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    關(guān)于企業(yè)重組稅收籌劃問題探討研究

    2016-11-09 04:08:13陳峙淼
    現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息 2016年24期
    關(guān)鍵詞:企業(yè)合并稅收籌劃

    陳峙淼

    摘要:隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,為了提高企業(yè)的市場競爭力,近些年來企業(yè)間的并購重組日趨增加,而在重組過程中如何進(jìn)行稅收籌劃成為企業(yè)關(guān)注的一個重點(diǎn)。企業(yè)重組可以分為以下多種形式:破產(chǎn)重組、企業(yè)合并、接收、接管、標(biāo)購、分立、剝離、售賣、清算等。其中清算和企業(yè)合并是比較主要的兩種形式,本文就是對這兩種形式的稅收籌劃進(jìn)行分析和研究。

    關(guān)鍵詞:企業(yè)重組;企業(yè)合并;企業(yè)清算;稅收籌劃

    中圖分類號:F275 文獻(xiàn)識別碼:A 文章編號:1001-828X(2016)024-000-01

    所謂的企業(yè)重組指的是:企業(yè)通過采取正常運(yùn)營之外的方式,如:股權(quán)和資產(chǎn)的收購、債務(wù)合并、重組等,讓企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和法律結(jié)構(gòu)出現(xiàn)較大改變的交易或行為。在企業(yè)重組行為中,比較重要的就是企業(yè)的稅收籌劃。稅收籌劃指的是:遵守有關(guān)法律章程的規(guī)定,企業(yè)的代理機(jī)構(gòu)或者其納稅人從本企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā),提出避稅方案的行為??茖W(xué)合理的稅收籌劃能夠有效的幫助企業(yè)減輕賦稅壓力,降低企業(yè)成本,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

    一、幾種主要的企業(yè)重組稅收籌劃方案

    (一)企業(yè)合并的稅收籌劃方案

    企業(yè)合并是一種通過不斷的擴(kuò)張,拓寬營銷渠道,降低企業(yè)風(fēng)險,擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的重要方法。稅收作為一項(xiàng)法定的成本費(fèi)用支出,會對企業(yè)的日常運(yùn)營和投資活動、企業(yè)重大決策產(chǎn)生重大的影響。因此企業(yè)要充分理解稅法,充分發(fā)揮企業(yè)合并的各個環(huán)節(jié)的避稅作用,以實(shí)現(xiàn)降低合并成本,追求合并效益最大化的目標(biāo)。企業(yè)的合并重組方式主要有以下三種:債務(wù)承擔(dān)、股票交換和現(xiàn)金支付,它們對于稅收有不同的處理方式,這就有利于企業(yè)的稅收籌劃。

    1.購買現(xiàn)金的方式。對被合并的企業(yè)來說,這一方式的稅負(fù)最重,因?yàn)楸缓喜⒌钠髽I(yè)要按照相關(guān)的規(guī)定繳納與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)相對應(yīng)的稅款,對被合并企業(yè)的股東而言,這一方式基本不會產(chǎn)生任何的節(jié)稅收益。被合并的企業(yè)股東在收到合并公司的現(xiàn)金之后,會被作為其轉(zhuǎn)讓股份的收入,獲得資本收益,因此要對該收益繳納所得稅。但是,該方式能夠在取得節(jié)稅收益的過程中進(jìn)行合理的變通,也就是采用分期付款的方式來減輕賦稅壓力。

    2.交換股票的方式。對合并企業(yè)來說,在合并過程中可以按照虧損抵稅的有關(guān)規(guī)定,取得節(jié)稅收益。對于被合并的企業(yè)而言,如果合并的股權(quán)支付比例符合相關(guān)的要求時,就不需要明晰轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)所取得的利益,因此不需要對該收益繳納所得稅。對被合并的企業(yè)股東而言,用股票交換這一方式進(jìn)行企業(yè)合并,可以延長納稅的期限。假如被合并的企業(yè)股東沒有取得所合并企業(yè)支付的現(xiàn)金,沒有資本得利時,那么該合并方式所產(chǎn)生的所得稅能夠延長到股東出售其股票的時候再進(jìn)行征收。

    3.債務(wù)的承擔(dān)方式。對被合并的企業(yè)和被合并企業(yè)的股東而言,債務(wù)承擔(dān)這一方式所產(chǎn)生的稅負(fù)是最少的。按照這一合并方式,被合并的企業(yè)對于資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得不需要進(jìn)行計算,被合并的企業(yè)的股東會被當(dāng)作自愿放棄舊股。所以,被合并的企業(yè)和它的股東就不需要繳納所得稅。除此之外,合并企業(yè)要無償承擔(dān)被合并企業(yè)的債務(wù),因此不利于合并企業(yè)取得經(jīng)濟(jì)收益。然而,假如從稅負(fù)的角度看,被合并企業(yè)的債務(wù)中較大數(shù)額的計息債務(wù),因此合并企業(yè)能夠從中得到債務(wù)利息抵稅的節(jié)稅利益。

