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    高校治理視角下內(nèi)部審計(jì)職能定位研究

    2016-11-15 00:53:17胡萍
    商業(yè)會(huì)計(jì) 2016年16期
    關(guān)鍵詞:高校治理內(nèi)部審計(jì)

    胡萍

    摘要:隨著全面深化教育領(lǐng)域綜合改革的逐步推進(jìn),高校正在邁進(jìn)建立健全現(xiàn)代大學(xué)制度、完善治理結(jié)構(gòu)、依法治校的新時(shí)期。目前全國(guó)47所部屬高校的大學(xué)章程已經(jīng)通過(guò)教育部審核批準(zhǔn),這標(biāo)志著高校治理的時(shí)代已經(jīng)全面到來(lái)。內(nèi)部審計(jì)作為高校自律機(jī)制的重要組成部分,作為組織治理機(jī)制的重要一環(huán),如何正確定位,在高校治理中發(fā)揮作用,值得研究。文章通過(guò)對(duì)高校治理中內(nèi)部審計(jì)面臨的兩類問(wèn)題進(jìn)行分析,揭示高校治理背景下內(nèi)部審計(jì)職能定位模糊的主要原因,并找出內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)高校治理的實(shí)踐路徑。

    中圖分類號(hào):F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1002-5812(2016)16-0032-02

    關(guān)鍵詞:高校治理 內(nèi)部審計(jì) 審計(jì)定位

    一、高校內(nèi)部審計(jì)職能定位之惑

    國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)發(fā)布的《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》(IPPF)將內(nèi)部審計(jì)定義為“一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng),旨在增加價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng),它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法,評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)價(jià)值”。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)修訂發(fā)布的最新版《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義為“內(nèi)部審計(jì),是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng),它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法,審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性,以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”。這兩個(gè)定義揭示了內(nèi)部審計(jì)與組織治理的密切聯(lián)系,即內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)活動(dòng)雖然包括確認(rèn)與咨詢兩種形式,但最終的目的都是促進(jìn)治理,幫助組織實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

    我國(guó)高校要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)定位,在理論與實(shí)踐方面仍存在著阻礙與矛盾。一方面,獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂,內(nèi)部審計(jì)也不例外。另一方面,我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)制度自1984年設(shè)立以來(lái)歷經(jīng)30多年的發(fā)展歷程,內(nèi)部審計(jì)從傳統(tǒng)的監(jiān)督者的角色到組織的參謀助手,至今已越來(lái)越多地參與到促進(jìn)組織治理的高度與層面。內(nèi)部審計(jì)僅從第三方角度起到監(jiān)督鑒證的作用,遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)組織機(jī)構(gòu)發(fā)展的需要,而促進(jìn)治理的過(guò)程,無(wú)可避免地需要內(nèi)部審計(jì)置身于組織活動(dòng)之中,其獨(dú)立性將受到一定的沖擊與影響,加之內(nèi)部審計(jì)人員以及所在部門(mén)都屬于高校這個(gè)組織本身,內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人依照行政層級(jí)向高校管理層、決策層匯報(bào)工作,征求工作建議。這些天然的固有的內(nèi)部性與審計(jì)的獨(dú)立性本身存在諸多矛盾,使得內(nèi)部審計(jì)人員在工作中難以把握好部門(mén)工作的尺度和位置,審計(jì)范圍與深度到底延展到什么程度,難以評(píng)估。

    二、內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)高校治理過(guò)程中面臨的問(wèn)題及原因分析

