關(guān)于審計(jì)準(zhǔn)則中審計(jì)費(fèi)用的思考

張佳慧

摘要：本文以信維科技公司為例，主要研究2012年1月1日新審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)企業(yè)審計(jì)費(fèi)用的影響，并為規(guī)范我國審計(jì)收費(fèi)行為提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：新審計(jì)準(zhǔn)則；審計(jì)費(fèi)用；信維科技一、審計(jì)費(fèi)用的定義

審計(jì)費(fèi)用是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)市場(chǎng)上，為被審計(jì)單位提供專業(yè)的鑒證服務(wù)而收取的費(fèi)用，起著調(diào)節(jié)審計(jì)雙方供求關(guān)系的作用。該費(fèi)用是審計(jì)雙方都認(rèn)可的價(jià)格。

二、審計(jì)費(fèi)用的影響因素

（一）從審計(jì)產(chǎn)品成本角度

1、上市公司規(guī)模

隨著上市公司規(guī)模的擴(kuò)大，一方面，其經(jīng)濟(jì)往來與會(huì)計(jì)事務(wù)也隨之增加；另一方面，其內(nèi)部控制體系的規(guī)模也越大，風(fēng)險(xiǎn)增加，風(fēng)險(xiǎn)管控水平也越高。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試與控制測(cè)試時(shí)，要不斷擴(kuò)大審計(jì)測(cè)范圍，保證審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性。這必將花費(fèi)更多的審計(jì)時(shí)間，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)用的增加。

2、審計(jì)的復(fù)雜程度

審計(jì)的工作量也隨著審計(jì)復(fù)雜程度的增加而增加。為了將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要擴(kuò)大審計(jì)范圍，以獲取更多更可靠的審計(jì)證據(jù)，增加審計(jì)時(shí)間，提高審計(jì)成本，增加審計(jì)收費(fèi)。

（二）從預(yù)期審計(jì)費(fèi)用的角度

預(yù)期損失費(fèi)用由由于法律訴訟所帶來的直接損失和由于審計(jì)信譽(yù)降低而引起的未來審計(jì)收費(fèi)減少的損失兩部分構(gòu)成。

1、審計(jì)信譽(yù)

一般來說，上市公司聘用的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)水平越高，投資者會(huì)認(rèn)為投資對(duì)象的財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度越高，越具有參考價(jià)值。因此，為了吸引更多投資者，被審計(jì)單位更傾向于聘用審計(jì)信譽(yù)高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，導(dǎo)致審計(jì)收費(fèi)隨著事務(wù)所審計(jì)信譽(yù)的增加而增加。

2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師大多以被審計(jì)單位的資產(chǎn)規(guī)模、銷售增長(zhǎng)水平等指標(biāo)來作為判斷審計(jì)訴訟風(fēng)險(xiǎn)的大小的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)預(yù)期損失進(jìn)行估計(jì)。被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況越糟糕，代表著注冊(cè)會(huì)計(jì)師所承受的訴訟風(fēng)險(xiǎn)也就越大，因此，其向被審計(jì)單位要求的保證金也就越高。

（三）從會(huì)計(jì)師事務(wù)所角度

事務(wù)所規(guī)模越大，表明為其服務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)越強(qiáng)，審計(jì)行為越規(guī)范，審計(jì)任務(wù)完成的質(zhì)量與效率也就越高。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)為其提供的高水平的審計(jì)服務(wù)索取一定的溢價(jià)收入。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)費(fèi)用正相關(guān)，即事務(wù)所規(guī)模越大，其收取的審計(jì)費(fèi)用也就越高。

三、新準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響

準(zhǔn)則的修訂提高了審計(jì)業(yè)務(wù)的可操作性，導(dǎo)致審計(jì)范圍的擴(kuò)大，加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作量，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要投入更大的人力、物力資源到審計(jì)業(yè)務(wù)中，進(jìn)而增加了審計(jì)成本，帶來審計(jì)收費(fèi)的提高。除此之外，新準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力提出了更高的要求，從而對(duì)事務(wù)所的人力資源配備提出了更高的要求，增加了審計(jì)成本，進(jìn)而提高審計(jì)費(fèi)用。

