基于內(nèi)控視角的高?；ㄘ攧?wù)管理研究

陳玉秋+趙方亮

摘要：高?；窘ㄔO(shè)是高校的一項重要工作，涉及面廣，投資額度大。基建財務(wù)管理中存在著諸如成本高、超預(yù)算、內(nèi)控不規(guī)范等影響投資效益的因素。文章通過對高?；ㄘ攧?wù)內(nèi)控現(xiàn)狀及存在的問題進行分析，探討相應(yīng)的解決對策。

關(guān)鍵詞：高校 基建財務(wù)管理 內(nèi)部控制

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）15-0093-02

近年來，在高校擴招、擴建的過程中，打破了資金來源以財政撥款為主渠道的投資方式，自籌資金投資方式日益多元化，銀行貸款、社會捐助、PPP項目的引入，使高校的負債率顯著提高，加大了償債風(fēng)險，高?；I(lǐng)域的職務(wù)犯罪也日漸突顯。為防范可能出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險，有效控制建設(shè)成本，提高投資效益，加強基建財務(wù)管理，建立健全高校基建內(nèi)控制度勢在必行。本文著重分析了高?；ㄘ攧?wù)內(nèi)控現(xiàn)狀和存在的問題，探討具有可操作性的應(yīng)對措施，為高校健康發(fā)展提供借鑒和參考。

一、理論基礎(chǔ)

（一）相關(guān)概念論述。（1）內(nèi)部控制。財政部發(fā)布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中定義了內(nèi)部控制的概念，即單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風(fēng)險進行防范和管控。內(nèi)部控制是在實踐中逐步產(chǎn)生、發(fā)展和完善起來的，它是一種動態(tài)管理，并且是現(xiàn)代管理理論的重要組織部分。（2）財務(wù)管理。財務(wù)管理是單位管理的組成部分，它是根據(jù)財經(jīng)法規(guī)制度，按照財務(wù)管理的原則，組織單位財務(wù)活動、處理財務(wù)關(guān)系的一項經(jīng)濟管理工作。通過以上概念的論述不難看出高校的內(nèi)部控制主要是對經(jīng)濟活動的控制，而高校的財務(wù)管理主要是處理財務(wù)關(guān)系的一項經(jīng)濟管理工作，二者都與經(jīng)濟活動相關(guān)。

（二）高校加強基建財務(wù)管理的重要性。內(nèi)部控制目標是高校建立和實施內(nèi)部控制所要達到的目的，也就是說內(nèi)部控制目標和高校的總體目標相一致。而財務(wù)管理目標是高?？傮w目標中的一部分，因此，財務(wù)管理目標從屬于內(nèi)部控制目標。高校加強基建財務(wù)管理的重要性在于：（1）有利于提高高校內(nèi)部治理水平。高校擔(dān)負著一定的管理公共事務(wù)、提供公共服務(wù)、維護和實現(xiàn)社會公共利益等方面的公共管理職能。提高高校內(nèi)部治理水平，提升服務(wù)效率和效果是高校業(yè)務(wù)活動的總體目標，也是財務(wù)管理的最高目標。（2）有利于監(jiān)督高校經(jīng)濟活動的合法合規(guī)。高校的經(jīng)濟活動最終通過會計核算反映到貨幣計量上來，會計的基本職能有核算和監(jiān)督，因此，高校的經(jīng)濟活動會受到財務(wù)人員的監(jiān)督，以促進高校經(jīng)濟活動的合法合規(guī)。（3）有利于保證高校資產(chǎn)的安全和使用有效。國家對高校資產(chǎn)的管理，堅持所有權(quán)和使用權(quán)相分離原則，實行國家統(tǒng)一所有，政府分組監(jiān)管，單位占有、使用的管理體制。資產(chǎn)是高校正常運轉(zhuǎn)的物質(zhì)基礎(chǔ)和財務(wù)保障，資產(chǎn)不安全、使用效率低下將對單位各項工作的正常開展產(chǎn)生不利影響。所以，保證高校資產(chǎn)安全和使用有效是財務(wù)管理的重要目標。（4）有利于保證高校財務(wù)信息的真實完整。財務(wù)信息是對高校經(jīng)濟活動情況的客觀反映，按照國家規(guī)定編制和提供真實完整的財務(wù)信息是高校的法定義務(wù)，是提升高校內(nèi)部管理水平的有效手段。所以保證高校財務(wù)信息的真實完整也是財務(wù)管理的重要目標。（5）有利于防范舞弊和預(yù)防腐敗。防范舞弊和預(yù)防腐敗是現(xiàn)階段高校財務(wù)管理尤為重要的目標，具有很強的現(xiàn)實針對性。要科學(xué)運用內(nèi)部會計控制的原理和方法，將制衡機制嵌入到財務(wù)管理制度的建設(shè)之中，強化內(nèi)部監(jiān)督，通過建立和實施嚴密的內(nèi)部牽制，起到“關(guān)口前移”的效果，以實現(xiàn)有效防范舞弊和預(yù)防腐敗的目標。

