碳會計(jì)理論發(fā)展研究

汪麗 畢鵬

[摘 要]隨著改革進(jìn)程的不斷加快，我國社會獲得了很大發(fā)展，經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式也不斷升級和轉(zhuǎn)型，開始出現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)，而碳會計(jì)就是低碳經(jīng)濟(jì)的一個(gè)產(chǎn)物。這是因?yàn)殡S著低碳經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，傳統(tǒng)的會計(jì)核算模式已經(jīng)無法充分滿足時(shí)代發(fā)展的需求，只有借助碳會計(jì)充分才能滿足新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的需要。本文的主要研究對象是碳會計(jì)理論，因此，會對當(dāng)前的碳會計(jì)理論進(jìn)行具體的解釋說明，找出其中存在的不足之處并提出解決方案。

[關(guān)鍵詞]碳會計(jì)；核算；理論研究

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.06.019

[中圖分類號]F235；F205 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2016）06-00-02

改革開放使我國經(jīng)濟(jì)獲得了飛速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式不斷轉(zhuǎn)變，當(dāng)前世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程不斷加快，越來越多的國家開始主張發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)。所謂的低碳經(jīng)濟(jì)就是指對傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式進(jìn)行改革和創(chuàng)新，多發(fā)展那些以低能耗、低污染為主的產(chǎn)業(yè)，在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)保護(hù)好生態(tài)環(huán)境，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。低碳經(jīng)濟(jì)理念出現(xiàn)的根本原因就是希望社會減少對煤炭資源的依賴，積極尋找新型的、可再生的能源去發(fā)展經(jīng)濟(jì)，從而不斷減少能源消耗，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長。

在發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的過程中，人們認(rèn)識到節(jié)能減排的重要意義，只有不斷減少能源消耗、降低排放量，才能從根本上降低環(huán)境污染，保證生態(tài)和經(jīng)濟(jì)社會的和諧，從而給可持續(xù)發(fā)展提供一定的基礎(chǔ)。盡管當(dāng)前已經(jīng)有碳會計(jì)理論出現(xiàn)，但是依舊缺乏統(tǒng)一的理論體系，導(dǎo)致碳會計(jì)理論無法得到更大的發(fā)展，不能給低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供一定的理論指導(dǎo)。

1 我國碳會計(jì)研究及發(fā)展動態(tài)

據(jù)資料顯示，碳會計(jì)最先出現(xiàn)在20世紀(jì)90年代，當(dāng)時(shí)已有學(xué)者開始研究和低碳經(jīng)濟(jì)有關(guān)的碳會計(jì)核算方法，而由于當(dāng)時(shí)的技術(shù)水平十分有限，因此在研究碳核算時(shí)往往是通過對碳實(shí)物體的研究而展開的，和當(dāng)前所說的經(jīng)濟(jì)方面的碳核算沒有實(shí)際關(guān)系。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，全球開始出現(xiàn)嚴(yán)重的、普遍的環(huán)境污染，使經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到了很大限制，各國領(lǐng)導(dǎo)人開始注重研究保護(hù)環(huán)境的工作，從2002年開始就已經(jīng)展開了全球范圍內(nèi)的會議探討，這時(shí)期開始出現(xiàn)一大批期刊來記載全球的低碳經(jīng)濟(jì)，如《歐洲會計(jì)評論》《會計(jì)、組織與社會》等。盡管這些期刊的立場有著較大區(qū)別，但是都反映氣候變化與污染的主題。這些國際期刊的出版使越來越多的人開始關(guān)注低碳經(jīng)濟(jì)和碳會計(jì)。

為了更好地控制全球的碳排放量，保護(hù)好地球的生態(tài)環(huán)境，世界各國在進(jìn)行了密切的會議討論后制定出了一套碳排放交易機(jī)制，根據(jù)這個(gè)機(jī)制來對各國排放碳的數(shù)量進(jìn)行嚴(yán)格控制和監(jiān)督，還結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展中存在的問題制定出了新的會計(jì)準(zhǔn)則，希望可以不斷完善碳核算的處理模式和處理機(jī)制，保證碳會計(jì)的運(yùn)行效率。

隨著環(huán)境問題的不斷加劇，無論是政府還是專家都開始密切關(guān)注全球的環(huán)境問題。根據(jù)調(diào)查可知，當(dāng)前的碳會計(jì)還存在著很多問題，受傳統(tǒng)會計(jì)核算的影響，當(dāng)前的碳會計(jì)沒有建立起統(tǒng)一的核算機(jī)制與體制，也沒有明確規(guī)定出一些會計(jì)事項(xiàng)，這就導(dǎo)致了當(dāng)前的碳會計(jì)核算中存在較大的風(fēng)險(xiǎn)性，不利于碳會計(jì)核算的進(jìn)一步展開。而學(xué)者Janek和Stewart則認(rèn)為在完善碳會計(jì)時(shí)應(yīng)將碳固及鑒證進(jìn)行添加，一個(gè)企業(yè)的碳賬戶應(yīng)該受到第三方的考核與鑒證，這樣才能保證碳會計(jì)的準(zhǔn)確性和效率。

