企業(yè)會計集中核算探析

羅浩

摘要：隨著社會主義市場經濟體制的建立和完善，實行會計集中核算有利于加強財政資金收支的管理和監(jiān)督，規(guī)范財務管理和會計行為，提高財政資金使用效益，為構筑公共財政框架、實現(xiàn)國庫集中收付制度奠定基礎，建立公開、高效、廉潔、務實的財政管理運行機制。因此，全面開展會計集中核算工作勢在必行。

關鍵詞：會計集中核算；財務審批；會計監(jiān)督

一、基本做法

（一）會計業(yè)務決策者與執(zhí)行者的分離

以往會計做假行為的發(fā)生，多數(shù)是會計業(yè)務的決策者即單位的領導指使，會計人員出于行政上的領導關系或自身利益需要而具體操作。而會計集中核算模式則使會計業(yè)務從各單位的內部處理變?yōu)闀嫼怂阒行牡募刑幚?，會計人員的隸屬關系與單位分離，單位領導不可能指使會計集中核算機構的會計人員做假，這種管理模式使想做假卻沒人去做。

（二）財務審批與會計監(jiān)督的分離

過去多數(shù)部門的財務機構設置是財務管理與會計核算融為一體，財務部門負責人既是財務審批人也是會計人員，在會計事項處理上經過部門負責人審簽同意的原始憑證，既表示符合財務制度的財務審批又表示符合會計處理規(guī)范的會計監(jiān)督審批。這種集雙重職能為一身的管理方式，缺乏財務與會計的相互制約，使單位內部的會計舞弊行為成為可能。實行會計集中核算后，財務審批職能由單位行使，會計監(jiān)督職能由會計核算中心行使，在審批責任人和實際操作人上形成分離，通過雙重制約職能的建立，使得想做假也沒人敢做。

（三）會計憑證的存放管理與單位分離

過去會計業(yè)務處理完畢后，全部會計檔案均由本單位保存，多數(shù)單位是長期在財務部門保存，當會計做假行為發(fā)生后，外人很難得知。實行會計集中核算后，會計檔案由會計核算中心處理并保存，按照會計稽核制度的要求，稽核人員對可疑的會計憑證可以與出具憑證的單位進行核查。同時會計核算中心的運行過程既受各預算單位的監(jiān)督、財政部門內部的監(jiān)督，也受來自審計紀檢等有關部門的監(jiān)督。審計部門對預算單位的財務狀況、會計憑證等進行審計的同時，也是對核算中心的審計。

（四）會計業(yè)務處理的過程公開

在過去的分散核算形式下，會計業(yè)務的處理過程是封閉的，對會計業(yè)務的知情范圍非常有限，往往只有一、兩個人知道。在會計集中核算形式下，一項會計業(yè)務處理，至少要經過單位的經手人、證明人、財務審批人和報賬員、會計核算中心的審核會計、記賬會計和會計主管等七個環(huán)節(jié)，對數(shù)額較大的還要經過單位的主管領導、會計核算中心的分管領導等審批。整個業(yè)務處理過程又是在“一站式辦公，柜組式作業(yè)”的運作方式下進行。知情范圍的擴大，運作過程的公開，變“暗箱操作”為“陽光作業(yè)”，從運作機制上就形成了對舞弊行為的有效遏制。

二、會計集中核算的成效

為進一步實施國庫集中收付制度奠定了基礎，會計集中核算的作用正逐漸得到了顯現(xiàn)。具體表現(xiàn)在：

（一）規(guī)范了會計核算，提高了會計信息質量和工作效率實行會計集中核算后，我校的會計業(yè)務納入了會計中心統(tǒng)一核算，中心選配了業(yè)務素質較高的專職會計，運用會計電算化系統(tǒng)，嚴格按照國家統(tǒng)一會計制度進行核算，大大提高了會計核算工作的質量和會計工作效率，保證了會計核算資料的真實性、完整性、及時性和統(tǒng)一性