    (一)從“廣度”上,內(nèi)部審計(jì)職能的延伸度有待考量。近年來(lái),伴隨著加強(qiáng)高校辦學(xué)自主權(quán)的熱潮,腐敗案件頻發(fā),造成了惡劣的社會(huì)影響。在此背景下,依法治國(guó)、依法治教、依法治校的理念已愈加深入人心。十八大以來(lái),國(guó)家及部委發(fā)布了一系列政策,這其中包括中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問(wèn)題的框架意見(jiàn)》《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見(jiàn)》、審計(jì)署印發(fā)的《關(guān)于適應(yīng)新常態(tài)、踐行新理念、更好地履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的意見(jiàn)》、教育部《關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的意見(jiàn)》(教財(cái)[2015]2號(hào))。這些政策的出臺(tái),充分表明了對(duì)審計(jì)“全覆蓋”“全過(guò)程跟蹤”的強(qiáng)烈要求以及全社會(huì)對(duì)加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的呼聲。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)來(lái)說(shuō),這無(wú)疑是一把雙刃劍——既可以大顯身手,同時(shí)也面臨風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)。

    從機(jī)構(gòu)設(shè)置來(lái)看,對(duì)于高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)來(lái)說(shuō),人員數(shù)量有限,超負(fù)荷的工作量難以完成。在對(duì)部屬高校的互訪和調(diào)研中我們發(fā)現(xiàn),高校中內(nèi)部審計(jì)部門(mén)少有10人以上規(guī)模,僅重慶大學(xué)、蘭州大學(xué)審計(jì)處這類全國(guó)內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)單位具備,10人以下規(guī)模較為普遍,也存在少部分高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)尚未獨(dú)立亦或是審計(jì)部門(mén)僅有5人甚至更少。更為重要的是,人員專業(yè)化程度參差不齊,風(fēng)險(xiǎn)難以把握。從審計(jì)職能來(lái)講,傳統(tǒng)的審計(jì)職能包括監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)、咨詢等幾類,在高校中,普遍以監(jiān)督為基本職能,其他幾項(xiàng)職能加以融合。而目前的宏觀形勢(shì)迫使高校內(nèi)審部門(mén)不得不接受其職能以外的其他工作,這些工作能不能接,要不要接?會(huì)不會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),能不能保證審計(jì)質(zhì)量?值得商榷。高校,特別是部屬高校一把手管理審計(jì)工作,對(duì)審計(jì)的意識(shí)和認(rèn)識(shí)決定了審計(jì)工作的延展度。從根本上分析這其實(shí)是體制機(jī)制的問(wèn)題,高校中的行政權(quán)力以及行政層級(jí)決定了高校審計(jì)計(jì)劃的決定權(quán)沒(méi)有掌握在審計(jì)部門(mén)手中,加之內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的上級(jí)主管領(lǐng)導(dǎo)其專業(yè)絕大多數(shù)游離于審計(jì)之外,審計(jì)計(jì)劃的科學(xué)性難以保證,往往會(huì)出現(xiàn)接受了專業(yè)以及能力范圍之外的工作任務(wù)。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)也面臨著另一種尷尬,即固守、死守獨(dú)立性這個(gè)準(zhǔn)則,審計(jì)工作很難“有為”,不能發(fā)揮建設(shè)功能作用,也就很難得到?jīng)Q策層的重視,造成審計(jì)工作難以開(kāi)展。

    (二)從“深度”上,內(nèi)部審計(jì)工作的深度難以控制。審計(jì)項(xiàng)目的深度與項(xiàng)目性質(zhì)、風(fēng)險(xiǎn)以及項(xiàng)目目標(biāo)定位有很大關(guān)系,還必須考慮成本效益原則。在高校中對(duì)審計(jì)工作往往有一種認(rèn)識(shí)上的誤區(qū),認(rèn)為審計(jì)是萬(wàn)能的,只要是經(jīng)過(guò)審計(jì)的單位和部門(mén)就是沒(méi)有問(wèn)題的。然而從專業(yè)角度講審計(jì)不能提供絕對(duì)保障。首先,這是由審計(jì)的業(yè)務(wù)性質(zhì)決定的。比如,高校中開(kāi)展的財(cái)務(wù)審計(jì),多是以公允、合規(guī)為審計(jì)目標(biāo),對(duì)于績(jī)效并不予以更多關(guān)注。其次,審計(jì)項(xiàng)目存在固有風(fēng)險(xiǎn),即便是重點(diǎn)領(lǐng)域的詳審,也不可能是“全審”,有可能通過(guò)履行審計(jì)程序、實(shí)施審計(jì)方法仍未被發(fā)現(xiàn),比如凌駕于管理層之上的舞弊。再如小金庫(kù)檢查,如無(wú)舉報(bào)等線索支持,僅靠突擊盤(pán)點(diǎn)等審計(jì)手段難以發(fā)現(xiàn)。因此在審計(jì)工作中,對(duì)每一個(gè)項(xiàng)目來(lái)說(shuō),審計(jì)深度的把握顯得尤為重要。

