營(yíng)改增背景下通信企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題研究

鄭麗芳

摘要：隨著我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改增值稅方案的推出，正式預(yù)示著我國(guó)進(jìn)入了一個(gè)稅制改革的發(fā)展階段。這一重大舉措，真正符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，對(duì)我國(guó)的稅務(wù)和稅收體系起到了顯著的優(yōu)化效果。營(yíng)改增在我國(guó)經(jīng)過(guò)多年的試行發(fā)展，開(kāi)始真正在多個(gè)領(lǐng)域當(dāng)中實(shí)施，其中通信行業(yè)就獲得良好的推行效果。近年來(lái)，通信企業(yè)內(nèi)部已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了稅制改革的有效過(guò)渡，并開(kāi)始逐漸的進(jìn)入到一個(gè)良好的發(fā)展方向當(dāng)中，但是其對(duì)通信企業(yè)內(nèi)部控制的影響不可避免。本文針對(duì)營(yíng)改增背景下通信企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題進(jìn)行研究，為此推出相關(guān)應(yīng)對(duì)對(duì)策以供參考。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；通信企業(yè)；內(nèi)部控制

一、引言

營(yíng)改增稅務(wù)改革必然會(huì)對(duì)我國(guó)通信行業(yè)的發(fā)展造成影響，而從國(guó)家稅務(wù)的角度來(lái)分析，營(yíng)改增政策的推出，在某種程度上直接規(guī)避了納稅重復(fù)的產(chǎn)生。且營(yíng)改增規(guī)定不管是企業(yè)產(chǎn)品或者是服務(wù)環(huán)節(jié)，都應(yīng)當(dāng)適時(shí)增值稅繳納政策。這一決定將有效促使市場(chǎng)分化，從而致使多個(gè)行業(yè)間實(shí)施分工協(xié)作。此外，其對(duì)于產(chǎn)業(yè)的完善和發(fā)展而言，起到良好的融合效果，完善了我國(guó)貿(mào)易出口退稅制度。不過(guò)，該政策的實(shí)施如果無(wú)法全面有效的覆蓋試點(diǎn)，則將導(dǎo)致通信企業(yè)稅收征收、壞賬風(fēng)險(xiǎn)難以有效解決[1]。因此，不論營(yíng)改增的好壞，其對(duì)通信行業(yè)的影響，在通信企業(yè)內(nèi)部控制方面表現(xiàn)尤為明顯。以下就此展開(kāi)討論：

二、營(yíng)改增對(duì)通信企業(yè)內(nèi)部控制的影響問(wèn)題

（一）對(duì)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的影響

主要是指銷(xiāo)項(xiàng)稅所帶來(lái)的營(yíng)銷(xiāo)，營(yíng)改增實(shí)施后，首先要求通信企業(yè)必須識(shí)別并有效解決視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，乃至其中涉及到進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的應(yīng)稅行為，都必須給予及時(shí)的申報(bào)和識(shí)別。其次，應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注企業(yè)內(nèi)部財(cái)稅人員和業(yè)務(wù)人員是否充分掌握視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的發(fā)展情況，并且必須針對(duì)企業(yè)視同銷(xiāo)售行為做好及時(shí)的識(shí)別和申報(bào)，以保障金額的準(zhǔn)確性。最后，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定出詳細(xì)的視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)表，這其中就包括了銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的金額和敘述，需對(duì)幸運(yùn)的項(xiàng)目參照稅法規(guī)定實(shí)施計(jì)征銷(xiāo)項(xiàng)稅。視同銷(xiāo)售行為并不是無(wú)償?shù)臑槠髽I(yè)及個(gè)人提供有效的通信服務(wù)，其主要進(jìn)行代銷(xiāo)服務(wù)，像跨納稅主體的資產(chǎn)調(diào)撥、無(wú)償贈(zèng)送用戶推廣贈(zèng)品以及非捆綁終端等等。

