企業(yè)薪金的個(gè)人所得稅稅收籌劃分析

索穩(wěn)

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，居民收入的不斷增加，個(gè)人所得稅也逐年高速增長(zhǎng)。如何在薪金水平一定的情況下，進(jìn)一步降低員工稅負(fù)從而提高個(gè)人收入，將是企業(yè)不得不面對(duì)的一個(gè)重要問題。本文以某公司為例，針對(duì)其薪金發(fā)放和納稅情況，提供合理的建議和相關(guān)的籌劃方法。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅;工資薪金;稅收籌劃

中圖分類號(hào)：F81 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）027-000-01

一、引言

近些年，個(gè)人所得稅納稅人數(shù)量呈現(xiàn)出快速上漲的趨勢(shì)。企業(yè)員工在個(gè)人所得稅納稅人總數(shù)中占據(jù)著絕大多數(shù)。但是，我國實(shí)行的是源泉扣繳制度，企業(yè)是員工個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，員工無法直接對(duì)自己的工資、薪金行使稅收籌劃的權(quán)利;許多企業(yè)也忽視了對(duì)員工個(gè)人所得稅的籌劃。

本文以某傳媒為研究對(duì)象，對(duì)該公司不同部門，不同的薪酬制度為研究?jī)?nèi)容，結(jié)合具體的案例分析，從而找出該公司在薪酬制度上的缺陷，為其提供合理的建議和相關(guān)的籌劃方法。

二、某公司個(gè)人所得稅稅收籌劃

（一）對(duì)提成工資的稅收籌劃

提成工資是用人單位根據(jù)員工的業(yè)績(jī)情況按照一定比例發(fā)放報(bào)酬的一種方式。適用此種工資制的員工月收入往往因?yàn)椴▌?dòng)很大導(dǎo)致稅負(fù)較重。

公司將提成并入月工資，業(yè)務(wù)員小李全年收入在扣除五險(xiǎn)一金后為165360元，全年繳納個(gè)人所得稅19883元，但其每月收入的波動(dòng)性很大，每月稅率不盡相同，忽高忽低，稅負(fù)相較而言比較重。考慮將收入的一部分作為全年獎(jiǎng)金發(fā)放，其余按月平均發(fā)放。如將60000元提出作為全年獎(jiǎng)金，其余105360按月平均發(fā)放。

每月應(yīng)納稅所得額=105360÷12-3500=5280元，適用20%稅率，555速算扣除數(shù)

應(yīng)納稅額=（5280×20%-555）×12=6012（元）

60000÷12=5000元適用20%稅率，555速算扣除數(shù)：

應(yīng)納稅額=60000×20%-555=11445（元）

全年應(yīng)納稅額=11445+6012=17457元，比原方法節(jié)約了2426元稅負(fù)

該方法進(jìn)一步將每月稅率降低到20%，而全年一次性獎(jiǎng)金也是20%的稅率，相比上種方法全年每月25%的稅率更低了一步，使稅負(fù)降低。

（二）對(duì)崗位工資的稅收籌劃

崗位工資是以崗位作為工資的系數(shù)，對(duì)崗不對(duì)人，工資一般來說比較均衡，每月稅額起伏不大，針對(duì)崗位工資的稅收籌劃其方法相對(duì)而言比較簡(jiǎn)單。

財(cái)務(wù)人員小張年收入扣除五險(xiǎn)一金后是65445元，其中包含了季度獎(jiǎng)和年終雙薪。但是由于季度獎(jiǎng)和雙薪要記入當(dāng)月收入作為工資一起計(jì)算，這無疑增加了當(dāng)月的稅額。

1.將季度獎(jiǎng)和雙薪提出作為全年一次性獎(jiǎng)金發(fā)放，由于月工資為3131元，未達(dá)起征點(diǎn)，所以不用繳納稅款，只需就全年一次性獎(jiǎng)金繳納即可：

