賂。即財險公司為了獲取某些保險標(biāo)的項目,借助保險的中間代理人向掌握相關(guān)信息和資源的單位或者個人進行賄賂,支付高額的保費傭金后將商業(yè)賄賂款再以保費傭金的形式“洗”出。

    1.3.3 通過證券洗錢

    證券洗錢主要是通過股票、債券、期貨在內(nèi)的金融資產(chǎn)的不同賬戶轉(zhuǎn)移,以及短期內(nèi)大量的買賣和并購企業(yè)再抽出資金的方式洗錢。 由于金融工具和交易品種繁多又復(fù)雜,加之,在金融市場上洗錢者可以進行大量的買進和賣出交易,容易假借交易抹去洗錢的痕跡,所以,全球資本市場的形成為洗錢提供了最好的保護。另外,證券經(jīng)紀(jì)人在一種激烈競爭的環(huán)境中進行買賣交易,對賬戶上的大數(shù)額資金來源表現(xiàn)出過分的關(guān)心并不現(xiàn)實,也為洗錢提供了便利。因此,證券市場對洗錢者來說充滿了誘惑力。

    2 審計參與反洗錢的必要性

    審計是一項具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動,它在維護國家與社會公眾的利益,維護社會經(jīng)濟秩序,辨別功過是非方面起著重要的作用。洗錢活動危害國家、社會的穩(wěn)定與利益,由此看來,審計在反洗錢活動中應(yīng)當(dāng)有其不可替代的地位。

    眾所周知,因為洗錢是使臟錢合法化的重要途徑,所以洗錢與貪污腐敗必然有著千絲萬縷的聯(lián)系,不管國家體制如何,各個國家均存在腐敗公職人員借洗錢洗凈非法所得的現(xiàn)象,擾亂了經(jīng)濟的正常秩序,并給社會帶來了嚴(yán)重的負(fù)面影響。從政府審計的作用上來看,其最基本的作用是憑借政府的強制性維護社會經(jīng)濟秩序、查錯防弊,因此,政府在反洗錢方面應(yīng)加大審計在其中的參與程度,提升國家審計在反洗錢中的指導(dǎo)作用,將反洗錢審計工作提高到應(yīng)有的高度。

    社會期望注冊會計師介入反洗錢的呼聲隨著洗錢的愈加泛濫越來越高,會計師在報表審計中需要關(guān)注對會計報表可能產(chǎn)生某些重大影響的違法行為,而洗錢活動必然會對報表產(chǎn)生巨大的影響,所以注冊會計師關(guān)注洗錢有其必然性,另外,注冊會計師在反洗錢審計中有獨立性、專業(yè)勝任能力和對公眾利益的關(guān)注三個優(yōu)勢,這些都成為注冊會計師履行反洗錢義務(wù)的基礎(chǔ)。

    此外,金融機構(gòu)本身也應(yīng)當(dāng)關(guān)注反洗錢機制的建設(shè)。金融機構(gòu)作為大量資金交匯處,成為洗錢違法犯罪最主要的渠道。洗錢不僅影響金融機構(gòu)的外部經(jīng)營環(huán)境、損害金融機構(gòu)的信譽、引發(fā)金融機構(gòu)支付危機,甚至造成資金流動異常,打破特定時期內(nèi)資本與貨幣供求的平衡關(guān)系,利率和匯率異常波動。因此金融機構(gòu)建立健全內(nèi)部審計機制能夠有效發(fā)現(xiàn)或防范洗錢問題,并且可以彌補外部審計的不足,進行查缺補漏,大大地保證反洗錢的效率和效果。

    總之,審計參與反洗錢工作是大勢所趨,也是必然結(jié)果,我們應(yīng)當(dāng)努力推進審計在反洗錢中的參與程度,提高反洗錢的效率效果。

    3 反洗錢的審計策略

    審計策略是指審計人員在審計時的審計方法和重點,有針對性的審計策略可以幫助審計人員集中有限的審計資源在重大風(fēng)險領(lǐng)域,以最小的人力、物力、財力投入,完成審計任務(wù)。下文從審計視角簡要分析反洗錢策略。

    3.1 對反洗錢內(nèi)控制度建設(shè)和執(zhí)行情況進行測試

    在審計計劃階段應(yīng)初步了解企業(yè)內(nèi)部是否建立反洗錢內(nèi)部控制,該內(nèi)部控制是否按照相關(guān)法律法規(guī)或者行業(yè)規(guī)范設(shè)立,以及該企業(yè)是否遵循了內(nèi)部控制的要求。由于運行有效的內(nèi)部控制能夠防止或者及時發(fā)現(xiàn)違法行為的發(fā)生,了解企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境有助于審計人員確定企業(yè)可能存在的洗錢風(fēng)險。這里主要檢查企業(yè)的反洗錢內(nèi)部控制制度建設(shè)和執(zhí)行情況,比如審計人員檢查金融機構(gòu)本身是否制定有實用性強的反洗錢相關(guān)辦法,用以識別洗錢高風(fēng)險業(yè)務(wù)及業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的識別程序,可以通過查閱法和詢問法,查閱相關(guān)文件檔案,咨詢相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)與業(yè)務(wù)員。

