盈余管理、審計(jì)費(fèi)用與審計(jì)意見分析

劉宸宇　鄧越

【摘要】審計(jì)費(fèi)用會(huì)對注冊會(huì)計(jì)師與客戶之間達(dá)成緊密聯(lián)系，二者間內(nèi)在經(jīng)濟(jì)特質(zhì)尤為明顯，審計(jì)費(fèi)用以審計(jì)研究核心對象形式產(chǎn)生，但在資本市場發(fā)展過程和相關(guān)會(huì)計(jì)市場發(fā)展過程中，首要考慮問題即為盈余管理，后者現(xiàn)已得到高度重視，上市公司內(nèi)部現(xiàn)存盈余管理問題勢必會(huì)影響到最終審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。文章以當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢為背景，對盈余管理要素、審計(jì)費(fèi)用要素和審計(jì)意見要素等進(jìn)行詳細(xì)分析和闡述。

【關(guān)鍵詞】盈余管理；審計(jì)費(fèi)用；審計(jì)意見

隨著科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，審計(jì)工作步伐得到全面推進(jìn)，旨在有效提升批露質(zhì)量，我國已頒布了相應(yīng)法律法規(guī)對業(yè)內(nèi)行為加以制約。針對當(dāng)前審計(jì)收費(fèi)影響要素加以分析，證券市場結(jié)構(gòu)參與主體認(rèn)知度顯著提升，管理部門監(jiān)管力度加大的同時(shí)，證券市場監(jiān)管質(zhì)量和審計(jì)師行業(yè)監(jiān)管效率得到雙向提升。不僅如此，會(huì)計(jì)市場迅速擴(kuò)大且盈余管理問題被提到日程上來，其經(jīng)濟(jì)監(jiān)督效用十分明顯，通過數(shù)次分析和調(diào)查可以看出，公司凈資產(chǎn)收益處于保牌期間，財(cái)物審計(jì)費(fèi)用會(huì)產(chǎn)生巨大變化，但凈資產(chǎn)收益處于保配期間時(shí)則無明顯影響。

一、審計(jì)費(fèi)用影響因素要點(diǎn)分析

（一）審計(jì)成本影響要素

產(chǎn)品成本最終數(shù)額確定主要按照客戶基本特征而定，通常情況下需要充分考慮到客戶規(guī)模情況內(nèi)容和內(nèi)部控制效果強(qiáng)弱內(nèi)容以及業(yè)務(wù)性質(zhì)復(fù)雜程度內(nèi)容等。客戶規(guī)模顯著提升的同時(shí)，標(biāo)志著其自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和對應(yīng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)逐漸增多，固有風(fēng)險(xiǎn)并未得到排除，其與風(fēng)險(xiǎn)控制水平持等同發(fā)展?fàn)顟B(tài)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)在操作進(jìn)行中適時(shí)擴(kuò)大具體審計(jì)測試范圍，以致有效增加詳細(xì)審計(jì)時(shí)間，其審計(jì)調(diào)整項(xiàng)目相對較多，當(dāng)客戶規(guī)模不斷增大時(shí)，審計(jì)業(yè)務(wù)就會(huì)變得愈加復(fù)雜多樣，審計(jì)范圍擴(kuò)大過程中，審計(jì)時(shí)間與審計(jì)費(fèi)用也會(huì)不同程度上的提升。抽樣審計(jì)模式的出現(xiàn)可積極合理地把控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)程序和測試范圍被減少，此時(shí)最終審計(jì)費(fèi)用也會(huì)在上述因素影響下而降低。

（二）預(yù)期損失審計(jì)費(fèi)用影響要素分析

我們通常所說的預(yù)期損失費(fèi)用主要包括法律訴訟含義內(nèi)的直接損失內(nèi)容和未來審計(jì)減少損失費(fèi)用內(nèi)容，此項(xiàng)要素會(huì)與被訴訟風(fēng)險(xiǎn)呈正比例發(fā)展關(guān)系，注冊會(huì)計(jì)師通常情況下會(huì)進(jìn)行公司賬目比對，通過財(cái)物比率分析來判斷、估算基本訴訟風(fēng)險(xiǎn)大小程度，之后在此基礎(chǔ)上準(zhǔn)確估算出預(yù)期損失。當(dāng)客戶為上市公司且財(cái)物狀況較差時(shí)，訴訟風(fēng)險(xiǎn)承受度越大，那么客戶方訴訟保證金要求數(shù)額也就增多，基本訴訟風(fēng)險(xiǎn)感知與單位小時(shí)水費(fèi)水平影響程度較小，但前者與對應(yīng)總小時(shí)工作數(shù)值呈正比例關(guān)系，并與整體核算審計(jì)費(fèi)用保持正比例關(guān)系。

