我國企業(yè)內部審計存在的問題及對策

李愛華+王俊迪

摘要：從當前我國內部審計的現(xiàn)狀出發(fā)，對我國企業(yè)在開展企業(yè)內部審計過程中所面臨的問題進行梳理，并在立足我國基本國情的基礎上，提出企業(yè)內部審計的合理性建議。

關鍵詞：企業(yè)；內部審計；問題及對策

企業(yè)的內部審計工作，對企業(yè)發(fā)展和經(jīng)營至關重要。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，企業(yè)內部審計作為企業(yè)進行內部控制的有效手段，在面對復雜多變的經(jīng)濟環(huán)境、日益加劇的市場競爭，對企業(yè)改善經(jīng)營管理、進行風險控制、增加自身價值具有重要意義。

內部審計是我國三大監(jiān)督體系的一個重要組成部分，能夠維護財經(jīng)法紀，加強企業(yè)對自身的監(jiān)督與管理。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，內部審計不再是一個簡單的財務監(jiān)督概念，從公司治理的角度來看，構建、完善內部審計是企業(yè)的內在需要。內部審計是企業(yè)對自身進行評價的一種有效方法，對企業(yè)的內部控制、風險防范與管理、決策制定都能起到支持作用。加強對企業(yè)實行多元化的內部審計監(jiān)督，有利于完善經(jīng)營管理，坦然面對市場變化。

由于我國內部審計起步較晚，我國企業(yè)內部審計受其影響存在先天不足，而管理者對內部審計的價值沒有準確的認知，審計手段相對落后等原因使得內部審計功能不能完整體現(xiàn)。因此，為了加速我國企業(yè)內部審計的發(fā)展，我們需要通過對出現(xiàn)的問題進行分析，提出切實可行的對策。

一、企業(yè)內部審計存在的問題

（一）內部審計定位不準確

現(xiàn)代企業(yè)實行產(chǎn)權分離，所有權與經(jīng)營權相互獨立又相互影響，內部審計到底只是管理層為了監(jiān)督財務部門的“看門狗”，還是應該獨立于財務部門，為企業(yè)的經(jīng)營活動進行控制，提供意見，防范由于信息不對稱產(chǎn)生的“道德失范”。監(jiān)督和評價是內部審計的兩大基本職能。西方現(xiàn)代企業(yè)的內部審計是源于自身發(fā)展的需要，管理層需要通過內部審計數(shù)據(jù)進行內部控制，預測決策，為企業(yè)發(fā)展進行保駕護航。而我國目前企業(yè)的內部審計依然屬于“事后審計”，過分強調對資產(chǎn)、財務收支的合法合規(guī)性監(jiān)督，沒有向“風險導向性審計”發(fā)展，不能有效發(fā)揮內部審計的其他職能。

（二）對內部審計不夠重視

在我國，許多企業(yè)領導人對內部審計認識不足，認為內部審計可有可無，客觀性不如注冊會計師審計，還需要設置專門部門及工作人員，成本過高，因此對內部審計部門機構的設置隨意撤并，導致內部審計人員流動性大，不能有效發(fā)揮其應該具有的職能和作用。不僅財務監(jiān)督的職責不能履行到位，還會造成審計質量過低，無法對企業(yè)的發(fā)展起到“保駕護航”的作用。由于歷史原因，我國的內部審計是在政府推動下施行起來的，內部審計肩負“雙向責任”，既要站在國家的角度對企業(yè)的資產(chǎn)、財務收支的真實性與合法性進行審查，還要站在企業(yè)的角度，為企業(yè)管理層提供信息。雙重身份勢必導致企業(yè)領導人對內部審計持有偏見，不能客觀看待內部審計能為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益的價值。

（三）內部審計范圍的局限性和獨立性較差

內部審計作為對一個企業(yè)的綜合經(jīng)濟監(jiān)督，其審計范圍應當是相當廣泛的。但目前我國的企業(yè)內部審計，主要集中于查證財務數(shù)據(jù)的真實性和合法性，對會計憑證、會計賬簿、財務報表等審計資料過分看重，將精力運用在內部控制上，無法滿足現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的對風險管理的需要，不能將企業(yè)內部審計與公司發(fā)展相結合。