全年一次性獎(jiǎng)金=6000+5300+5300+6000+5283=27883（元）

應(yīng)納稅所得額=27883-（3500-3131）=27514（元）

27514÷12≈2293元，適用10%稅率，105速算扣除數(shù)，

應(yīng)納稅額=27514×10%-105≈2646（元），節(jié)約了511元稅額。

2.將季度獎(jiǎng)和雙薪平均分配到各月工資，即將全年收入平均發(fā)放。

每月工資=65445÷12≈5454（元）

每月應(yīng)納稅所得額=5454-3500=1954元，適用10%稅率和105速算扣除數(shù)。

每月應(yīng)納稅額=1954×10%-105≈90（元）

全年應(yīng)納稅額=90×12=1080（元），比原方法節(jié)約了2077元稅額。

第二種方案將季度獎(jiǎng)和雙薪分配到各個(gè)月份，雖然每月與之前相比要交稅了，但是與將季度獎(jiǎng)和雙薪并入工資相比其稅率降低了許多;與將季度獎(jiǎng)和雙薪作為全年一次性獎(jiǎng)金相比，其稅率穩(wěn)定，但是每月均有扣除數(shù)，而全年一次性獎(jiǎng)金只允許扣除一次，故其更具有選擇性。

（三）與個(gè)人所得稅繳納有關(guān)的福利制度的問題及籌劃

公司給予的補(bǔ)貼或者津貼實(shí)際上是對(duì)因工作原因而耽誤或產(chǎn)生的費(fèi)用的一種，亦或是單位的特殊福利。單位發(fā)放補(bǔ)貼或是津貼一定要考慮到各個(gè)方面，參考某公司福利制度上的問題并探討其解決方法。

1.對(duì)交通補(bǔ)貼的籌劃：該類補(bǔ)貼其實(shí)主要針對(duì)的是因業(yè)務(wù)要求而需要經(jīng)常外出的人員。正對(duì)這一點(diǎn)，單位可以根據(jù)各部門的需求，將公司車輛提供給他們使用。一方面公司車輛作為固定資產(chǎn)，其折舊可以按規(guī)定扣除;另一方面也節(jié)省了這類補(bǔ)貼開支。

對(duì)通訊補(bǔ)貼的籌劃：這項(xiàng)補(bǔ)貼主要適用于那些因工作要求而需要經(jīng)常適用電話洽談業(yè)務(wù)或公司內(nèi)部聯(lián)系。公司可以購買以公司為戶主的通訊設(shè)備，這樣既可以為公司多一項(xiàng)費(fèi)用扣除項(xiàng)目，還可以方便員工工作需要。

2.對(duì)住房補(bǔ)貼的籌劃：公司發(fā)放的住房補(bǔ)貼需要繳納個(gè)人所得稅，這讓那些租房居住的員工增加了一項(xiàng)費(fèi)用，并不能幫助他們解決住房壓力，因此公司可以幫助那些租房居住的員工在公司附近或公寓整體租賃作為員工宿舍，讓員工免費(fèi)入住，這就可以把住房補(bǔ)貼節(jié)省下來，而租賃成本可以計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”在稅前扣除，這就可以減輕員工的住房壓力，增強(qiáng)對(duì)公司的歸屬感，是一個(gè)雙贏的結(jié)局。

（四）充分利用稅級(jí)上下限和規(guī)避“臨界點(diǎn)”

1.在七級(jí)超額累進(jìn)稅率中，每個(gè)稅級(jí)的應(yīng)納稅所得額都有明確的范圍，超過上限稅率提高，低于下限稅率降低，充分利用這一級(jí)據(jù)范圍，可以幫助納稅人合理的減輕稅負(fù)。

2.掌握全年一次性獎(jiǎng)金臨界點(diǎn)是十分有必要的，納稅人要了解這些臨界點(diǎn)來規(guī)避這些“盲區(qū)”，可以為自己避免不必要的損失。企業(yè)在年終發(fā)放年終獎(jiǎng)的時(shí)候，一定要考慮的不同的金額所涉及到的稅額問題，盡量遠(yuǎn)離臨界點(diǎn)。不僅要考慮到職工的獎(jiǎng)金發(fā)多少，更要注重職工稅后獎(jiǎng)金，不要使其產(chǎn)生不升反降的情況。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：索 穩(wěn)（1985-），天津人，工作單位：中國船舶重工集團(tuán)公司第七0七研究所財(cái)務(wù)部。