海聯(lián)訊財務(wù)造假案例分析及其審計啟示

應(yīng)里　孟陽杰　林思涵

【摘 要】 創(chuàng)業(yè)板上市公司造假事件層出不窮，許多公司都是通過財務(wù)報表粉飾之后違規(guī)上市，這其中審計作為看門人的作用并未得到有效體現(xiàn)。文章以海聯(lián)訊財務(wù)造假案為例，剖析該案例中的舞弊手法，發(fā)掘背后的財務(wù)造假動機(jī)，進(jìn)而提出了針對此類案例進(jìn)行審計的政策建議。

【關(guān)鍵詞】 海聯(lián)訊； 財務(wù)造假； 舞弊審計

【中圖分類號】 F239 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）15-0071-04

一、海聯(lián)訊財務(wù)造假案回顧

海聯(lián)訊科技股份有限公司成立于2001年，其總部位于深圳，成立之初的注冊資金為150萬美元，是一家從事電力信息化系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)的高科技企業(yè)。公司已建立了覆蓋全國的銷售以及服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，業(yè)務(wù)涵蓋軟件、硬件、網(wǎng)絡(luò)等服務(wù)，憑借其在電力領(lǐng)域的優(yōu)勢以及在行業(yè)中的良好表現(xiàn)，該公司已成為我國電力行業(yè)最具競爭力的企業(yè)之一。

2001年12月公司當(dāng)年業(yè)績突破1億元人民幣，并成為華北電網(wǎng)絡(luò)嚴(yán)格認(rèn)證的服務(wù)提供商和金牌集成商。2008年5月海聯(lián)訊成功改制，從原來的外商獨資改為股份有限公司。2011年海聯(lián)訊在深交所首次發(fā)行股票并上市成功，登陸創(chuàng)業(yè)版，股票代碼（300277）。此次上市海聯(lián)訊共發(fā)行了1 700萬股普通股，募集到的資金總額達(dá)3.91億元。

2013年3月21日，因涉嫌違反證券法，海聯(lián)訊被證監(jiān)會立案調(diào)查。于此同時，海聯(lián)訊因其在應(yīng)收賬款及營業(yè)收入的確認(rèn)與計量方面存在問題，被天健會計師事務(wù)所出具了“保留意見”的審計報告。4月27日，海聯(lián)訊連續(xù)發(fā)布32份公告，自曝家丑承認(rèn)造假三年。從2009年開始，海聯(lián)訊利用從非客戶方轉(zhuǎn)入大量資金偽造應(yīng)收賬款的收回，然后又通過其他應(yīng)付款在下一會計期間轉(zhuǎn)回。通過這種方式，在2010年和2011年海聯(lián)訊累計虛假沖減的應(yīng)收賬款賬面余額達(dá)2.46億元。另外，通過多計收入，少計成本和費用等手段，在2009年到2011年的三年時間內(nèi)，海聯(lián)訊多增加了4 760.69萬元的利潤。

二、海聯(lián)訊財務(wù)造假手段剖析

（一）粉飾招股說明書

海聯(lián)訊2009年的招股說明書顯示，海聯(lián)訊已經(jīng)掌握了關(guān)于建立專業(yè)應(yīng)用系統(tǒng)、企業(yè)級一體化信息平臺業(yè)務(wù)的核心技術(shù)。該技術(shù)是電力企業(yè)發(fā)展數(shù)字電網(wǎng)及智能電網(wǎng)業(yè)務(wù)必須掌握的技術(shù)，是目前及未來電力企業(yè)走向信息化的重點，也是未來市場發(fā)展的熱點。對海聯(lián)訊來說，這類技術(shù)所帶來的收入占公司營業(yè)收入的比例逐年上升（表1）。

如表1所示，從2006年到2009年海聯(lián)訊來源于核心技術(shù)的收入在業(yè)務(wù)收入中所占的比例總體呈上升趨勢，并在2009年占比達(dá)到53.68%。但當(dāng)時的審計報告卻認(rèn)為，海聯(lián)訊除了技術(shù)咨詢和服務(wù)業(yè)務(wù)沒有包含自有及外購的軟硬件產(chǎn)品外，其他3類業(yè)務(wù)都已經(jīng)將其包含了，并指出審計報告與招股說明書中對業(yè)務(wù)的劃分不一致。如果按照審計報告的劃分，海聯(lián)訊核心技術(shù)所帶來的軟件開發(fā)與銷售收入占比不足10%，這也導(dǎo)致了海聯(lián)訊的首次上市申請被否決。