（二）對(duì)內(nèi)部環(huán)境的影響

營(yíng)改增對(duì)通信企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的影響，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）企業(yè)在運(yùn)用籌劃發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重新擬定，由此來(lái)針對(duì)相應(yīng)新工藝、新能源以及新技術(shù)等實(shí)施有效的開(kāi)發(fā)和運(yùn)用，由此促使內(nèi)部設(shè)計(jì)更加規(guī)范，實(shí)現(xiàn)工廠化預(yù)制，施工模塊化，不斷的完善企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，推動(dòng)企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的撰寫(xiě)，最終提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的目標(biāo)[2]。（2）促使企業(yè)由被動(dòng)轉(zhuǎn)為主動(dòng)，開(kāi)始選擇一些能夠達(dá)到強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合的合作伙伴，通過(guò)這種有效的聯(lián)營(yíng)和在方式，充分的表現(xiàn)出其各自所具備的優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)雙贏的效果，最終目的也是為了能夠提升企業(yè)本身的經(jīng)濟(jì)效益及競(jìng)爭(zhēng)力。（3）促使企業(yè)改善集中購(gòu)買(mǎi)、租賃及承攬的動(dòng)作形式，采用下轉(zhuǎn)的形式來(lái)操控企業(yè)發(fā)展，并實(shí)施和客戶分別簽訂合同的運(yùn)營(yíng)方式，這樣不但完美的展現(xiàn)了企業(yè)集中管理的特點(diǎn)，同時(shí)也非常符合增值稅計(jì)算繳納的政策需求。

（三）對(duì)內(nèi)部稅收管理的影響

由于納稅程序的變化，致使企業(yè)必須將申報(bào)、登記、發(fā)票管理以及統(tǒng)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)等多方面納稅步驟的有效轉(zhuǎn)換，也即是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)在此類方面做好完善的準(zhǔn)備工作。而如果企業(yè)在此之前并沒(méi)有實(shí)施相應(yīng)的增值稅業(yè)務(wù)，則必須考慮申請(qǐng)普通乃至小規(guī)模的納稅人，這就需要對(duì)企業(yè)的稅負(fù)力量進(jìn)行核算，整個(gè)過(guò)程堅(jiān)持能力范圍內(nèi)獲取最大效益的原則來(lái)進(jìn)行。所以就要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化和稅務(wù)部門(mén)間的交流，在增值稅業(yè)務(wù)方面尋求專業(yè)指導(dǎo)，也可制定增值稅操作說(shuō)明來(lái)進(jìn)行。

三、營(yíng)改增影響通信企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略

（一）強(qiáng)化內(nèi)部財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力培養(yǎng)

要求通信企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)提升增值稅法對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要性認(rèn)識(shí)，盡快的掌握并熟悉其中的稅收制度，并且及時(shí)開(kāi)展?fàn)I改增稅收的培訓(xùn)工作，熟悉并牢記增值稅種及相關(guān)規(guī)定，對(duì)該政策本身潛在的影響加以明確。同時(shí)要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)于項(xiàng)目合同的審核必須認(rèn)真仔細(xì)，積極的學(xué)習(xí)、培養(yǎng)自身的業(yè)務(wù)能力。此外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)施信息化建設(shè)，由此促使相關(guān)會(huì)計(jì)人員能夠切實(shí)掌握多個(gè)分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)其核算效率的有效提升。因?yàn)樵谠鲋刀愔贫缺尘跋?，企業(yè)財(cái)務(wù)核算環(huán)節(jié)要求都比較嚴(yán)格，因此其財(cái)務(wù)核算方案必須盡可能的加以完善，并在此基礎(chǔ)上不斷的優(yōu)化調(diào)整其稅務(wù)管理方式，最終有效避免因財(cái)務(wù)核算而造成的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（二）整合市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)模式，加強(qiáng)內(nèi)部控制