2 碳會計(jì)研究的學(xué)科基礎(chǔ)

碳會計(jì)的展開往往存在著一定難度，這是因?yàn)樘紩?jì)涉及了較多領(lǐng)域的專業(yè)知識，如經(jīng)濟(jì)學(xué)、資源學(xué)和會計(jì)學(xué)等。盡管這些領(lǐng)域存在著較大不同之處，但是在實(shí)踐中人們發(fā)現(xiàn)碳會計(jì)核算中依舊會涉及這些領(lǐng)域，而其中最為主要的專業(yè)則是會計(jì)學(xué)，因此，要想保證碳會計(jì)的效率就應(yīng)充分掌握會計(jì)知識，借助專業(yè)的會計(jì)知識來完成碳會計(jì)研究工作。

隨著社會的發(fā)展，我國已經(jīng)有較多學(xué)者開始研究會計(jì)方面的知識，碳會計(jì)的出現(xiàn)使很多人混淆了其與環(huán)境會計(jì)的關(guān)系。雖然碳會計(jì)和環(huán)境會計(jì)之間存在著很多相似之處，但是還有一定的區(qū)別，人們應(yīng)該充分意識到這一點(diǎn)，做好二者的區(qū)分。下面筆者將詳細(xì)介紹環(huán)境會計(jì)與碳會計(jì)之間的差異。

第一是碳會計(jì)的目的性和針對性與環(huán)境會計(jì)不同。雖然環(huán)境會計(jì)和碳會計(jì)都會對與環(huán)境資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，但是碳會計(jì)更多的是對低碳經(jīng)濟(jì)模式中對碳的消耗、成本和收益進(jìn)行計(jì)算，通過進(jìn)行碳會計(jì)核算來掌握當(dāng)前低碳經(jīng)濟(jì)模式中存在的不足之處和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，這一點(diǎn)則是環(huán)境會計(jì)無法做到的。

第二是碳會計(jì)的層次性和結(jié)構(gòu)性與環(huán)境會計(jì)不同。根據(jù)碳會計(jì)的實(shí)際情況，可以將其分為企業(yè)層面和公共層面這兩個(gè)不同的層次。所謂企業(yè)層面的碳會計(jì)就是對企業(yè)日常的碳消耗和收益進(jìn)行統(tǒng)計(jì)與核算，從而把握企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益狀況；而公共層面的碳核算則是指宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中與碳有關(guān)的經(jīng)濟(jì)量核算。

第三是碳會計(jì)的規(guī)范性和關(guān)聯(lián)性與環(huán)境會計(jì)不同。雖然碳會計(jì)與環(huán)境會計(jì)都需要借助日常的會計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，但碳會計(jì)則更多地和財(cái)務(wù)會計(jì)相關(guān)，需要一定的信息報(bào)告和信息披露機(jī)制，因此碳會計(jì)在規(guī)范性和關(guān)聯(lián)性方面與環(huán)境會計(jì)存在較大差異。

第四是碳會計(jì)的技術(shù)性和分類與環(huán)境會計(jì)不同。碳會計(jì)的基本業(yè)務(wù)包括了低碳預(yù)算、節(jié)能減排的投資、成本約束和限制等，這一點(diǎn)和排污權(quán)會計(jì)具有很大相似之處，因此根據(jù)碳會計(jì)的技術(shù)性特點(diǎn)，可以將其劃分為約束性碳會計(jì)。低碳會計(jì)是環(huán)境會計(jì)中的一個(gè)分支，重點(diǎn)是研究和解釋在低碳前提下，如何進(jìn)行信息披露、會計(jì)核算，以及節(jié)能投資、低碳固定資產(chǎn)、應(yīng)交環(huán)保費(fèi)、低碳收入、低碳節(jié)能獎(jiǎng)勵(lì)、低碳成本等。

3 碳會計(jì)的理論創(chuàng)新

3.1 碳會計(jì)的內(nèi)容及研究目標(biāo)

碳會計(jì)出現(xiàn)的根本原因就是當(dāng)前社會普遍出現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)模式。為了充分滿足社會發(fā)展的需要和低碳經(jīng)濟(jì)模式下計(jì)算的需要，碳會計(jì)開始出現(xiàn)并且成為會計(jì)核算中最重要的形式之一。在進(jìn)行碳會計(jì)計(jì)算之前，首先應(yīng)該對碳會計(jì)的內(nèi)容及研究目標(biāo)進(jìn)行充分的了解。一般來說，在進(jìn)行碳會計(jì)核算時(shí)需要對碳資產(chǎn)、碳負(fù)債、碳成本、碳費(fèi)用、碳收益、碳信息等進(jìn)行詳細(xì)了解，然后將這些不同的會計(jì)要素都反映在一個(gè)經(jīng)濟(jì)體系中進(jìn)行計(jì)算。由此可見，碳會計(jì)和各種碳要素分不開，對碳要素的收集、整理和分析構(gòu)成了碳會計(jì)的主要內(nèi)容。