2011年，一年半前止步創(chuàng)業(yè)板的海聯(lián)訊再度叩響IPO大門?？赡苁菫榱吮苊庵氐父厕H，在新的招股說明書中，海聯(lián)訊除了寫明主營業(yè)務(wù)以及所對應(yīng)的核心技術(shù)外，其他關(guān)于核心技術(shù)帶來的收入占公司營業(yè)收入的具體比例數(shù)據(jù)幾乎消失了，只剩下一行簡單的表格（如表2所示），分別統(tǒng)計2008年到2011年6月公司核心技術(shù)產(chǎn)生的總收入占營業(yè)收入的比例。

更為嚴(yán)重的是，前后兩份招股說明書中同年份、同類別數(shù)據(jù)存在明顯差別。通過對比表1和表2，筆者發(fā)現(xiàn)2009年1—9月其核心技術(shù)占業(yè)務(wù)收入的比例為53.68%，而在表2中，2009年核心技術(shù)產(chǎn)生的收入所占比達(dá)到100%，兩者自相矛盾。同樣的道理，在表1中，2008年度核心技術(shù)收入占營業(yè)收入的比例僅為50.27%，在表2中，這個比例卻達(dá)到了100%。答案顯而易見，為了迎合創(chuàng)業(yè)板上市的條件，海聯(lián)訊提供了不真實的財務(wù)數(shù)據(jù)。

（二）會計確認(rèn)與計量環(huán)節(jié)的造假手段

海聯(lián)訊造假上市不僅體現(xiàn)在兩份截然不同的招股說明書中，在應(yīng)收賬款以及收入、成本等項目的確認(rèn)和計量上同樣存在問題。

1.虛構(gòu)應(yīng)收賬款及應(yīng)收賬款的收回

通過海聯(lián)訊2012年年報發(fā)現(xiàn)，2010年度，海聯(lián)訊公司向兩家單位提供系統(tǒng)集成和軟件開發(fā)服務(wù)，實現(xiàn)銷售收入對應(yīng)的應(yīng)收賬款為1 286.06萬元；2011年度，海聯(lián)訊公司向六家單位提供系統(tǒng)集成和軟件開發(fā)服務(wù)，實現(xiàn)銷售收入對應(yīng)的應(yīng)收賬款為1 894.03萬元，合計確認(rèn)應(yīng)收賬款3 180.09萬元。但截至2012年12月31日，還沒有上述應(yīng)收賬款的收款記錄。

同時在2010年度和2011年度，海聯(lián)訊的應(yīng)收賬款分別減少了1.13億元和1.33億元，但筆者并未在海聯(lián)訊的財務(wù)報表中找到應(yīng)收賬款方的名稱。原來是海聯(lián)訊從非客戶方轉(zhuǎn)入大量資金偽造應(yīng)收賬款的收回，然后又通過其他應(yīng)付款在下一會計期間轉(zhuǎn)回。此外，海聯(lián)訊對應(yīng)收賬款貸方余額也沒有進(jìn)行重分類，同時也未按經(jīng)過重分類的應(yīng)收賬款余額計提壞賬準(zhǔn)備，不符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定。

2.多計收入、少計成本及費用

（1）未按規(guī)定計提年終獎金

我國會計核算的確認(rèn)和計量是建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制之上的。在權(quán)責(zé)發(fā)生制的條件下，海聯(lián)訊應(yīng)由本期承擔(dān)的職工薪酬，無論實際有沒有發(fā)放，都應(yīng)在本期確認(rèn)，計入產(chǎn)品（勞務(wù)）的成本或當(dāng)期損益，而海聯(lián)訊公司未按企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求對年終獎金進(jìn)行計提，只是在實際支付時確認(rèn)。

（2）未按規(guī)定確認(rèn)外包成本

配比性原則是我國會計核算的基本原則之一，即收入與其相關(guān)的成本費用應(yīng)當(dāng)配比，包括因果配比和時間配比。對于軟件外包的成本，海聯(lián)訊未在確認(rèn)收入時按服務(wù)完成情況暫估相應(yīng)的成本，而是在實際收到軟件服務(wù)提供商的結(jié)算清單時確認(rèn)，違反了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定。

（3）未按規(guī)定確認(rèn)收入

按照我國現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品的收入只有符合收入確定的條件才能確認(rèn)收入。海聯(lián)訊公司確認(rèn)了部分不符合收入確認(rèn)原則的項目合同收入，不符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定。