    3.2 加強洗錢風(fēng)險評估

    審計人員應(yīng)實施風(fēng)險評估程序,進一步了解被審計單位的情況,重點關(guān)注機構(gòu)被用于洗錢和恐怖融資活動的可能性,包括自身提供的產(chǎn)品、服務(wù)、銷售渠道、面對的客戶群體等導(dǎo)致的內(nèi)在風(fēng)險。對客戶的資料和交易盡職情況調(diào)查,是否對客戶的資料和交易記錄進行妥善的保存,比如銀行內(nèi)部審計時,審查客戶開戶時是否核對并登記有效證明文件和資料,是否為身份不明的客戶提供存款、結(jié)算服務(wù)等,主要通過查閱原始資料方式進行檢查。

    3.3 重點關(guān)注大額和可疑交易

    在實施審計實質(zhì)性程序時,審計人員應(yīng)將關(guān)注點放在對底稿的實質(zhì)性分析上,并與同行業(yè)的其他企業(yè)做橫向比較測試,分析企業(yè)的現(xiàn)金流量、財務(wù)指標(biāo)以及關(guān)聯(lián)企業(yè)間的資金往來。如果企業(yè)參與洗錢活動,那么必然會出現(xiàn)資金的異常狀況,所以在實質(zhì)性測試階段應(yīng)對具有洗錢活動常見特征的交易行為和大額交易行為給予重點關(guān)注。如保險機構(gòu)頻繁大量地對某個人或者團體進行賠付或者辦理退保,銀行短期內(nèi)賬戶資金分散轉(zhuǎn)入、集中轉(zhuǎn)出或分散轉(zhuǎn)出、集中轉(zhuǎn)入。

    3.4 關(guān)注關(guān)聯(lián)性業(yè)務(wù)

    關(guān)聯(lián)性業(yè)務(wù)是指關(guān)聯(lián)方之間的交易業(yè)務(wù)往來,關(guān)聯(lián)性業(yè)務(wù)通常是企業(yè)進行洗錢的主要手段。由于關(guān)聯(lián)方之間存在的是控制與被控制關(guān)系,所以關(guān)聯(lián)方交易可能是不公平的,而且是容易被操縱的。當(dāng)這種交易被用于將非法所得及收益合法化時,關(guān)聯(lián)交易便會成為一種洗錢行為。因此,審計人員應(yīng)該重點關(guān)注看似缺乏經(jīng)濟目的,價格顯失公允的關(guān)聯(lián)性業(yè)務(wù),在必要時,可以采用盤點法和詢問法,實地盤查或者詢問相關(guān)人員以明確交易的真實性。

    3.5 關(guān)注進出口業(yè)務(wù)相關(guān)環(huán)節(jié)

    根據(jù)上文洗錢手法所述,在進出口環(huán)節(jié)上,審計人員應(yīng)該予以重視。在審計中,審計人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注現(xiàn)金以及業(yè)績表現(xiàn)異常的企業(yè),不僅要將財務(wù)指標(biāo)進行縱向橫向比較,還要重視資金的流向,加大進出口業(yè)務(wù)相關(guān)憑證的抽查范圍和數(shù)量,同時,還應(yīng)該要取得海關(guān)、稅務(wù)等部門的合作,將企業(yè)的原始記錄與相關(guān)部門的留存的憑證相比較等,以幫助審計人員發(fā)現(xiàn)可能尋在的問題。

    4 結(jié) 語

    洗錢活動中的資金來源、去向等都會留下相應(yīng)的軌跡,審計由于其特殊的經(jīng)濟監(jiān)督職能和財務(wù)方面查錯防弊的專業(yè)技能能夠當(dāng)此重任。相比于歐美發(fā)達國家,我國的反洗錢工作才剛剛起步,當(dāng)務(wù)之急是明確反洗錢審計的地位,強化內(nèi)部審計的建設(shè),加強對注冊會計師應(yīng)對反洗錢的挑戰(zhàn)和沖擊的指導(dǎo),才能在反洗錢的過程中,切實重視反洗錢審計的作用,將其作為反洗錢查處的主導(dǎo)力量,不斷健全反洗錢審計的相關(guān)制度,才能增強反洗錢的有效性。

    主要參考文獻

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