（二）財政資金的調度趨于合理，提高了資金使用效益實行會計集中核算后，支出單位的財政資金集中在會計中心的單一賬戶上，有利于財政部門對資金加強統(tǒng)一調度和管理，使資金調度更加靈活，從根本上改變了財政資金管理分散，各支出單位多頭開戶、重復開戶的混亂局面，杜絕了預算執(zhí)行中克扣截留、挪用財政資金等現(xiàn)象，有效地提高了資金使用效益，保證了財政資金的安全。

（三）加強了會計監(jiān)督，減少了財務支出中可能發(fā)生的違規(guī)違法行為實行會計集中核算后，納入會計中心管理的單位所有支出都通過會計中心一個賬戶進出，進行統(tǒng)一核算，會計中心有權對各單位的支出事項和憑證進行合理性、合法性審查，對不符合政策、法規(guī)規(guī)定的支出和憑證要求有關單位糾正或補辦手續(xù)，在一定程度上杜絕了過去用白條，三聯(lián)單等非正式發(fā)票入帳的情況，同時提高了發(fā)票利用的透明度，杜絕商家多開，造假，偷逃稅款的發(fā)生，減少了部分單位在使用國家資金上的隨意性，給貪污犯罪和揮霍浪費行為亮起了紅燈。

（四）促進了財政預算制度改革，確保政府采購工作的順利實施會計中心接受支付申請的依據是單位的預算指標，沒有預算指標或超預算指標的支付申請，會計中心有權予以拒絕，所有開支在單位審核的基礎上再經會計中心審核入賬，從而起到強化部門預算約束的作用，保證了各項開支符合會計制度和部門預算的要求。而政府采購資金由會計核算中心統(tǒng)一支付，資金直達供應商，減少了中間環(huán)節(jié)，杜絕了回扣等問題，加快了資金周轉，既保證了?？顚Ｓ茫痔岣吡速Y金使用效益。

三、會計集中核算存在的問題

會計的集中核算是加強財務、財政資金管理的一項新舉措，在它的初始階段和任何新生事物一樣，也必然存在其局限性和不夠完善的地方。

歸結起來有以下幾點：

（一）認識上的錯位首先對統(tǒng)管單位來講，會計集中核算后，改變了過去支出只要單位領導“一支筆”就可報銷，集中核算后，單位領導簽了字還須中心總會計審核后才能報銷。，撤消會計機構后，會計工作，財務管理的主動性、積極性受到影響。

（二）管理模式上的缺陷會計集中核算后，會計中心一人管十多個單位的賬，大廳式的工作模式，難以對統(tǒng)管單位實施全過程的會計監(jiān)督，表現(xiàn)在支出的合理性，發(fā)票的真實性難以把握，造成了財務管理與會計核算分離，失去了實地實時監(jiān)督的優(yōu)勢，單位報賬時，會計中心只能根據票據來判斷，一是看單位報賬發(fā)票的手續(xù)是否完備；二是看票據是否規(guī)范合法。只要手續(xù)完備，票據合法有效，不管反映的經濟內容是否真實，都必須報銷。會計中心整天忙于報賬結賬記賬，無法顧及發(fā)票內容的真實性。報帳員一人兼兩職，單位領導簽字后直接去會計中心報銷，違背了《內部會計控制基本規(guī)范（試行）》條例中，不相容職務相互分離的原則，缺乏有效的中間控制，會計監(jiān)督職能難以真正實現(xiàn)。

（三）分賬管理上的單一性會計中心監(jiān)管的重點是單位的財務收支，對各單位的收入監(jiān)管尚未介入，收入游離于會計中心統(tǒng)管賬的體外。實行票款分離，按規(guī)定收費收入、返還資金直接繳人國庫收入戶，單位自己建立臺賬，與會計中心不發(fā)生任何關系，會計中心不作賬務處理。這樣就形成了收入票據在國庫，支出等會計檔案在會計中心，資產及明細賬在單位的“板塊”結構，單位會計資料的完整性被破壞。特別是在固定資產的后續(xù)控制上，會計核算與財產物資管理相脫節(jié)，結果造成會計信息質量難以提高；有些單位的固定資產明細賬沒有如實登記，賬實不符，家底不清，賬外資產流失現(xiàn)象也時有發(fā)生，致使中心的賬與單位實物不符。