（三）財務(wù)報表層面的造假手段

海聯(lián)訊就其應(yīng)收賬款以及收入、成本等項目的不合理處理，對財務(wù)報表造成了重大影響。筆者現(xiàn)將正確的會計處理調(diào)整如下：

1.2011年度會計處理調(diào)整

（1）對2011年的外包成本做如下調(diào)整：減少年初未分配利潤3 697 196.30元，增加主營業(yè)務(wù)成本1 179 705.05元，增加應(yīng)付賬款4 876 901.35元。

（2）對2011年跨期確認(rèn)的年終獎做如下調(diào)整：減少年初未分配利潤3 206 932.70元，銷售費用減少145 468.90元，管理費用增加1 825 775.88元，同時增加應(yīng)付職工薪酬4 887 239.68元。

（3）對海聯(lián)訊2011年虛假沖減應(yīng)收賬款做如下調(diào)整：調(diào)增應(yīng)收賬款133 067 772.0元，同時調(diào)增其他應(yīng)付款133 067 772.08元。

（4）將2010年應(yīng)收賬款貸方余額重分類至預(yù)收款項，即調(diào)增應(yīng)收賬款及預(yù)收賬款4 173 942.96元。

（5）對2010年虛假確認(rèn)的營業(yè)收入對應(yīng)的應(yīng)收賬款做如下調(diào)整：調(diào)減2011年年初未分配利潤10 510 000.00元，調(diào)減應(yīng)收賬款10 510 000.00元。

（6）對海聯(lián)訊2011年虛假確認(rèn)的營業(yè)收入做如下調(diào)整：減少營業(yè)收入15 920 000.00元，應(yīng)收賬款15 920 000.00元；同時對于減免的營業(yè)稅稅金及附加調(diào)減677 890.00元，與此同時減少營業(yè)外收入677 890.00元。

（7）調(diào)整2011年確認(rèn)的2010年營業(yè)稅，增加2011年的年初未分配利潤133 120.00元，同時減少營業(yè)外收入133 120.00元。

（8）根據(jù)上述對海聯(lián)訊應(yīng)收賬款的調(diào)整，重新計算并調(diào)整壞賬準(zhǔn)備，增加應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備13 426 926.15 元，資產(chǎn)減值損失4 559 602.41元，遞延所得稅資產(chǎn)2 014 038.92元，調(diào)減的所得稅費用、年初未分配利潤分別為683 940.36元、7 537 225.18元。

（9）根據(jù)以上調(diào)整，2011年的凈利潤減少22 788 794.08元，同時調(diào)減盈余公積3 168 646.46元。

海聯(lián)訊通過財務(wù)造假在2011年虛增營業(yè)收入1 592萬元，當(dāng)年該公司的管理費用少計182.58萬元、資產(chǎn)減值損失少計455.96萬元、營業(yè)成本少計117.97萬元，結(jié)果造成虛增凈利潤2 278.88萬元。

2.2011年度以前會計處理調(diào)整

（1）對2010年及以前跨期確認(rèn)的外包成本做如下調(diào)整：減少2010年年初未分配利潤13 002 778.76元，營業(yè)成本9 305 582.46元，增加應(yīng)付賬款3 697 196.30元。

（2）對2010年及以前跨期確認(rèn)的年終獎金做如下調(diào)整：減少2010年年初未分配利潤2 917 785.00元，增加400 613.15元的銷售費用，減少111 465.45元的管理費用，同時增加2010年度的應(yīng)付職工薪酬3 206 932.70元。

（3）對2010年海聯(lián)訊虛假沖減的應(yīng)收賬款做如下調(diào)整：調(diào)增應(yīng)收賬款113 201 995.25元，同時增加其他應(yīng)付款113 201 995.25元。

（4）將2010年應(yīng)收賬款貸方余額重分類至預(yù)收款項，調(diào)增應(yīng)收賬款583 526.90元，同時增加583 526.90元的預(yù)收賬款。

（5）對2010年海聯(lián)訊虛假確認(rèn)的營業(yè)收入做如下調(diào)整：減少10 510 000.00元的營業(yè)收入及10 510 000.00元的應(yīng)收賬款；同時調(diào)減546 520.00元的營業(yè)稅金及附加和413 400.00元的營業(yè)外收入，調(diào)減應(yīng)交稅費133 120.00元。

（6）根據(jù)上述對應(yīng)收賬款的重新調(diào)整，對壞賬準(zhǔn)備作出計算，調(diào)增8 867 323.74元的壞賬準(zhǔn)備和資產(chǎn)減值損失，同時調(diào)增1 330 098.56元的遞延所得稅資產(chǎn)，減少所得稅費用1 330 098.56元。