    在高校治理過(guò)程中,內(nèi)部審計(jì)職能總體應(yīng)定位于“參與并促進(jìn)”治理這個(gè)尺度,“參與”與“促進(jìn)”深度不同。作為學(xué)校內(nèi)部治理的組成部分,內(nèi)部審計(jì)應(yīng)參與到高校治理中來(lái),高校治理強(qiáng)調(diào)的是不同主體之間的權(quán)力制衡,而內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因——委托代理理論,也是由于不同主體的目標(biāo)不同而產(chǎn)生發(fā)展起來(lái)的。因此內(nèi)部審計(jì)本身就參與了治理的過(guò)程。另一方面,在高校內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中,內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)工作不能親自設(shè)計(jì)治理框架,不能既當(dāng)運(yùn)動(dòng)員又當(dāng)裁判員。尤其是在組織治理中,要做到到位不越位。

    三、內(nèi)部審計(jì)在高校治理中發(fā)揮積極作用的實(shí)踐路徑

    綜上,筆者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的最主要區(qū)別在于其服務(wù)主體與被審計(jì)對(duì)象存在重合,這種區(qū)別就決定了內(nèi)部審計(jì)人員在把握審計(jì)定位時(shí),要持續(xù)不斷地在“獨(dú)立性”與“建設(shè)性”之間進(jìn)行權(quán)衡。尤其是涉及到高校治理層面的問(wèn)題時(shí),僅置身事外,就等于否定了審計(jì)的價(jià)值,部門(mén)的存在就會(huì)受到威脅。然而究竟要深入到什么程度,怎樣確保在保證獨(dú)立性的基礎(chǔ)上發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的建設(shè)性作用,需要從以下幾個(gè)方面增強(qiáng)意識(shí)。

    (一)夯實(shí)監(jiān)督職能,重視并保證基礎(chǔ)業(yè)務(wù)。高校治理是通過(guò)建立有效的權(quán)力配置和監(jiān)督機(jī)制,使各項(xiàng)權(quán)力處于一種相互制衡的狀態(tài)。高校治理包括內(nèi)部治理與外部治理兩部分。監(jiān)督是治理的根本。高校自律監(jiān)督機(jī)構(gòu)包括黨委監(jiān)督、民主監(jiān)督、財(cái)務(wù)監(jiān)督以及審計(jì)監(jiān)督。黨委監(jiān)督主要由紀(jì)律檢查委員會(huì)實(shí)施,工作職權(quán)偏重于監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部行使職權(quán);民主監(jiān)督由工會(huì)負(fù)責(zé),反映集體監(jiān)督職責(zé),同時(shí)高校中還設(shè)有教代會(huì)等組織,代表廣大教師行使監(jiān)督職責(zé);財(cái)務(wù)部門(mén)、審計(jì)部門(mén)是除以上兩種監(jiān)督外,具有專業(yè)監(jiān)督性質(zhì)的部門(mén),但財(cái)務(wù)監(jiān)督更側(cè)重于學(xué)校整體收支的合法性,而審計(jì)監(jiān)督涵蓋了更廣泛的意義,包括財(cái)務(wù)資金的使用,也包含對(duì)管理情況的監(jiān)督,如內(nèi)部控制審計(jì),往往是深入管理層面的專業(yè)化審計(jì)。治理其實(shí)就是管理的一種升華,是自上而下由全員參與的一種管理,審計(jì)監(jiān)督本身就是治理的一部分。因此,審計(jì)部門(mén)在高校治理時(shí)代更應(yīng)從思想意識(shí)上重視傳統(tǒng)的如財(cái)務(wù)收支審計(jì)這樣的履行監(jiān)督職能的審計(jì)項(xiàng)目。

