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    論公司治理中的內(nèi)部審計(jì)

    2016-10-11 20:40:45段媛銘
    財(cái)稅月刊 2016年7期
    關(guān)鍵詞:公司治理內(nèi)部審計(jì)

    段媛銘

    摘 要 根據(jù)世界審計(jì)新形勢,內(nèi)部審計(jì)在公司治理中扮演的角色越來越重要。要確保內(nèi)部審計(jì)在公司治理中高效客觀地發(fā)揮作用,就少不了對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性這一重要性質(zhì)的維護(hù),而審計(jì)委員會(huì)的建立一方面提供內(nèi)部審計(jì)較大的獨(dú)立性,強(qiáng)化了內(nèi)部審計(jì)智能的地位,另一方面避免了公司內(nèi)部信息不對(duì)稱。

    關(guān)鍵詞 公司治理;內(nèi)部審計(jì);審計(jì)委員會(huì)

    《薩班斯-奧克斯利法案》法案的頒布代表著一個(gè)新的資本市場監(jiān)管時(shí)代的到來,它規(guī)定所有上市公司必須設(shè)立內(nèi)部審計(jì)職能,新的政策為內(nèi)部審計(jì)搭建了一個(gè)全新的舞臺(tái),并把內(nèi)部審計(jì)置于完善公司治理機(jī)制的聚光燈之下。根據(jù)新的標(biāo)準(zhǔn),所有的上市公司董事會(huì)必須設(shè)立審計(jì)委員會(huì),內(nèi)部審計(jì)將成為審計(jì)委員會(huì)職能發(fā)揮的重要角色。

    一、內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代公司治理的一部分

    內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制與公司治理之間存在互動(dòng)關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)職能特別是獨(dú)立性必須借助既良好又健全的公司治理結(jié)構(gòu)才能充分發(fā)揮其作用。而內(nèi)部審計(jì)的出現(xiàn)并且被應(yīng)用到公司治理中有其一定的客觀性和必要性。

    在現(xiàn)階段的公司體系中,股東與管理層之間的關(guān)系形成了典型的委托代理關(guān)系。作為委托人的股東并不參與公司日常經(jīng)營與治理,而是全權(quán)委托給受托人管理層。管理層希望不斷擴(kuò)大公司規(guī)模,增加自己的薪酬所得和獲得更多福利,而股東則是希望確保自己的利益最大化,由此一來,兩者之間的利益并不相同。更糟糕的情況是,管理層在提供財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)候也許會(huì)篡改粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告來確保自己的利益最大化。為了防止這種欺詐行為,委托人只好采取激勵(lì)和監(jiān)督(包括內(nèi)部和外部)并行的手段。因此,內(nèi)部審計(jì)之所以被引入公司的監(jiān)督控制體系,在于降低代理人與委托人之間信息不對(duì)稱性或代理成本的需要。

    根據(jù)對(duì)611家上市公司的實(shí)證研究(程新生,2005),在受調(diào)查的公司中,約有26.21%的受訪對(duì)象沒有設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門,超過了四分之一通過對(duì)資產(chǎn)負(fù)債率、凈資產(chǎn)收益率以及現(xiàn)金資產(chǎn)比等其他財(cái)務(wù)指標(biāo)的比較,設(shè)立內(nèi)部審計(jì)的公司在業(yè)績表現(xiàn)上明顯優(yōu)于未設(shè)立內(nèi)部審計(jì)的公司,而且其經(jīng)營理念也較為先進(jìn),能充分利用債務(wù)上的財(cái)務(wù)杠桿作用。一般來說,公司規(guī)模越大對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求性就越大。對(duì)于公眾來說,一個(gè)擁有自己獨(dú)立內(nèi)審部門的上市公司所發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)更加具有可信度,良好公眾形象會(huì)樹立起來。

    從歷史淵源看,公司治理的產(chǎn)生在時(shí)間上要早于內(nèi)部審計(jì)。如果沒有完善的公司治理機(jī)制,就沒有健全的內(nèi)部控制系統(tǒng),內(nèi)部審計(jì)就失去了發(fā)揮作用的平臺(tái),只能開展低層次的事后監(jiān)督、檢查活動(dòng),很難在評(píng)價(jià)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理以及實(shí)現(xiàn)高層次的事前、事中發(fā)揮評(píng)價(jià)鑒證、咨詢服務(wù)等方面作用。完善的公司治理離不開內(nèi)部審計(jì),從COSO內(nèi)部框架可以看出內(nèi)部控制需要有一個(gè)完善的檢查機(jī)制,而內(nèi)部審計(jì)恰恰可以提供這一機(jī)制保證內(nèi)部公司控制的有效。

    二、內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)單獨(dú)的部門擁有一定的獨(dú)立性

    獨(dú)立性是保證內(nèi)部審計(jì)人員客觀、公正、或免除偏見地從事審計(jì)活動(dòng)的先決條件,獨(dú)立性越強(qiáng)說明其地位越高可能起的作用也就越大,反之亦然。這里所謂的“獨(dú)立”,是指內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)與其所審查的活動(dòng)保持應(yīng)有的獨(dú)立,為其能夠客觀和自由地完成所委派的審計(jì)任務(wù),取得期望的工作成果提供足夠的保證。只有當(dāng)內(nèi)部審計(jì)能保持獨(dú)立時(shí),內(nèi)部審計(jì)師才能保證提供的報(bào)告更具廣度和深度以及不可多得的可信度,才能在公司的政策遵循、資產(chǎn)保護(hù)和經(jīng)營監(jiān)控等方面發(fā)揮重大作用,進(jìn)而在公司治理上起到靈魂性的促進(jìn)作用。