（7）以上調(diào)整影響2010年度凈利潤結(jié)果調(diào)減889 767.05元的盈余公積。

通過財務(wù)造假海聯(lián)訊在2010年度虛增了1 051萬元的營業(yè)收入，營業(yè)成本、銷售費用、資產(chǎn)減值損失分別少計930.56萬元、40.06萬元、886.73萬元。合計虛增了889.77萬元的凈利潤。

三、海聯(lián)訊財務(wù)造假動機(jī)分析

（一）利益驅(qū)動，急于上市“圈錢”

海聯(lián)訊主要的融資渠道是銀行貸款，由于公司固定資產(chǎn)規(guī)模較小，供抵押的資產(chǎn)較少，利用銀行借貸融資有限，且全部為短期貸款。資金不足已極大地束縛了公司的發(fā)展，為此海聯(lián)訊不得不想方設(shè)法拓寬自己的融資渠道。然而，海聯(lián)訊的銀行貸款、民間貸款都用完了，一味擴(kuò)股引進(jìn)投資者增加資金也不是長久之計，因此海聯(lián)訊唯一的出路就是通過上市來獲得大量的資金支持，但其目前的發(fā)展?fàn)顩r還不能滿足上市的條件，于是海聯(lián)訊通過各種造假手段粉飾業(yè)績，在上市后一次性募資了3.91億元。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷

企業(yè)內(nèi)部控制的完善與否會影響其財務(wù)信息的真實性。海聯(lián)訊發(fā)布的《關(guān)于2012年內(nèi)部控制自我評價報》承認(rèn)公司整體的內(nèi)控意識不強(qiáng)，內(nèi)部控制制度在經(jīng)營管理活動中的作用未能得到充分體現(xiàn)，公司內(nèi)控制度沒有得到有效執(zhí)行。同時也承認(rèn)其內(nèi)部控制執(zhí)行過程中的重大缺陷影響了財務(wù)報表的準(zhǔn)確性。筆者發(fā)現(xiàn)主要是以下方面的問題：

1.未能做到不相容職務(wù)分離

公司的物料部門同時負(fù)責(zé)物料的采購、驗收、發(fā)貨和ERP數(shù)據(jù)管理，即使有財務(wù)審核一環(huán)，但同一批人既要負(fù)責(zé)事務(wù)的管理，同時又進(jìn)行賬務(wù)處理，存在很大的舞弊風(fēng)險。

2.會計核算不夠規(guī)范

由于海聯(lián)訊的項目分散在不同的地方，合同執(zhí)行過程中的文件實行本地化管理，財務(wù)部與各個業(yè)務(wù)部門的工作交接不暢，因此在確認(rèn)收入時存在確認(rèn)依據(jù)不同甚至出現(xiàn)錯誤的情況，同時在確認(rèn)收入時也沒有按照完工情況暫估成本和費用。

3.收付款制度未能得到有效實施

在采購與付款業(yè)務(wù)中，營運部門與財務(wù)部門雖然每月進(jìn)行對賬，但由于沒有進(jìn)行及時溝通和后續(xù)跟進(jìn)，往往存在物資進(jìn)了庫或者賬款已付，但發(fā)票久久不能收到的情況。在銷售與收款業(yè)務(wù)中，部門間的協(xié)調(diào)配合存在問題，在完成銷售工作后沒有對應(yīng)收賬款進(jìn)行很好的管理，導(dǎo)致客戶拖欠賬款的情況比較嚴(yán)重。

4.績效考核不合理

海聯(lián)訊建立的績效考核體系中，業(yè)務(wù)人員僅以銷售業(yè)績作為評價指標(biāo)而忽視了對銷售回款的考核。這種片面的考核體系導(dǎo)致了公司對應(yīng)收賬款難以管理，回收難度大。

海聯(lián)訊內(nèi)部控制的不完善，給財務(wù)造假行為提供了很好的造假環(huán)境，使得造假者在對收入、成本等項目進(jìn)行確認(rèn)和計量時有漏洞可以鉆，造成了其財務(wù)報表的虛假陳述。