與西方發(fā)達國家的企業(yè)內部審計相比，我國企業(yè)內部審計權責關系不清，審計人員的直接領導人由總會計師或者副總經(jīng)理擔任，行為受到其他部門和領導人的牽制。其次，內部審計人員作為企業(yè)中的一員，其利益與部門、企業(yè)的利益休戚相關，致使內審人員獨立性較差，無法對其發(fā)現(xiàn)的問題進行揭示，嚴重影響內部審計的工作質量。

（四）內部審計人員知識結構不合理

內部審計作為企業(yè)防范風險，改善自身管理，為企業(yè)進行增值的一種有效手段，其要求內部審計人員具有較高的復合型素質，目前我國的內部審計人員知識結構單一，多數(shù)來自會計、審計、財務管理等相關專業(yè)，專業(yè)知識面過窄，對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營管理流程不熟悉，經(jīng)驗欠缺，不能滿足現(xiàn)代企業(yè)內部審計的需要。另外，由于管理者對內部審計的認識不足，認為內部審計可有可無，不及時組織內部審計人員進行審計培訓，致使自身知識更新緩慢，許多先進審計理論和審計方法無法進行廣泛推廣與應用，也無法拓展內部審計范圍，職能發(fā)揮單一。

（五）相關的行業(yè)管理標準及法律、法規(guī)不完善

每個行業(yè)應該有其相應的法律規(guī)范來進行4制約。我國內部審計協(xié)會從2003年起先后制定了29個內部審計具體準則和4個實務指南，但是目前內部審計的相關法律體系幾乎是空白，僅僅有《審計法》、《內部審計準則》和《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》、《內部審計人員職業(yè)道德》等不具有強制性的職業(yè)標準和行為規(guī)范。致使內部審計人員在進行審計時沒有相關法律進行支持，只能依靠自身審計經(jīng)驗和知識進行判斷，在萊種程度上影響了審計質量和審計結論。

二、借鑒國外先進內部審計經(jīng)驗，對完善我國內部審計的對策及建議

（一）優(yōu)化內部審計結構，提高內審地位

國外優(yōu)秀企業(yè)都有其獨立的內部審計機構，企業(yè)內部審計直接對董事會或企業(yè)總裁負責。我國企業(yè)應該借鑒外國企業(yè)的內部審計模式，科學合理地設置內部審計機構，對內部審計的獨立性進行增加，提高內部審計地位。因為獨立性得不到保證，內部審計工作就不能有效開展，我國企業(yè)應該設立專門的內部審計部門，其直接受董事會或者最高管理者領導，避免受到中間管理層的干預。具體應用如下：

第一，內部審計人員的利益核算啟用單獨的核算方式，避免因為任務審計或者利益掛鉤等因素造成內部審計人員在工作時瞻前顧后，發(fā)現(xiàn)問題卻不敢披露，違背設置內部審計的初衷。

第二，內部審計機構設置在完善的同時，還應該保持其靈活性。例如，可以在企業(yè)重要部門安置一名或者幾名常駐內部審計人員，了解日常經(jīng)營情況，這樣在進行審計時可以憑借對經(jīng)營業(yè)務的熟悉，快速發(fā)現(xiàn)問題，增強內部審計質量的權威性：實行駐派人員輪崗制度，對內部審計人員在企業(yè)某個部門的常駐時間進行限制，不同部門常駐人員交叉監(jiān)督，將權利分散，避免出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象。

第三，內部審計機構的總審計師，有權按照審計需要設置不同的審計模式，并在與企業(yè)最高管理者或所有者對審計意見發(fā)生分歧時，依然堅持自己立場而不會受到不公正對待，等等。

通過這些方法，完善企業(yè)的內部審計機構，并大大提高內部審計的獨立性。畢竟，獨立性是內部審計具有客觀性、權威性的基礎，只有充分保持企業(yè)內部審計的獨立性，才能充分發(fā)揮內部審計的作用。

