稅制改革“營改增”對施工企業(yè)的影響及應(yīng)對措施

雷益明

摘要：實施營業(yè)稅改征增值稅，是黨中央、國務(wù)院根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的新形勢，從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策。2016年5月1日起，“營改增”的試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)。建筑業(yè)作為一項傳統(tǒng)行業(yè)，具備建筑業(yè)特有的管理難點，如粗放式發(fā)展模式、資質(zhì)共享與掛靠、勞務(wù)作業(yè)人員不穩(wěn)定等。這些行業(yè)特性與管理難點，在“營改增”后，會給企業(yè)帶來挑戰(zhàn)，同時也能給企業(yè)帶來全新的發(fā)展機遇，故而需在以后工作中更近一步的重視稅制改革“營改增”對施工企業(yè)的影響及控制措施。

關(guān)鍵詞：稅制改革 營改增 建筑企業(yè) 措施

一、稅制改革營業(yè)稅改征增值稅對施工企業(yè)的影響

（一）對財務(wù)會計的影響

1、對會計核算的影響

建筑企業(yè)增值稅核算有新的特點，財稅〔2016〕36號《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》的有關(guān)規(guī)定，建筑企業(yè)一般納稅人從事的工程項目既有適用增值稅一般計稅方法的項目，又有適用簡易計稅方法的項目，兩種計稅方法并存是建筑企業(yè)的一個特點。建筑企業(yè)以工程項目為單位進行會計核算，這就需要對增值稅銷項稅額和進項稅額等明細科目按工程項目核算，因此實施“營改增”后，增值稅會計核算需針對不同項目、適用不同計稅方式分開核算，核算方式更加復(fù)雜，會計核算要求更高。

2、對資產(chǎn)負債率的影響

建筑施工企業(yè)購置的原材料、輔助材料等存貨成本和機械設(shè)備等固定資產(chǎn)成本需要按取得的增值稅發(fā)票扣除進項稅額入賬，這樣，企業(yè)的資產(chǎn)總額將比“營改增”前有一定幅度下降，引起資產(chǎn)負債率上升，對建筑企業(yè)融資等方面產(chǎn)生不利的影響。

（二）對工程造價的影響

2016年2月19日，住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳《關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》（建辦標(biāo)[2016]4號）明確規(guī)定，對工程造價按以下公式計算：工程造價=稅前工程造價×（1+11%），稅前工程造價為人工費、材料費、施工機具使用費、企業(yè)管理費、利潤和規(guī)費之和，各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算，相應(yīng)計價依據(jù)按上述方法調(diào)整。

“營改增”后，使建筑企業(yè)工程招投標(biāo)工作變得復(fù)雜化。如投標(biāo)書的編制中材料等直接成本和間接成本不包含增值稅進項稅額，實際施工中，編制標(biāo)書中很難準(zhǔn)確預(yù)測有多少成本費用能夠取得增值稅進項稅額，進而不能準(zhǔn)確的計算工程造價。

（三）對經(jīng)營模式的影響

建筑施工企業(yè)資質(zhì)管理嚴(yán)格，招投標(biāo)時建設(shè)單位對企業(yè)資質(zhì)要求高，加上建筑行業(yè)的粗放管理，掛靠經(jīng)營普遍存在。施工企業(yè)按工程造價收取一定的管理費收入，掛靠單位或個人提供成本發(fā)票從施工企業(yè)領(lǐng)取工程款?！盃I改增”后，掛靠單位或個人提供的成本發(fā)票是否具有真實交易背景，是否存在虛開增值稅專用發(fā)票，建筑企業(yè)財務(wù)人員難于辨別，如果主管稅務(wù)機關(guān)檢查認(rèn)定虛開增值稅專用發(fā)票，增加了施工企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和法律風(fēng)險。

（四）對企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的影響

原營業(yè)稅稅制下，建筑施工企業(yè)營業(yè)稅稅率3%，實施”營改增”后，建筑施工企業(yè)適用11%的增值稅稅率。結(jié)合當(dāng)前建筑行業(yè)的特點，抵扣鏈條不完善，勞務(wù)成本在工程成本結(jié)構(gòu)中比重越來越大，以及建筑企業(yè)自身粗放式管理，很多工程成本難于取得增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額，進而導(dǎo)致增值稅稅負增加，加大企業(yè)稅費成本。