    (二)企業(yè)清算的稅收籌劃

    清算所得是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減去資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用和有關(guān)稅費(fèi)的結(jié)余。企業(yè)清算指的是:企業(yè)在宣布停止正常經(jīng)營之后,除了分力和合并的原因之外,結(jié)束企業(yè)的法律關(guān)系,注銷企業(yè)的法人資格的行為。根據(jù)我國的企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定:納稅義務(wù)人完成企業(yè)清算之后,清算所取得的收益要按照相關(guān)的法律規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。因此,企業(yè)法人的資格會在企業(yè)完成清算之后自動消失,可是少繳納稅款符合自利這一動機(jī),因此,在企業(yè)的清算過程中怎么實(shí)現(xiàn)納稅籌劃,一般采取下面的2種方法

    1.調(diào)整企業(yè)的清算日期

    按照企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定,在企業(yè)進(jìn)行清算這一年,要劃分兩個納稅年度,分別是:從當(dāng)年的 1 月 1 號到清算開始日是第一個個納稅年度,從清算開始日到清算結(jié)束日是第二個納稅年度。選擇不同的清算日期,就會產(chǎn)生兩個納稅年度不同的應(yīng)稅所得,影響企業(yè)的所得稅負(fù)。科學(xué)合理的調(diào)整企業(yè)的清算日期,能夠減少清算期間的應(yīng)稅所得額。假如企業(yè)在進(jìn)行清算的過程中,還存在著大量的盈利,就可以把清算日往后適當(dāng)推遲,用這段時間產(chǎn)生的費(fèi)用來抵消企業(yè)的盈利,可以減少清算所得,幫助企業(yè)少交所得稅。

    2.清算所得中資本公積項(xiàng)目的稅收籌劃

    資本公積指的是:由其他單位、其他個人或者投資者的投入,其所有權(quán)應(yīng)當(dāng)屬于投資者,可是并不構(gòu)成實(shí)際收益資本的權(quán)益資本。在資本公積金中,除了企業(yè)法定資產(chǎn)的重估增值和接受捐贈的財產(chǎn)之外,剩余的其他項(xiàng)目能夠從清算所得中扣除。對于重估增值和接受捐贈而言,一產(chǎn)生就應(yīng)該及時計入資本公積,在清算的時候并入清算所得并且予以課稅,這其實(shí)就是增值的那一部分能夠延長納稅期限。目前,企業(yè)所擁有的許多資產(chǎn)都處于增值期(如房地產(chǎn)業(yè)),所以如果其他條件不變,就能夠創(chuàng)造更多的條件對資產(chǎn)進(jìn)行評估,把評估增值后的資產(chǎn)價值當(dāng)作折舊計提的基礎(chǔ),就能夠比之前更多的計提折舊,也能夠抵消掉更多的所得稅,減輕企業(yè)的賦稅壓力。

    二、在企業(yè)重組過程中,稅收籌劃的注意事項(xiàng)

    企業(yè)重組有利于升級企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),增強(qiáng)企業(yè)自身的競爭力。盈利是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的目的,因此要通過各種辦法來降低企業(yè)在日常經(jīng)營活動中的成本。而企業(yè)在重組的過程中,就可以利用稅收籌劃來降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本,符合公司盈利的目的,更符合企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略。稅收籌劃需要從企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況出發(fā),作出科學(xué)合理的安排和規(guī)劃,因此要注意以下幾個方面:

    (一)深入學(xué)習(xí)研究現(xiàn)行有關(guān)稅法政策及稅制變化規(guī)律

    稅收籌劃是一項(xiàng)全面性的工作,涉及企業(yè)工作的方方面面。在搜集、籌劃方案的過程中,要從實(shí)際出發(fā),與此同時要充分學(xué)習(xí)、了解國家關(guān)于稅收的法律政策,以便于在稅收籌劃的具體操作中充分利用國家的政策扶持和稅收優(yōu)惠。在把握國家目前的稅收優(yōu)惠政策的同時,也要及時關(guān)注國家稅收政策的調(diào)整,把握稅制變化發(fā)展規(guī)律以及稅收優(yōu)惠政策的變動趨勢,從而達(dá)到實(shí)現(xiàn)減少企業(yè)稅負(fù),增加企業(yè)利益的目的。

    (二)對稅收籌劃的界限加以把握

    先要弄清稅收籌劃與偷稅、避稅的區(qū)別。偷稅、避稅行為是不合法的,都與我國的稅法精神背道而馳,是我國法律所明文禁止的。而稅收籌劃則是企業(yè)在遵守稅法和有關(guān)法律法規(guī)的前提的正常行為,是企業(yè)在充分了解、比較、研究稅法的基礎(chǔ)上,為了減少本企業(yè)的稅負(fù)而進(jìn)行的最優(yōu)納稅方案的選擇行為,是稅法政策鼓勵和引導(dǎo)的結(jié)果。

    參考文獻(xiàn):

    [1]徐向真,劉毅.企業(yè)重組中的稅收籌劃[J].稅收籌劃,2013.

    [2]王云海,安莉莉.企業(yè)并購重組中的稅收籌劃探討[J].時代金融,2015.

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