籌建期企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)及納稅調(diào)整分析

【摘 要】由于籌建期內(nèi)會(huì)計(jì)處理與企業(yè)所得稅的稅收制度差異較大，而一些企業(yè)內(nèi)部對(duì)于籌建期企業(yè)所得稅的處理以及申報(bào)的流程并不規(guī)范。本文將從如何進(jìn)行對(duì)籌建期的企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理以及填報(bào)企業(yè)所得稅年度的納稅申報(bào)及需要注意的調(diào)整方向做出分析。

【關(guān)鍵詞】籌建期；企業(yè)所得稅，年度納稅申報(bào)；納稅調(diào)整

有關(guān)于籌建期企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)的處理，以及企業(yè)是否可以參加當(dāng)年所得稅會(huì)算以及年度稅納稅的申報(bào)等問題，是企業(yè)需要注意的問題，是企業(yè)需要尋求可持續(xù)發(fā)展中所必須要重視的問題，本文將以幫助納稅人進(jìn)一步了解和掌握好籌建遷建的所得稅政策，依據(jù)國家稅務(wù)總局出示的相關(guān)文件，以及企業(yè)在籌建期間的有關(guān)稅收政策規(guī)定等方面來進(jìn)行闡述。

一、籌辦費(fèi)問題的處理

所謂的籌辦費(fèi)就是指企業(yè)在被批準(zhǔn)籌建之日開始，到正常的營業(yè)（包括試營業(yè)）之日為止中這段時(shí)間所產(chǎn)生的經(jīng)費(fèi)支出。

在新的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》里面，所謂的籌辦費(fèi)是被納入管理費(fèi)用的科目中核算的，直接計(jì)入當(dāng)期的損益。而在新稅法下，對(duì)于籌辦費(fèi)用的稅務(wù)處理與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一致的，都是按照企業(yè)當(dāng)期一次性稅收之前扣除籌辦費(fèi)。

在《企業(yè)會(huì)計(jì)的應(yīng)用指南》中規(guī)定，企業(yè)在籌建期間所發(fā)生的籌建費(fèi)，將直接計(jì)入管理的費(fèi)用，而不再通過長期待攤費(fèi)用進(jìn)行核算。在國家稅務(wù)總局下達(dá)的通知文件中明確提到，新稅法中未明確規(guī)定將籌建費(fèi)列作長期待攤作用，企業(yè)可以在開始營業(yè)的當(dāng)日將其一次性扣除，也可以按照新稅法中有關(guān)于長期待攤費(fèi)用的處理辦法實(shí)行，但一旦選定了某一個(gè)處理方式，則不得再次改變。企業(yè)可以根據(jù)自身的情況，自行選擇合適的辦法。

二、企業(yè)所得稅的繳納以及申報(bào)

1.相關(guān)的規(guī)定

根據(jù)國家稅務(wù)總局下達(dá)的關(guān)于企業(yè)所得稅的稅收問題的通知（國稅函）79號(hào)（以下簡(jiǎn)稱“79號(hào)文”）：中明確規(guī)定：企業(yè)從開始經(jīng)營時(shí)，就應(yīng)該要計(jì)算企業(yè)的損益。而企業(yè)在籌建期中所從事的生產(chǎn)活動(dòng)或經(jīng)營產(chǎn)生的費(fèi)用則不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)該按照79號(hào)文件里面的規(guī)定執(zhí)行。

根據(jù)79號(hào)文件的規(guī)定，在企業(yè)的籌辦期間不計(jì)算虧損年度，是對(duì)企業(yè)的優(yōu)惠政策。依據(jù)79號(hào)文件的規(guī)定，如果在企業(yè)開始經(jīng)營之后才開始對(duì)籌建費(fèi)的扣除，在一定程度上是延長的納稅人的虧損彌補(bǔ)期限，對(duì)一般籌建期很長的企業(yè)意義重大。因?yàn)槠髽I(yè)在籌建期內(nèi)，沒有經(jīng)濟(jì)來源，只有費(fèi)用的支出，如果還要在企業(yè)的籌建期間內(nèi)計(jì)算為虧損年度，會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)帶來不利，這一點(diǎn)應(yīng)該要引起納稅人的重視。

例如：某大型商業(yè)廣場(chǎng)于2010年開始籌建，周期很長，一直到2015年才開始生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。如果企業(yè)在2010年到2015年之間所產(chǎn)生的籌建費(fèi)用為6000萬元，如果按照正常的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)的制度進(jìn)行申報(bào)，該企業(yè)申報(bào)虧損額累積達(dá)到6000萬元，其中所得稅的虧損如下：

2010年中企業(yè)所得稅年度虧損2000萬元；

2011年中企業(yè)所得稅年度虧損1000萬元；

2012年中企業(yè)所得稅年度虧損1000萬元；

2013年中企業(yè)所得稅年度虧損1000萬元；

2014年中企業(yè)所得稅年度虧損1000萬元；

從2015年開始正常的經(jīng)營并與當(dāng)年盈利的化，納稅調(diào)整后所得500萬元。

三、企業(yè)在籌建期間不進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳

根據(jù)79號(hào)文件中規(guī)定，凡是在納稅的年度中從事生產(chǎn)、經(jīng)營，亦或者是在納稅年度中終止經(jīng)營活動(dòng)的納稅人，無論企業(yè)在處在減稅還是免稅期間，也不論企業(yè)的盈虧程度，一律按照《企業(yè)所得稅法》中的有關(guān)規(guī)定對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行匯算清繳。