在進(jìn)行碳核算之前，應(yīng)該確定一定的碳會計(jì)研究目標(biāo)，這樣才能給今后的碳會計(jì)工作指明道路。在制定研究目標(biāo)前應(yīng)對當(dāng)前存在的碳會計(jì)理論進(jìn)行全面的了解，掌握現(xiàn)行的會計(jì)核算理論體系，對已有的碳會計(jì)核算方法進(jìn)行一定的改革創(chuàng)新，確立基本的碳會計(jì)核算流程與理念，制定出完善的碳會計(jì)核算準(zhǔn)則，才能不斷健全相關(guān)的碳會計(jì)體系。

3.2 碳會計(jì)的對象及功能研究

碳會計(jì)存在的前提是低碳經(jīng)濟(jì)模式，因此人們往往希望可以通過碳會計(jì)核算來找出碳排放對當(dāng)前社會的影響。而碳排放對環(huán)境造成的影響通常是負(fù)面的，因此需要全面把握不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)碳排放對于社會的影響，做好成本、收益的核算與比較，還應(yīng)掌握碳會計(jì)中的一些因素如碳稅和碳關(guān)稅、附加征收、補(bǔ)償和賠償、扣除、自愿退出、強(qiáng)行廢比等，這些因素都會在很大程度上影響到碳會計(jì)的核算效率。此外，還應(yīng)對存在碳排放現(xiàn)象的企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行統(tǒng)一地分析，具體包括社會環(huán)境和文化、公共會計(jì)政策和會計(jì)準(zhǔn)則、碳金融支持、碳匯存和碳排放激勵(lì)、碳基能源及技術(shù)改造等，這些都是碳會計(jì)核算的對象，應(yīng)該引起重視。

碳會計(jì)功能是碳會計(jì)研究的一個(gè)重點(diǎn)。碳會計(jì)的系統(tǒng)功能包括：碳相關(guān)成本歸集和核算功能，比如：跟蹤碳足跡、解析碳行為、顯化碳成本、歸集和核算碳相關(guān)成本。由此可見碳會計(jì)的功能十分強(qiáng)大，人們可以通過碳會計(jì)計(jì)算來把握碳成本和收益之間的關(guān)系，從而作出正確的決策，幫助政府完善當(dāng)前的金融政策、財(cái)政政策和管理政策等。

3.3 碳會計(jì)的理論及創(chuàng)新思路

碳會計(jì)是在低碳經(jīng)濟(jì)模式下興起的，因此根據(jù)這一特點(diǎn)，可以對其的理論體系進(jìn)行具體的分類，其包括基礎(chǔ)理論和基本理論兩個(gè)部分。所謂的基礎(chǔ)理論就是指構(gòu)成碳核算的最為基礎(chǔ)的內(nèi)容，其中包括交易費(fèi)用理論、企業(yè)發(fā)展理論、綠色核算理論、環(huán)境和資源經(jīng)濟(jì)學(xué)、可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)增長理論等不同的內(nèi)容。而碳會計(jì)的基本理論則包括：厘清與環(huán)境會計(jì)等會計(jì)理論的關(guān)系；碳會計(jì)基本假設(shè)的確定；要素確認(rèn)、核算原則和依據(jù)、核算特點(diǎn)和方法等內(nèi)容。雖然碳會計(jì)的基礎(chǔ)理論和基本理論較為相似，但是只要把握住了二者的特點(diǎn)，就可以很好地區(qū)分二者。