二、高?；ㄘ攧?wù)內(nèi)控方面存在的問題分析

（一）部門之間的信息不對稱，影響了基建財務(wù)內(nèi)控效率。基本建設(shè)工作的特點決定了高校各相關(guān)部門、施工企業(yè)之間的配合環(huán)節(jié)多、工期長、資金額度大，由于基建、財務(wù)、紀檢、審計、資產(chǎn)等諸多部門信息不對稱，導(dǎo)致業(yè)務(wù)流程不清晰、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)銜接不順暢，存在一定的風(fēng)險，諸如基建報建手續(xù)出現(xiàn)的新變化、合同變更、施工企業(yè)出現(xiàn)的違約現(xiàn)象等不能及時傳遞到財務(wù)部門，導(dǎo)致財務(wù)部門不能及時統(tǒng)籌安排基建資金計劃，合理保證工程款支付，容易引起法律糾紛，影響財務(wù)內(nèi)控制度的有效發(fā)揮。

（二）內(nèi)部控制制度不完善，加大了高校的財務(wù)風(fēng)險。高校的基建項目從立項報批到交付使用是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，只有做好全程的監(jiān)控與管理，才能確保項目的順利實施。高校擴招以后，基建規(guī)模迅速擴大，各項管理制度的建立與修訂則較為滯后，有的高校沒有確定內(nèi)部控制牽頭部門，有的高校沒有制定定期風(fēng)險評估機制，有的高校雖然建立了定期風(fēng)險評估制度，但是在經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生變化和管理要求改變時沒有及時進行風(fēng)險重估，使高校內(nèi)控制度流于形式，部分高校甚至出現(xiàn)了基建領(lǐng)域的職務(wù)犯罪，使高校遭受到了資金損失。

（三）內(nèi)控制度落實不到位，影響了內(nèi)控目標的實現(xiàn)。內(nèi)控制度，重在建設(shè)，貴在落實，各高校都要把建立和完善各項制度作為抓手，通過制度建設(shè)，改進存在的問題，達到堵塞漏洞的目的。完整的制度建設(shè)，應(yīng)包括制定制度、制度執(zhí)行和監(jiān)督落實。目前，由于對制度宣講不到位，內(nèi)部人員的培訓(xùn)、評價、輪崗等機制落實不到位，受單位人員編制、從業(yè)人員技術(shù)技能等因素制約，基建內(nèi)部控制還存在關(guān)鍵崗位設(shè)置不合理，財產(chǎn)保護控制執(zhí)行不嚴，沒有采取對材料、物資的定期盤點等問題，內(nèi)控制度執(zhí)行不力，影響了高?；▋?nèi)控目標的實現(xiàn)。

（四）基建會計制度陳舊，影響大賬核算的明晰性。高?；▓?zhí)行《國有建設(shè)單位會計制度》，按照2014年起執(zhí)行的《高等學(xué)校會計制度》規(guī)定，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬新設(shè)“在建工程——基建工程”明細科目，核算由基建賬并入的在建工程成本。應(yīng)當(dāng)至少按月并賬，將本期基建賬中發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項劃分類別，分析每類經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項所涉及的基建賬相關(guān)科目的本期發(fā)生額，據(jù)此按照新制度規(guī)定在“大賬”中進行賬務(wù)處理。高校“大賬”中沒有反映基建會計信息全貌，影響了“大賬”會計信息的及時性和明晰性。

（五）人員素質(zhì)亟待提高，基建隊伍建設(shè)有待加強。制度的執(zhí)行重點是人，基建財務(wù)人員大都沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)，對基建程序不熟悉，參與基建項目立項、概算、調(diào)研、招標、竣工決算等環(huán)節(jié)的機會較少，未能深入施工現(xiàn)場，與相關(guān)部門溝通、協(xié)調(diào)不及時，有的人員學(xué)習(xí)能力不強，對相關(guān)政策、法規(guī)的新變化不能及時掌握，還存在重核算、輕管理，重使用、輕效益的現(xiàn)象。