在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)開展期間，才進(jìn)行對(duì)企業(yè)所得稅的匯算清繳，如果企業(yè)在籌建期間沒有生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，則不用對(duì)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)所得稅的匯算清繳。

四、企業(yè)在籌建期間的所得稅納稅申報(bào)應(yīng)該為“零”申報(bào)

由于納稅繳稅的申報(bào)是納稅人義務(wù)之內(nèi)的事情，也是納稅人辦理納稅實(shí)行的一項(xiàng)法定手續(xù)，納稅人必須要跟根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)像稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)的所得稅制度。

企業(yè)的所得稅稅種的不一樣，及要求納稅人進(jìn)行年度納稅申報(bào)，對(duì)籌辦期

如何進(jìn)行納稅的申報(bào)制度尚未明確。根據(jù)79號(hào)文的規(guī)定，企業(yè)在籌建期間也不能認(rèn)定為虧損年度，但對(duì)于企業(yè)的所得稅年度納稅申報(bào)應(yīng)為“零”申報(bào)。

企業(yè)根據(jù)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)在籌建期間產(chǎn)生的費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入管理費(fèi)用，并要求結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期損益，企業(yè)在籌建期間如若沒有進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)，產(chǎn)生的費(fèi)用全用于支出，在籌建期間必定會(huì)發(fā)生虧損。

五、關(guān)于企業(yè)在籌建期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)等服務(wù)費(fèi)用的稅前扣除問題

依據(jù)《國家稅務(wù)總局下達(dá)的關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的報(bào)告》（以下簡(jiǎn)稱“15號(hào)公告”）中明確指出，企業(yè)在籌建期間，所產(chǎn)生的與籌建活動(dòng)有關(guān)的招待費(fèi)支出，可按照實(shí)際產(chǎn)生的60%計(jì)入企業(yè)的籌辦費(fèi)，并根據(jù)相關(guān)的規(guī)定在稅前扣除，而產(chǎn)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用與廣告費(fèi)用，也可按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)的籌辦費(fèi)，并通過有關(guān)規(guī)定在稅前對(duì)其相應(yīng)的扣除。

案例：某大型企業(yè)于2014年5月正式進(jìn)行籌建，在籌建期間，一共產(chǎn)生了籌建費(fèi)用70萬元，其中廣告宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)的宣傳費(fèi)用一共產(chǎn)生了6萬元。并于2015年1月開始進(jìn)行經(jīng)營，當(dāng)年的實(shí)際營業(yè)額已達(dá)到100萬元，并在籌建期間所產(chǎn)生的廣告宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)費(fèi)用為20萬元。則改企業(yè)未執(zhí)行新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，長期的待攤費(fèi)用--開辦費(fèi)的有關(guān)科目中應(yīng)歸建為籌建期間所產(chǎn)生的費(fèi)用，到企業(yè)正式開始經(jīng)營活動(dòng)時(shí)則一次性計(jì)入為當(dāng)期損益。

而關(guān)于企業(yè)的稅務(wù)處理問題：在2014年度中的損益中相關(guān)業(yè)務(wù)的招待費(fèi)用為16萬元。其中籌建期間為8萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)用為8萬元，因此，在2014年度所應(yīng)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用應(yīng)該是兩個(gè)部分，而依據(jù)15號(hào)文件的相關(guān)規(guī)定，在籌建期間所產(chǎn)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用支出是按照實(shí)際產(chǎn)生的費(fèi)用額的60%計(jì)入為企業(yè)的籌辦費(fèi)用，并按照相關(guān)的制度在稅前予以扣除。

六、納稅人應(yīng)注意的納稅事項(xiàng)

在企業(yè)開展籌建工作的初期就應(yīng)當(dāng)做好建賬工作，對(duì)于籌建期間所產(chǎn)生的開辦費(fèi)用，要對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)的統(tǒng)計(jì)，要使用多欄式明細(xì)賬，設(shè)置三級(jí)明細(xì)賬科目，尤其是廣告宣傳費(fèi)用與業(yè)務(wù)招待費(fèi)這一類的項(xiàng)目中要單獨(dú)明示，對(duì)比于其他的業(yè)務(wù)要一目了然。在籌建期間所產(chǎn)生的廣告宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)與生產(chǎn)經(jīng)營年度中所產(chǎn)生的上訴費(fèi)用要分開核算，不可以混淆。

而根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)稅收征管的若干具體措施》的通知中明確規(guī)定，企業(yè)未能按照相關(guān)的規(guī)定取得合法的有效憑據(jù)時(shí)候不可以在稅前扣除。因此，在籌建期間中，對(duì)于不合規(guī)的票據(jù)的費(fèi)用支出，也不可以對(duì)其扣除。

七、結(jié)束語

企業(yè)在籌建期間進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，特別是內(nèi)部的納稅人，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》做好相應(yīng)的納稅錢的納稅申報(bào)調(diào)整工作，以此同時(shí)。還應(yīng)該要建立起“籌建期企業(yè)開辦費(fèi)納稅調(diào)整賬目”或者進(jìn)行賬目備份，為損益年度的企業(yè)所得稅匯算納稅調(diào)減處理提供相關(guān)的依據(jù)。

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作者簡(jiǎn)介：

王芳芳（1982—），女，遼寧省阜新人，本科，會(huì)計(jì)中級(jí)職稱，研究方向：財(cái)務(wù)管理與金融投資。