二、盈余管理要點(diǎn)分析

從長遠(yuǎn)角度出發(fā)加以分析，盈余管理實(shí)質(zhì)上并不會(huì)增加企業(yè)盈利和減少企業(yè)盈利，但其卻能夠改變會(huì)計(jì)期間反映和會(huì)計(jì)期間分布，在不同會(huì)計(jì)期間做出詳細(xì)信息比對。簡而言之，盈余管理會(huì)對會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)產(chǎn)生重要影響，而報(bào)告盈利內(nèi)容則為重中之重，企業(yè)實(shí)際盈利并不在思考范圍之內(nèi)。會(huì)計(jì)基本方法選擇內(nèi)容、會(huì)計(jì)方法運(yùn)用內(nèi)容、會(huì)計(jì)估算變動(dòng)內(nèi)容等的控制皆為優(yōu)良盈余管理模式，需要注意的是，交易事項(xiàng)發(fā)生時(shí)段，控制手段內(nèi)容也被涵蓋其中。盈余管理會(huì)在不同程度上涉及企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益和具體企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信號，此時(shí)經(jīng)濟(jì)收益與實(shí)際盈利基本保持一致。雖然大眾群體并不了解企業(yè)最大經(jīng)濟(jì)效益為何物，但盈余管理卻與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益必不可分。盈余管理方向即為會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息含量和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息信號作用，當(dāng)前證券市場尤為活躍且競爭激勵(lì)，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息含量作用和對應(yīng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信號作用十分巨大，信息觀地位不會(huì)被撼動(dòng)，當(dāng)證券市場處于低落發(fā)展態(tài)勢時(shí)，盈余管理中會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)告收益與經(jīng)濟(jì)效益之間有別現(xiàn)象，其內(nèi)在經(jīng)濟(jì)收益觀更為突出。

三、審計(jì)意見

無論何種類型的實(shí)證研究都需尊重客觀事實(shí)，市場環(huán)境假設(shè)需要貼合實(shí)際，國外審計(jì)定價(jià)研究標(biāo)準(zhǔn)并不適于我國證券市場，國外會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展多年且市場發(fā)展程度高度集中，我國企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)師規(guī)模相對較小且操作水平不強(qiáng)，市場較為分散，致使審計(jì)市場低層次競爭尤為激烈。因?yàn)椴糠止敬嬖谫Y本市場運(yùn)作不成熟現(xiàn)狀和公司治理違規(guī)現(xiàn)狀，公司盈余管理質(zhì)量遠(yuǎn)遜于他國，識(shí)別雖較為容易，但此類盈余管理本體訴訟風(fēng)險(xiǎn)較小。制度不同與背景不同要求我們必須從公司實(shí)際角度出發(fā)，不斷進(jìn)行會(huì)計(jì)師制度培訓(xùn)和會(huì)計(jì)師培養(yǎng)機(jī)制構(gòu)建，在逐步進(jìn)行公司內(nèi)部改革基礎(chǔ)上吸引優(yōu)秀會(huì)計(jì)人才與審計(jì)人才，借鑒國外先進(jìn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，從現(xiàn)有環(huán)境特點(diǎn)角度出發(fā)，全方位、多角度地找尋應(yīng)用資本市場審計(jì)費(fèi)用的若干要素，之后在此基礎(chǔ)上完善證券市場監(jiān)管制度，為投資者群體提供科學(xué)合理的建議。

四、結(jié)束語

綜上所述，當(dāng)前我國審計(jì)行業(yè)內(nèi)部工作流程中仍舊存在諸多弊端與不足，我們應(yīng)正視此類現(xiàn)狀，從實(shí)際角度出發(fā)，逐步進(jìn)行我國審計(jì)市場的調(diào)整與完善，樹立積極的審計(jì)工作態(tài)度，旨在為企業(yè)發(fā)展和國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展謀求更高利益空間。

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作者簡介：劉宸宇（1997-），男，江蘇南京人，南京審計(jì)學(xué)院審計(jì)與會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)務(wù)管理系學(xué)生，研究方向：財(cái)務(wù)管理；鄧越（1994-），男，江蘇無錫人，南京審計(jì)大學(xué)審計(jì)與會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)務(wù)管理系學(xué)生，研究方向：財(cái)務(wù)管理。