（四）會計中心與財政部門對接上的缺口專項資金是專門用于指定項目的資金，專項經費撥人時，有些單位混淆不清，會計中心又不得了解，造成單位擠占挪用，專項經費核算失真。形成專項資金“跑”“冒”“滴”“漏”，支出效率不高。會計中心主要負責大量的會計核算，并未直接參與財政部門內部職能機構工作，因此對財政部門的業(yè)務，政策變化無法知曉，這樣會計中心就沒有能力和條件代替財政部門實施財政監(jiān)督。而財政部門認為預算單位統(tǒng)進了會計中心，以為“一統(tǒng)就靈”，放松了財政監(jiān)管，形成了新的監(jiān)管死角。

四、對完善會計集中核算的幾點設想

會計集中核算是近幾年來推行的會計制度改革，沒有現(xiàn)成的經驗和固定的模式可循，如何不斷改進和完善，以適應經濟發(fā)展和管理的需要，現(xiàn)提幾點設想：

（一）實行會計集中核算與國庫集中收付的相互融合實行會計集中核算制和國庫集中收付制是財政部門公共財政改革的兩項重要內容。其目的是進一步提高財政資金的使用效益和加強會計監(jiān)督，有利于財政資金統(tǒng)一調度，降低財政資金的運行成本。會計集中核算的順利實施和穩(wěn)健運行，為實行國庫集中收付制度打下了良好基礎。提高了會計信息質量，保證報表數(shù)據的真實性、全面性及會計信息的可利用性，有利于對單位收支情況的全面了解，保證單位會計核算的完整性。

（二）構建新型的財政稽查監(jiān)督機制，建立財政稽查、審計、資金績效評價部門新型的財政稽查部門通過加強財政監(jiān)督，加大對違法亂紀行為的處罰力度，提高財政監(jiān)督的威懾力；可以對經費支出的內容及時進行分析，實地實時監(jiān)督；提高財務的透明度，讓社會和群眾來監(jiān)督，形成監(jiān)督合力，從源頭上預防和治理腐敗。財政部門引入財政資金績效審計機制，應與以往單純查賬式的審計不同，績效審計不僅要查清賬目，而且應提出降低政府管理成本、提高資金使用有效性的具體建議。否則，績效審計就會有當家理財“不善”的記錄

（三）會計中心轉變職能，加強支出監(jiān)督，從核算型向管理型轉化目前會計中心日常主要的工作是資金支付和會計核算，如果將會計中心作為一個記賬機構是遠遠不夠的，更要著重預算執(zhí)行信息的反饋和控制。通過核對各部門預算指標情況，嚴格控制用款進度，對預算指標實行即時控制，杜絕超預算計劃用款。會計中心收到預算單位支付申請后應確定是否可以支付，如何支付，然后才可以通知銀行付款。會計中心要從核算型向管理型轉變，徹底扭轉將會計中心視作單純的核算機構的觀念。

（四）各統(tǒng)管單位切實重視財務管理工作，加強報賬會計隊伍建設實行會計集中核算不改變單位會計責任主體，不減少各部門財務職能，而且隨著部門預算、國庫集中支付等財政改革政策的出臺，部門財務管理的職能還需更進一步加強。因此，實行會計集中核算后，統(tǒng)管單位應更加重視財務管理工作。財政部門及單位應切實抓緊報賬會計的培訓和教育，開展時間短、收效高、針對性強的崗位培訓和業(yè)務學習，提高專業(yè)水平，加強《會計法》等各項財政法規(guī)和職業(yè)道德的教育，提高報賬會計的職業(yè)道德水平和法律知識，通過一系列制度，制約報賬會計的工作行為，保證報賬會計誠信為本，愛崗敬業(yè)，堅持準則，使其充分發(fā)揮會計監(jiān)督的紐帶和橋梁作用。