    (二)發(fā)揮增值作用,廣泛開(kāi)展咨詢服務(wù)。咨詢職能往往能起到防患于未然、提前預(yù)警的作用,因此,咨詢服務(wù)是最能體現(xiàn)審計(jì)價(jià)值增值作用的項(xiàng)目類型。內(nèi)部審計(jì)從本質(zhì)上說(shuō)就是在事實(shí)與標(biāo)準(zhǔn)之間找出差距,分析其中的風(fēng)險(xiǎn),挖掘產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的原因,提出管理建議的過(guò)程。而咨詢服務(wù)就是向被審計(jì)方提供科學(xué)化、標(biāo)準(zhǔn)化管理的過(guò)程,這種標(biāo)準(zhǔn)化管理模式其實(shí)就是治理中提高的“制度安排”。另外,咨詢服務(wù)的開(kāi)展可以很好地促進(jìn)與服務(wù)對(duì)象的雙向理解與溝通,加強(qiáng)各部門(mén)對(duì)于審計(jì)工作的意識(shí)與認(rèn)識(shí),便于形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境,形成“人人自治”的氛圍。

    (三)提高專業(yè)水平,探索綜合審計(jì)方式。在審計(jì)工作中,一個(gè)項(xiàng)目往往只能達(dá)到一種目的,比如合規(guī)性審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。近年來(lái)西方國(guó)家提出了一種綜合審計(jì)方式,即對(duì)被審計(jì)單位相關(guān)的幾個(gè)審計(jì)項(xiàng)目一起進(jìn)行審查評(píng)價(jià),它是近年來(lái)西方國(guó)家政府審計(jì)機(jī)構(gòu)在傳統(tǒng)審計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展形成的一種新型審計(jì)方式。由于它將財(cái)務(wù)審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)有機(jī)地結(jié)合在一起,故稱綜合審計(jì)。這種審計(jì)有利于對(duì)政府部門(mén)和公營(yíng)企業(yè)進(jìn)行全面的監(jiān)督。對(duì)于高校治理來(lái)說(shuō),這種審計(jì)類型的開(kāi)展十分有利于完善治理結(jié)構(gòu)、節(jié)約資源使用、強(qiáng)化經(jīng)費(fèi)效益,但同時(shí)對(duì)審計(jì)人員提出了較高的專業(yè)化水平要求。只有具備較強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)、熟悉管理的人才能勝任。

    (四)培養(yǎng)大局意識(shí),實(shí)施戰(zhàn)略管理審計(jì)。治理的最終目標(biāo)是幫助組織實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo),這一點(diǎn)與內(nèi)審的目標(biāo)不謀而合。對(duì)高校這類組織而言,也涉及許多熱點(diǎn)、焦點(diǎn)領(lǐng)域,這其中就包括決策層十分關(guān)心的領(lǐng)域,及涉及學(xué)校改革發(fā)展大計(jì)的領(lǐng)域。對(duì)于這些領(lǐng)域的資金審計(jì),往往可以審計(jì)調(diào)查的方式開(kāi)展,審計(jì)手段可以多樣化,總體目的是讓管理層、頂層設(shè)計(jì)者更加深入地了解情況,為他們提供決策參考的依據(jù)。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō),圍繞中心、服務(wù)大局是工作建設(shè)性的關(guān)鍵點(diǎn),把握這一點(diǎn),就能提高審計(jì)在組織治理中的地位,有利于全面開(kāi)展各項(xiàng)審計(jì)工作。S

    參考文獻(xiàn):

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