（三）保薦機(jī)構(gòu)和注冊會計師職業(yè)道德的缺失

為海聯(lián)訊上市作保薦的是平安證券，擔(dān)任審計工作的是鵬程會計師事務(wù)所。他們?yōu)榇朔謩e收取了高達(dá)3 267萬元的承銷保薦費和約91萬元的審計、驗資費。為了獲取這筆高昂的中介費，這些中介機(jī)構(gòu)失去了應(yīng)有的謹(jǐn)慎性。以海聯(lián)訊2011年招股說明書中關(guān)于核心技術(shù)的數(shù)據(jù)為例，只要保薦機(jī)構(gòu)和注冊會計師稍加盡責(zé)，對比2009年的招股說明書，就能發(fā)現(xiàn)兩者自相矛盾。

（四）市場監(jiān)督和懲戒機(jī)制欠缺，造假成本低

海聯(lián)訊上市前就曾被質(zhì)疑其根本不符合上市條件，其核心競爭力以及行業(yè)領(lǐng)軍地位也同樣存在虛假陳述的嫌疑，屬于典型的“帶病闖關(guān)”。然而在中介機(jī)構(gòu)平安證券和鵬程會計師事務(wù)所的精心包裝下成功上市。問題企業(yè)的成功上市暴露了主管部門的監(jiān)管不足。

此外對帶病上市企業(yè)的處罰，根據(jù)我國《證券法》第189條規(guī)定：“發(fā)行人不符合發(fā)行條件，以欺騙手段騙取發(fā)行核準(zhǔn)，尚未發(fā)行證券的，處以30萬元以上60萬元以下的罰款；已經(jīng)發(fā)行證券的，處以非法所募資金金額1%以上5%以下的罰款。對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處以3萬元以上30萬元以下的罰款。”[ 1 ]對海聯(lián)訊而言，除其內(nèi)部對財務(wù)總監(jiān)兼董秘楊德廣因“年報信息披露重大差錯責(zé)任”作出停職處理、對公司總經(jīng)理給予內(nèi)部通報批評外，目前還沒有對參與造假行為的相關(guān)人員作出刑事處罰的決定。筆者認(rèn)為即使對海聯(lián)訊作出處罰，所罰的金額與其上市所募集到的數(shù)額相比，簡直就是九牛一毛。目前我國法律對財務(wù)欺詐的處罰過輕，客觀上助長了上市公司的財務(wù)欺詐行為。

四、審計啟示

（一）深入了解被審計單位的情況

如果注冊會計師沒有對被審計企業(yè)的環(huán)境以及經(jīng)營情況進(jìn)行深入了解很容易造成舞弊審計的失敗。深入了解被審計企業(yè)情況的目的就是評估被審計單位的舞弊風(fēng)險及潛在的經(jīng)營風(fēng)險。當(dāng)企業(yè)的環(huán)境以及經(jīng)營狀況不好時，企業(yè)的管理者就會有造假的機(jī)會和壓力，再加上造假者的思想道德素質(zhì)不高提供了一個自我合理化的理由，財務(wù)造假就會產(chǎn)生[ 2 ]。如果鵬城會計師事務(wù)所能深入了解海聯(lián)訊的經(jīng)營狀況，通過詢問海聯(lián)訊的員工、觀察特定控制的運用、檢查文件和報告以及進(jìn)行穿行測試等方式了解海聯(lián)訊的控制環(huán)境，就能發(fā)現(xiàn)其核心技術(shù)沒有那么突出，其內(nèi)部控制也沒有得到有效實施，也就能發(fā)現(xiàn)其財務(wù)造假的可能性較大。

（二）慎重接受業(yè)務(wù)委托

注冊會計師和會計師事務(wù)所必須慎重接受業(yè)務(wù)委托。在接受委托前，注冊會計師除了應(yīng)初步了解被審計業(yè)務(wù)環(huán)境外，還要考慮客戶的誠信，判斷自己是否符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求，只有上述條件都符合了，才能予以承接[ 3 ]。鵬城會計師事務(wù)所在接受海聯(lián)訊的審計業(yè)務(wù)前，應(yīng)對其主要股東、高管、治理層和負(fù)責(zé)經(jīng)營活動的人員進(jìn)行了解，考慮其誠信情況，同時還要判斷自己是否能保持獨立性，如果海聯(lián)訊的干預(yù)不能導(dǎo)致其保持獨立性，就應(yīng)拒絕接受其審計業(yè)務(wù)委托。

（三）提高注冊會計師的職業(yè)素質(zhì)