厘清碳成本與收益是碳會計(jì)理論創(chuàng)新的一個(gè)重要思路。首先是對碳成本和收益進(jìn)行機(jī)會分析。在碳依賴社會中碳依賴企業(yè)因?yàn)檗D(zhuǎn)嫁了社會成本而獲得了機(jī)會收益，而在低碳經(jīng)濟(jì)社會，碳依賴企業(yè)則因?yàn)榄h(huán)境和政策的變化可能承擔(dān)碳相關(guān)成本。在低碳經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過程中，低碳轉(zhuǎn)變也可能產(chǎn)生碳成本。其次是解決碳生產(chǎn)、碳消費(fèi)、碳排放等人類行為對經(jīng)濟(jì)社會和環(huán)境帶來的負(fù)面影響問題?！柏?fù)外部性”是客觀存在的，關(guān)鍵是要解決碳成本的承擔(dān)以及對市場的影響問題。由于碳行為市場主體并不對碳成本負(fù)責(zé)，且碳基能源的可獲得性、碳基技術(shù)的成熟性以及市場消費(fèi)觀念的穩(wěn)定性，都使碳依賴型企業(yè)獲得了比低碳企業(yè)更高的資本收益率，這造成了對低碳企業(yè)的“擠出效應(yīng)”和“碳鎖定”狀態(tài)。解決該問題需要碳會計(jì)核算并揭示成本與收益的關(guān)系。再次，建立成本與收益的配比和碳激勵(lì)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)碳解鎖。碳依賴企業(yè)的碳外部成本“內(nèi)部化”，即由企業(yè)自行承擔(dān)碳成本，從而壓縮其“超額利潤”空間。最后，碳會計(jì)的研究策略是根據(jù)碳成本收益的可計(jì)量性和社會認(rèn)可性進(jìn)行分層處理，能準(zhǔn)確計(jì)量和獲得普遍認(rèn)可的、納入財(cái)務(wù)會計(jì)領(lǐng)域處理以制定新的會計(jì)準(zhǔn)則；不夠成熟的，可以某種方式作為決策參數(shù)，納入管理會計(jì)領(lǐng)域。

3.4 碳會計(jì)的績效及信息披露方式

存在碳排放現(xiàn)象的企業(yè)就意味著其對碳的依賴性較大，碳排放量不僅影響著企業(yè)的成本，還會對其經(jīng)濟(jì)收益造成較大影響，一個(gè)企業(yè)一旦決定要轉(zhuǎn)變當(dāng)前的碳排放模式，就會對企業(yè)的成本和收益造成較大影響。因此，要想保證低碳經(jīng)濟(jì)理念的順利展開就應(yīng)該加強(qiáng)對碳會計(jì)的績效與信息披露方式的研究，加強(qiáng)對碳成本和收益的研究。此外，消費(fèi)方式的改變不僅會對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤產(chǎn)生較大影響，還會對碳核算造成一定改變，人們可以根據(jù)碳會計(jì)核算的結(jié)果找出當(dāng)前存在的不足之處并且及時(shí)改正，這樣才能從根本上降低負(fù)面影響，做好節(jié)能減排工作。

碳信息披露是碳會計(jì)的一個(gè)重要內(nèi)容。這里所指的碳信息并非環(huán)境科學(xué)意義上的指數(shù)指標(biāo)，而是企業(yè)可核算、可比較和可利用的碳基價(jià)值信息，即碳會計(jì)信息。例如：單位產(chǎn)品產(chǎn)出中包括直接碳消耗（煤、油、氣等消耗）、間接碳消耗（碳基轉(zhuǎn)移量和資本投資量）、碳排放依賴等碳基信息，及與領(lǐng)先生產(chǎn)技術(shù)和消費(fèi)方式相比較的會計(jì)分析。這既是企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)中的重要信息，也是國家制定宏觀環(huán)境政策所需要的專業(yè)信息。由此可見，碳會計(jì)信息并不僅限于碳要素的簡單披露，而是一個(gè)全新的會計(jì)信息體系。企業(yè)碳排放如何進(jìn)行預(yù)算和披露的問題也一直困擾著企業(yè)界和會計(jì)理論界。

4 結(jié) 語

隨著改革進(jìn)程的不斷加快，我國經(jīng)濟(jì)獲得了飛速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式正在不斷轉(zhuǎn)型和升級，越來越多的學(xué)者開始研究碳會計(jì)并且出現(xiàn)了較多的理論思想。但是值得注意的一點(diǎn)是當(dāng)前我國還沒有建立起健全的碳會計(jì)制度，使實(shí)際的碳會計(jì)核算中出現(xiàn)的較多問題還無法得到及時(shí)有效的處理。而市場機(jī)制的不健全也在很大程度上影響了碳會計(jì)工作的展開，因此，在今后的工作中應(yīng)加強(qiáng)建立與碳會計(jì)有關(guān)的制度，只有這樣才能發(fā)揮系統(tǒng)的作用，提高經(jīng)濟(jì)收益。當(dāng)前越來越多的企業(yè)開始意識到低碳經(jīng)濟(jì)模式的科學(xué)性和必要性，認(rèn)識到了碳會計(jì)存在的必要性，積極對當(dāng)前的生產(chǎn)模式和銷售模式進(jìn)行升級，減少企業(yè)對碳的依賴，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展需要制定出健全的碳會計(jì)核算機(jī)制，不斷規(guī)范日常工作的流程，保證碳會計(jì)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的一致性。企業(yè)在今后的發(fā)展中應(yīng)該不進(jìn)行產(chǎn)業(yè)升級，減少碳排放量，做好碳會計(jì)工作，才能給企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟(jì)收益，促進(jìn)企業(yè)的良好發(fā)展。

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