（二）擴大審計范圍

內部審計發(fā)展到現(xiàn)在，西方國家的內部范圍非常廣泛，除了基本的財務監(jiān)督審計，還涉及投資效益審計、戰(zhàn)略發(fā)展審計、環(huán)境審計等，目標已經(jīng)從單純的檢查企業(yè)的財務真實性轉變?yōu)楦纳破髽I(yè)管理，降低風險，幫助企業(yè)實現(xiàn)目標，增加價值的服務型審計。以這些發(fā)達審計國家為基礎，我們國家應該在時機成熟的情況下，轉變內部審計觀念，走出內部審計的誤區(qū)，在適應市場經(jīng)濟和企業(yè)發(fā)展的環(huán)境下，充分調動內部審計的其他職能，擴大審計范圍，有效利用資源，全方位，多角度的加強內部審計作用，協(xié)調好監(jiān)督與服務的關系。

（三）加強審計隊伍建設，提高審計工作水平

綜合西方國家的內部審計發(fā)展歷程，可以發(fā)現(xiàn)他們對內部審計人員的素質要求極高，在選拔時提高門檻，把好入口關，聘用那些符合企業(yè)經(jīng)營需求的內部審計人才，并發(fā)展那些在其他業(yè)務具備良好專業(yè)知識的人員學習審計知識，進入審計隊伍，定期組織內部審計培訓，更新內部審計人員的知識結構，提高業(yè)務水平，在適當時提供經(jīng)費，鼓勵內部審計人員參加中國內部審計協(xié)會舉辦的學術活動，學習先進審計經(jīng)驗與審計方法，提升自身適應經(jīng)濟發(fā)展和企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境，及時調整審計策略；另一方面，也加強會計、審計、財務管理等相關專業(yè)出身的內部審計人員學習法律、計算機、工程核算、企業(yè)管理等相關專業(yè)的知識，再契合自身所擁有的審計經(jīng)驗，提升審計工作水平。不僅如此，企業(yè)還應該監(jiān)督內部審計人員的職業(yè)道德教育，增加內部審計人員的使命感和責任感，以客觀公正的原則要求自己。同時，在企業(yè)對內部審計人員進行后續(xù)培訓時，還可以引用考核機制，對內部審計人員的綜合素質進行測評，促使其不斷學習，保持對外部經(jīng)濟環(huán)境的適應性。

（四）出臺相關的內部審計法律

根據(jù)我國內部審計的發(fā)展和國情，我國應該參照國際內部審計的通行準則，出臺適合我國企業(yè)內部審計的相關法律法規(guī)，從法律上明確審計地位，劃定審計權限，制定出科學嚴謹?shù)钠髽I(yè)內部審計制度，保證內部審計的獨立性和權威性，指導內部審計工作的開展，使內部審計人員在進行工作時有法可依、有法可循，避免審計工作出現(xiàn)混亂。由于現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，我國企業(yè)內部審計要想擴大范圍，擴展職能，進行風險防范等工作，我們也應該建立內部審計人員的工作保障機制，畢竟審計風險是存在的，我們可以參照國外的風險責任認定建立相關法律，提高內部審計人員的工作熱情，保障其基本利益。

（五）協(xié)調內部審計監(jiān)督與服務的關系

在實際工作中，內部審計人員應該協(xié)調好監(jiān)督與服務的關系，加強人際溝通與交流。因為在實務審計過程中，被審計部門在主觀上會認為自己是“被監(jiān)督者”，持有排斥心理，不配合審計工作，甚至阻撓審計工作：而有的內部審計人員，覺得自己是“監(jiān)督者”，在工作時帶有優(yōu)越感，沒有深刻理解自己是服務者的角色。鑒于此，我們應該加強對內部審計人員的工作理念指導，使其深刻理解自己的使命，協(xié)調好監(jiān)督與服務的關系，促進我國內部審計事業(yè)的發(fā)展。

（六）實現(xiàn)內部審計方法的創(chuàng)新

隨著經(jīng)濟與科技的發(fā)展，計算機技術的普及，自動化審計將會逐步取代傳統(tǒng)審計，我國應該加大對“無紙化審計”的投入，使自動化審計的進程加快，利用計算機分析與內部審計人員的經(jīng)驗相結合，發(fā)展出適合我國的內部審計模式，逐步完善企業(yè)內部審計程序，提高內部審計效率和質量，同時，大力培養(yǎng)內部審計人員積極創(chuàng)新的思想，采取獎勵機制，對推動企業(yè)內部審計事業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的人員授予榮譽和獎勵，形成良好的創(chuàng)新之風，不斷改進內部審計手段，實現(xiàn)內部審計方法的創(chuàng)新。