注冊會計師還應(yīng)從自身出發(fā)，提高自己的專業(yè)能力和職業(yè)道德素質(zhì)，為提高有效的舞弊審計提供保障[ 4 ]。

1.提高專業(yè)勝任能力

首先，提高注冊會計師能夠從數(shù)據(jù)中提煉信息的能力。在海聯(lián)訊造假案中，有關(guān)核心技術(shù)數(shù)據(jù)的異常，只要注冊會計師對其前后兩份招股說明書中的信息稍加提煉就不難發(fā)現(xiàn)。其次，重視知識的更新。再次，會計師事務(wù)所要組織對員工的職業(yè)培訓(xùn)，提高員工的技能。最后，注冊會計師要不斷在反思中進(jìn)步。

2.提高職業(yè)道德水平

海聯(lián)訊舞弊案的審計失敗，不僅是因為注冊會計師專業(yè)勝任能力不足，而且很大程度上是為了迎合客戶的需求而不顧職業(yè)道德，才對如此嚴(yán)重的造假行為視而不見。針對這個問題，筆者認(rèn)為，應(yīng)該把提高注冊會計師的職業(yè)道德水平放在首要位置，只有注冊會計師的職業(yè)道德提高了，才能對海聯(lián)訊進(jìn)行公正、公平的審計。

（四）加強(qiáng)對注冊會計師的監(jiān)管

1.加強(qiáng)注冊會計師監(jiān)管制度建設(shè)

負(fù)責(zé)海聯(lián)訊審計工作的深圳鵬城會計師事務(wù)所接二連三爆發(fā)丑聞，已臭名昭著，但還能在注冊會計師行業(yè)立足，說明我國對注冊會計師的監(jiān)管和懲罰機(jī)制還存在漏洞。因此，通過制定與完善一整套注冊會計師行業(yè)的檢查制度、處罰制度及投訴舉報制度來加強(qiáng)對注冊會計師的監(jiān)督十分必要。

2.鼓勵注冊會計師由有限責(zé)任制向合伙制發(fā)展

有限責(zé)任制是目前我國注冊會計師行業(yè)普遍采用的組織形式。跟有限責(zé)任合伙制相比，在相同的條件下，注冊會計師個人承擔(dān)的風(fēng)險與責(zé)任要小很多[ 5 ]。在海聯(lián)訊案中，鵬城會計師事務(wù)所所收取的審計費達(dá)91.5萬元，但其承擔(dān)的最大損失也就是其注冊資本。因此某些注冊會計師可能為了眼前的利益不僅不揭露客戶的造假行為，而且還協(xié)助其舞弊。但是，如果實施合伙制，合伙人將承擔(dān)無限連帶責(zé)任，將能夠有效地激發(fā)注冊會計師的自我約束和監(jiān)督能力。

五、總結(jié)

海聯(lián)訊財務(wù)造假案例或許只是我國股票市場上的冰山一角，但實際中上市公司財務(wù)造假已經(jīng)成為了一個普遍存在的問題。隨著海聯(lián)訊財務(wù)造假丑聞的曝光，我們可以看出公司高管、會計人員以及中介機(jī)構(gòu)如何利用或者違反會計準(zhǔn)則美化財務(wù)報表，提供不準(zhǔn)確的會計信息給信息使用者，從而違規(guī)上市，獲取大量資金，使廣大投資者蒙受損失，擾亂市場的有序運行。同時也間接反映了我國證券行業(yè)的發(fā)展還有待進(jìn)一步完善。為了根除這種造假行為，還需完善相配套的各項法律法規(guī)，加大對財務(wù)造假行為的處罰力度。另外，還要不斷提高注冊會計師舞弊審計的能力。但說到底，最根本的還在于提高人的思想道德水平。為此，首先要改正社會的不良風(fēng)氣，加強(qiáng)人們的誠信意識，為我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供一個健康的社會環(huán)境。另外，只有提高企業(yè)高管以及會計人員的思想道德素質(zhì)、提高注冊會計師的職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)水平、加強(qiáng)社會責(zé)任感，才能在實際行動上加以改正。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 朱清貞，嚴(yán)麗娟.“綠大地”會計造假案引發(fā)的思考：基于經(jīng)濟(jì)學(xué)視角的分析[J].會計之友，2012（16）：69-71.

[2] 綦好東.會計舞弊的經(jīng)濟(jì)解釋[J].會計研究，2002（8）：22-27.

[3] 李燕.我國財務(wù)報告舞弊審計研究：回顧與展望[J].會計之友，2014（7）：95-97.

[4] 劉曉波，王玥.云南綠大地公司財務(wù)舞弊案例研究[J].會計之友，2013（5）：62-65.

[5] 趙卓.中國上市公司財務(wù)舞弊及審計路徑研究[J].會計之友，2013（22）：81-84.