二、稅制改革營改增下施工企業(yè)開展的應(yīng)對措施

（一）健全財務(wù)制度體系

財務(wù)管理是企業(yè)內(nèi)部管理的重要構(gòu)成，制度體系是實施財務(wù)管理的基礎(chǔ)前提，應(yīng)當(dāng)健全建筑施工企業(yè)的財務(wù)制度體系，提高內(nèi)部管理水平，推動“營改增”工作的順利開展。修改企業(yè)內(nèi)部控制、稅務(wù)管理等制度，建立增值稅納稅流程規(guī)范，設(shè)立新合同的價格條款，明確進項稅抵扣標(biāo)準(zhǔn)，為“營改增”財務(wù)工作提供制度的指引。修訂財務(wù)管理制度，重點關(guān)注制度修改內(nèi)容，步步落實制度，指導(dǎo)營業(yè)稅的清理工作，做好“營改增”前后的財務(wù)銜接，確?！盃I改增”平穩(wěn)過渡。

（二）強化內(nèi)部管理控制

當(dāng)前，我國很多建筑企業(yè)的經(jīng)營模式屬于粗放型，在企業(yè)的規(guī)模、資質(zhì)方面良莠不齊，且整體的管理人員素質(zhì)較低，各種制度不夠完善，隨著營改增的改革以及帶來的影響和挑戰(zhàn)，所有的建筑企業(yè)管理人員都應(yīng)該轉(zhuǎn)變原來的經(jīng)營管理觀念，強化內(nèi)控建設(shè)，并將粗放型的經(jīng)營模式轉(zhuǎn)變?yōu)榫毣芾?。財?wù)管理部門需要加大對財務(wù)的管理與監(jiān)督，針對出現(xiàn)的各種現(xiàn)金業(yè)務(wù)要進行嚴(yán)格的審核，及時準(zhǔn)確繳納各種稅費，認(rèn)真檢查并安排財務(wù)制度的實行，強化專業(yè)人士的專業(yè)技能培訓(xùn)。

（三）認(rèn)真開展“營改增”政策學(xué)習(xí)

原營業(yè)稅稅制下，建筑企業(yè)沒有接觸過增值稅，對增值稅業(yè)務(wù)比較陌生。“營改增”工作不僅僅是財務(wù)部門的工作，需要整個企業(yè)上至企業(yè)管理層，下至項目部密切配合。財務(wù)部門和法務(wù)部門作為“營改增”工作的排頭兵，在充分學(xué)習(xí)把握政策后，需要對企業(yè)其他各個部門進行全員內(nèi)部培訓(xùn)，了解把握營改增的相關(guān)政策，同時提供技術(shù)支持，指導(dǎo)合同修訂和票據(jù)管理等相關(guān)工作。

（四）建筑企業(yè)必須謹(jǐn)慎處理過渡期的稅收業(yè)務(wù)

5月1日以后營業(yè)稅退出歷史舞臺，因此建筑企業(yè)需認(rèn)真自查營業(yè)稅費，及時申報納稅，避免以后稽查補稅風(fēng)險。財稅〔2016〕36號《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》規(guī)定，建筑工程老項目可以選擇簡易計稅方法，建筑企業(yè)需要認(rèn)真梳理每項在建工程項目， 分析工程進度情況，經(jīng)細致測算分析后確定，采用一般計稅方法還是簡易計稅方法更有利于企業(yè)，降低稅負。

總而言之，2016年5月1日起全面實施營改增，將試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負只減不增。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和營改增的改革深入，營業(yè)稅重復(fù)計稅等不合理性越來越明顯，因此建筑企業(yè)營改增是勢在必行的舉措，在以后工作中必須進一步分析與研究。

參考文獻：

[1]宋倩.“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響及應(yīng)對措施[J].中外企業(yè)家，2015；20

[2]王振華.“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響及應(yīng)對措施[J].財會學(xué)習(xí)，2015；10