四、新準(zhǔn)則實(shí)施前后信維科技審計(jì)費(fèi)用變化案例分析

（一）公司簡(jiǎn)介

2002年6月，信維科技在中國設(shè)立機(jī)構(gòu)并開啟市場(chǎng)活動(dòng)，至今已整整十年；后于2007年投資2000萬成立了本土化企業(yè)-北京信維科技股份有限公司。

（二）研究設(shè)計(jì)

1、研究假設(shè)：新審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施會(huì)導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)用的增加。

2、變量含義與模型設(shè)計(jì)：

（1）變量含義

表1變量定義表變量類型變量符號(hào)變量含義被解釋變量Lnfee年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)費(fèi)用的自然對(duì)數(shù)解釋變量ZZ2010，2011年度為0；2012，2013年為1控制變量LnZC公司年末總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)Roa本年度凈資產(chǎn)收益率ZFCD公司業(yè)務(wù)復(fù)雜程度：年末應(yīng)收賬款與存貨之和與總資產(chǎn)的比值 （2）模型設(shè)計(jì)：

Lnfee=α + β1ZZ+ β2LnZC+ β3Roa+β4ZFCD+ε

（3）實(shí)證分析

為了驗(yàn)證新準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響，本文利用SPSS軟件分別對(duì)信維科技的審計(jì)費(fèi)用與新準(zhǔn)則的實(shí)施進(jìn)行了相關(guān)性檢驗(yàn)：

表2審計(jì)費(fèi)用與新準(zhǔn)則實(shí)施相關(guān)性檢驗(yàn)審計(jì)費(fèi)用新準(zhǔn)則實(shí)施審計(jì)費(fèi)用Person相關(guān)性1.973顯著性（雙側(cè)）.027N44新準(zhǔn)則實(shí)施Person相關(guān)性.9731顯著性（雙側(cè)）.027N44*.在0.05水平（雙側(cè)）上顯著相關(guān)

由表2可知，信維科技公司的審計(jì)費(fèi)用與新準(zhǔn)則的實(shí)施。這表明信維科技公司的審計(jì)費(fèi)用的變動(dòng)受到新準(zhǔn)則實(shí)施的顯著影響。

五、建議

第一，規(guī)范審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，轉(zhuǎn)變審計(jì)定價(jià)模式。我國必須加快制定全國統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，為形成審計(jì)行業(yè)有序的競(jìng)價(jià)機(jī)制奠定基礎(chǔ)。

第二，進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)費(fèi)用信息披露制度。監(jiān)管部門應(yīng)該完善上市公司信息披露與監(jiān)管機(jī)制，制定統(tǒng)一的審計(jì)費(fèi)用披露標(biāo)準(zhǔn)，使信息披露更加規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)。

第三，健全審計(jì)法律訴訟和賠償制度。通過建立健全相關(guān)法律監(jiān)管體系，加大注冊(cè)會(huì)計(jì)的法律責(zé)任，對(duì)其審計(jì)行為進(jìn)行合理有效監(jiān)督，降低不規(guī)范的審計(jì)行為的發(fā)生頻率，提升審計(jì)質(zhì)量。

六、總結(jié)

本文以信維科技公司為例，探究了新準(zhǔn)測(cè)實(shí)施對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響。通過對(duì)該公司審計(jì)費(fèi)用研究分析發(fā)現(xiàn)：新審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施會(huì)導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)用的增加。同時(shí)，本文為規(guī)范我國審計(jì)收費(fèi)行為提出相關(guān)建議，為促進(jìn)我國審計(jì)市場(chǎng)的規(guī)范化提供借鑒。（作者單位：北京工商大學(xué)商學(xué)院）

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