    一般來說內(nèi)部審計(jì)匯報(bào)的層次越高,其獨(dú)立性就越強(qiáng)。而對(duì)于內(nèi)部審計(jì)向誰匯報(bào),董事會(huì)或者CEO,是公司治理中應(yīng)解決的一個(gè)問題。CEO掌管公司對(duì)公司的業(yè)績負(fù)責(zé),董事會(huì)對(duì)股東負(fù)責(zé)而且審計(jì)委員會(huì)中的成員同時(shí)來自于董事會(huì)。許國藝(2007)通過分析指出,我國可以在董事會(huì)下設(shè)置審計(jì)委員會(huì),內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)向董事會(huì)和總經(jīng)理雙重負(fù)責(zé),對(duì)內(nèi)部審計(jì)的地位、職責(zé)權(quán)限、業(yè)務(wù)報(bào)告程序等做出規(guī)定。 擴(kuò)寬審計(jì)領(lǐng)域,改進(jìn)審計(jì)技術(shù),提高審計(jì)效率、健全內(nèi)部審計(jì)規(guī)范,提高審計(jì)人員素質(zhì)。這一理論在英國等歐美國家已然成熟實(shí)踐,而在中國還在不斷地摸索進(jìn)步中,最后使內(nèi)部審計(jì)成為公司治理提供不可或缺的一股源源不斷的動(dòng)力。

    參考西方國家的審計(jì)委員會(huì)(Audit Committee),若相關(guān)法規(guī)可以對(duì)內(nèi)審部門的職權(quán)有更明確的規(guī)定,例如內(nèi)審部門必須獨(dú)立于公司的董事會(huì),且對(duì)公司的內(nèi)部控制的設(shè)置有否決權(quán),則不僅可以使得公司的內(nèi)部控制更加完善也可以減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師外部審計(jì)的成本。在保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性的前提下,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)企業(yè)的情況有著最好的理解,并且內(nèi)審人員在日常的工作中掌握大量的最直接與最真實(shí)的會(huì)計(jì)信息,將可以發(fā)揮更大的潛力,為企業(yè)提供管理和決策服務(wù),更好地增加組織價(jià)值和改善組織運(yùn)營,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo),這對(duì)企業(yè)發(fā)展和內(nèi)審人員來說是雙贏的結(jié)果。

    三、審計(jì)委員會(huì)是董事會(huì)設(shè)立的一個(gè)公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)

    審計(jì)委員會(huì)已被賦予了企業(yè)會(huì)計(jì)和審計(jì)事務(wù)的監(jiān)督控制權(quán),成為公司內(nèi)部治理體系的一部分。審計(jì)委員會(huì)成員具備的專業(yè)知識(shí)越豐富,公司的內(nèi)部控制和信息披露的質(zhì)量就越能得到保證,而只有勝任工作的審計(jì)委員會(huì)成員足夠勤勉并獨(dú)立于公司才能從根本上保證內(nèi)部控制和信息披露的質(zhì)量。審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性和專業(yè)性在一定程度上保證了其工作結(jié)果的真實(shí)性和客觀性。

    審計(jì)委員會(huì)履行其職責(zé)的一個(gè)重要工具是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)人員能夠幫助內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)委員會(huì)獲得對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)和控制以及公司財(cái)務(wù)信息可靠性的理解。審計(jì)委員會(huì)還可以利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作及報(bào)告對(duì)外部審計(jì)人員的工作加以補(bǔ)充。因此,審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該至少每年審查一次內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)范圍和效率以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的能力。為了擁有一個(gè)有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),內(nèi)部審計(jì)人員必須有直接與審計(jì)委員會(huì)交流的權(quán)利。

    在公司的組織結(jié)構(gòu)中,內(nèi)部審計(jì)部門屬于公司行政系統(tǒng)的一部分,在日常的活動(dòng)中要服從管理當(dāng)局的指揮。雖然這有助于結(jié)合公司經(jīng)營管理的需要進(jìn)行審計(jì),但是同時(shí)也形成了內(nèi)部審計(jì)與管理當(dāng)局及其所實(shí)施的內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)呈報(bào)角色混同的矛盾現(xiàn)象,不利于內(nèi)部審計(jì)功能的有效發(fā)揮(陳漢文、李若山)。因此,審計(jì)委員會(huì)在職能上對(duì)內(nèi)部進(jìn)行監(jiān)督,通過對(duì)內(nèi)部審計(jì)的組織章程、預(yù)算與人事、工作計(jì)劃、審計(jì)結(jié)果等進(jìn)行復(fù)核,以此提高內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性,使其工作范圍不受管理當(dāng)局的限制,并確保其審計(jì)結(jié)果受到足夠的重視,進(jìn)而提高內(nèi)部審計(jì)的效率。

    國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)強(qiáng)調(diào):“在許多方面, 內(nèi)部審計(jì)是兩種主要的治理活動(dòng)——監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)和確??刂朴行У囊痪€行動(dòng)者,是公司治理中審計(jì)委員會(huì)的‘耳目……內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用包括監(jiān)督、評(píng)價(jià)和分析組織的風(fēng)險(xiǎn)與各項(xiàng)控制;復(fù)核并證實(shí)信息可靠并符合相關(guān)政策、程序與法律;協(xié)助管理者向董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、以及執(zhí)行管理機(jī)構(gòu)提供風(fēng)險(xiǎn)防范以及治理有效的保證; 對(duì)有助于組織改善的任何方面提供建議以完善過程、政策與程序”。但將內(nèi)部審計(jì)放在公司治理這個(gè)壞境下時(shí),內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)與價(jià)值增值的治理目標(biāo)越發(fā)相似,同時(shí)也成為公司治理中不可或缺的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

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