營(yíng)改增實(shí)施后，企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)、戰(zhàn)略核算及財(cái)務(wù)核算等都應(yīng)實(shí)施動(dòng)態(tài)調(diào)整。由于企業(yè)所需繳納的增值稅具體金額直接受到銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的影響，而其本身實(shí)際的數(shù)額則主要由兩者所造成的差額來(lái)直接決定，因此需要實(shí)施合理有效的增值稅抵扣，這樣將直接導(dǎo)致企業(yè)所繳納的增值稅務(wù)開(kāi)始明顯減少。然而我國(guó)稅法中明確規(guī)定，企業(yè)內(nèi)會(huì)計(jì)核算流程不規(guī)范以及不符合相關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額都不可直接在銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)中進(jìn)行抵扣。至16年5月，營(yíng)改增獲得全面推廣實(shí)施，要求企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展的過(guò)程當(dāng)中，必須對(duì)合作供應(yīng)商采取針對(duì)性的梳理措施，特別是在采購(gòu)大型商品和材料的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)選擇具備增值稅納稅人資格的合作商進(jìn)行合作，并做好相關(guān)稅額發(fā)票及憑證的管理[3]。主要要求開(kāi)發(fā)商應(yīng)當(dāng)出具增值稅務(wù)的專用發(fā)票，且在合同當(dāng)中，對(duì)含稅價(jià)格的發(fā)票加以明確，這樣才能滿足增值稅的抵扣政策，從而真正發(fā)揮出其抵扣作用，有效的減輕其企業(yè)稅負(fù)狀況。

（三）開(kāi)展合法稅收管理，重整企業(yè)業(yè)務(wù)流程

當(dāng)前我國(guó)律法直接將虛開(kāi)增值稅發(fā)票的納稅人或者相關(guān)人員指定為刑事犯罪的范圍內(nèi)。因此，企業(yè)必須注意防范此類事情的發(fā)生，必須從內(nèi)部人員開(kāi)具和接收兩個(gè)方面來(lái)進(jìn)行管理控制，這樣才能從根本上有效的防范相應(yīng)刑事問(wèn)題的產(chǎn)生。由于通信企業(yè)業(yè)務(wù)范圍主要是一些基礎(chǔ)電信和增值電信類業(yè)務(wù)，因此在業(yè)務(wù)的流程當(dāng)中，要求企業(yè)稅務(wù)人員必須充分掌握相關(guān)稅收政策，并切合企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況來(lái)籌劃其業(yè)務(wù)性質(zhì)。就比如電信企業(yè)的視同銷(xiāo)售問(wèn)題，由于營(yíng)改增后多項(xiàng)業(yè)務(wù)的不同，其稅率也不一樣，因此對(duì)于一些符合稅收政策的業(yè)務(wù)項(xiàng)目，必須采用科學(xué)合理的操作來(lái)達(dá)到其優(yōu)惠指標(biāo)，這樣才能真正享受減免稅收的政策。此外，但增值稅納稅義務(wù)受到結(jié)算方式的影響時(shí)，則應(yīng)當(dāng)充分掌握其納稅的時(shí)間，并在繳納稅務(wù)的同時(shí)，給企業(yè)帶來(lái)極大的便利。并且企業(yè)還可借助合同操作的形式來(lái)推遲納稅義務(wù)的時(shí)間，不過(guò)應(yīng)當(dāng)注意所有的一切行為必須在稅法所規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，稅制改革并不能解決眼下的弊端問(wèn)題，但是要秉持長(zhǎng)遠(yuǎn)的目光來(lái)實(shí)施系統(tǒng)化的重構(gòu)，積極穩(wěn)妥的進(jìn)行推進(jìn)。營(yíng)改增是國(guó)家稅制改革發(fā)展的必然方向，可以說(shuō)該項(xiàng)稅制改革的實(shí)施，真正消除了通信企業(yè)本身重復(fù)稅務(wù)的問(wèn)題，為通信企業(yè)營(yíng)造出良好的納稅環(huán)節(jié)。（作者單位：中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)福建有限公司南平分公司）

參考文獻(xiàn)：

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