三、從內(nèi)控視角加強高?；ㄘ攧?wù)管理的措施

（一）更新思想觀念，強化制衡原則?；◤臉I(yè)人員要樹立管理是科學(xué)、管理出質(zhì)量、管理是生產(chǎn)力的觀念，把握高?；üぷ饕?guī)律，創(chuàng)新管理理念，實施管理提升工程，提高整體管理水平。各部門要建立溝通常態(tài)化機制，充分發(fā)揮財務(wù)部門的監(jiān)督職能，確保高校基建行為合法、合規(guī)，資產(chǎn)安全完整。

（二）建立健全內(nèi)部控制制度，強化執(zhí)行監(jiān)督。對高?，F(xiàn)有規(guī)章制度進行全面梳理，選擇風(fēng)險應(yīng)對策略，抓好制度的“廢、改、立、釋”，構(gòu)建科學(xué)完備的基礎(chǔ)制度體系，并強化制度的執(zhí)行，真正發(fā)揮制度的作用。依據(jù)學(xué)校章程，重新設(shè)計和規(guī)范各部門的工作職能和業(yè)務(wù)流程，建立權(quán)力清單，建立健全權(quán)力運行制約和監(jiān)督體系，減少自由裁量權(quán)的空間和余地，用制度來限制權(quán)力的濫用，構(gòu)建有效的廉政風(fēng)險防控機制。

（三）加強財務(wù)監(jiān)督，控制財務(wù)風(fēng)險。梳理財務(wù)管理環(huán)節(jié)，排查風(fēng)險點，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控漏洞，確定控制點，理順審批流程，規(guī)范審批權(quán)限，不相容崗位要分離，針對高校特點，落實相關(guān)崗位回避制度。嚴禁分解工程，致使招標項目不完全或逃避招標，招標代理機構(gòu)對投標人的資格審核不嚴，開標不公開不透明等問題，涉及公開招標和政府采購的項目支出，要出具手續(xù)完備的相關(guān)材料、發(fā)票、合同、進度表，財務(wù)部門要根據(jù)基建部門提交的用款計劃及時向財政部門申報，規(guī)范、控制建管費支出，加強工程質(zhì)量保證金管理，按照勤儉節(jié)約、保證重點的原則，統(tǒng)籌安排建設(shè)資金，防范財務(wù)風(fēng)險。

（四）成立管理機構(gòu)，突顯重要原則。成立由總會計師、基建、發(fā)展規(guī)劃、財務(wù)、紀檢、監(jiān)察、審計、工會、國有資產(chǎn)、設(shè)備和后勤管理等相關(guān)部門主要負責(zé)人組成的基建工作領(lǐng)導(dǎo)小組，負責(zé)基建工程項目全過程管理。成立由紀檢、監(jiān)察、審計等部門負責(zé)人組成的監(jiān)審領(lǐng)導(dǎo)小組，獨立行使基建工作全過程監(jiān)督職責(zé)，確保決策科學(xué)合理，保證工程質(zhì)量，提高投資效益，促進廉政建設(shè)，保障高等教育事業(yè)健康發(fā)展。

（五）提高人員素質(zhì)，組建“高、精、?！必攧?wù)隊伍。高校要注重調(diào)動財務(wù)人員全面參與基建過程的積極性，給財務(wù)人員提供參與從投資計劃制定、立項、招標、項目實施到竣工驗收與決算全過程的機會，財務(wù)人員要掌握國家相關(guān)財經(jīng)政策、法規(guī)，熟悉高?；椖繉徟绦颉㈨椖颗鷾饰募昂贤?，增強服務(wù)意識，主動服務(wù)、超前服務(wù)，實現(xiàn)核算型向管理型的轉(zhuǎn)變，充分發(fā)揮參謀助手作用，提高基建項目的資金使用效益。

四、結(jié)束語

高校基建財務(wù)內(nèi)部控制是實現(xiàn)高?；ㄘ攧?wù)管理的重要手段，貫穿高校基建的全過程。高校要加強基建財務(wù)重點部位和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險防范，通過更新思想觀念，強化執(zhí)行監(jiān)督，成立管理機構(gòu)，提高人員素質(zhì)，自覺接受政府審計以及財政部門的監(jiān)督檢查，以保證高?；▋?nèi)部控制系統(tǒng)的健康運行，實現(xiàn)基建財務(wù)內(nèi)部控制的目標，從而提高高?；ㄘ攧?wù)管理水平。

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