（五）完善內外監(jiān)控制度，確保財產物資的安全加強固定資產管理，財政部門要嚴格界定固定資產范圍，使會計中心能夠統(tǒng)一固定資產入賬口徑：進一步完善固定資產報廢處置審批制度；健全固定資產賬務審核制度，加強固定資產管理基礎工作，做到入賬時有驗收，領用時有登記，保管賬與實物一致：落實固定資產使用責任人制度。財政部門、會計中心通過定期全面清查與不定期抽查相結合的方法，及時掌握固定資產的變動情況總之，實行會計集中核算，不僅僅是預算管理方法和手段的改進，是落實依法行政的一項重要工作。實踐證明，盡管目前實行會計集中核算還存在許多問題，需要完善，但在加強財政資金支出管理、改變會計核算方式、預算執(zhí)行情況控制等方面都已取得了成功的經驗，我們應充分認識集中核算改革的重要性。明確會計中心作為預算執(zhí)行機構的地位，以預算執(zhí)行為主要任務，轉變工作職能，理順內外關系，盡快從以財政集中收付制為主要形式的會計核算中心改革向規(guī)范的國庫集中收付制過渡。相關熱詞：會計核算管理。

（六）建立遠程報賬系統(tǒng)和遠程查賬系統(tǒng)。建立遠程報賬系統(tǒng)和遠程查賬系統(tǒng)是會計核算中心電算化和網絡化發(fā)展的必然選擇。用現(xiàn)代信息技術手段來處理日常工作，建立遠程報賬系統(tǒng)，可以從根本上解決核算中心工作人員的超負荷工作量。事實上，會計人員大量的工作集中在憑證的整理和摘要的輸入上，實現(xiàn)遠程報賬后只需審核和修改。工作效率提高后，能使會計人員有更多的精力從事單位的財務和預算管理工作。對單位而言，報銷和憑證的輸人工作可以在幾天的時間里分散進行，到核算站報賬時可以減少報賬等候時間。整個管理流程完全自動化，單位、前臺、后臺之間數(shù)據資源完全共享，避免了重復勞動，從而實現(xiàn)系統(tǒng)優(yōu)化。建立遠程查賬系統(tǒng)，還可以根據自己單位工作的特點和需求設置一些明細科目，有利于業(yè)務單位及時了解預算執(zhí)行、財務收支情況，增進核算中心與單位之間的會計信息交流，對財政部門實施遠程預算監(jiān)控、用款計劃管理、授權支付額度的下達、財政收支會計核算監(jiān)督檢查有著重要的現(xiàn)實意義。

同時加強審計，規(guī)范行為，明確責任，防范風險。會計集中核算的主體是政府，憑借的職能是政府社會經濟管理權和國有資產所有權。實施會計集中核算，必須加強會計人員的服務意識，加強審計對會計的再監(jiān)督，從更高的層次上去規(guī)范會計人員行為，防止其濫用政府權力和形成新的官僚作風。會計人員離不開與錢財打交道，有著較高的執(zhí)法風險，只有強化風險意識，進一步明確責任，加強對會計人員上崗、任期和離任前的定期及不定期審計力度，才能確保會計信息的質量，提高會計信息的真實性，確保會計人員清正廉潔和健康成長。

實踐證明，盡管實行會計集中核算還存在一些問題，但在加強財政資金收支管理、改變會計核算方式、預算執(zhí)行情況控制等方面都已顯示出會計集中核算制的優(yōu)越性，總的看是利大于弊，是一項成功的會計管理制度。而當前的主要工作就是明確會計核算中心作為預算執(zhí)行機構的地位，以預算執(zhí)行為主要任務，轉變工作職能，不斷推進會計集中核算制的改革和完善。