淺談公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的問題與對(duì)策

彭雪薇

摘 要：固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中占據(jù)著十分重要的作用，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展有著促進(jìn)的作用。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，作為企業(yè)的重要組成部分的固定資產(chǎn)，也成為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)最不可或缺的物資條件。使用周期長(zhǎng)、投入的資本成本高且收回投入的時(shí)間較長(zhǎng)是固定資產(chǎn)的自身特點(diǎn)?；谝陨?，固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中的重要組成部分，其涉及的內(nèi)部控制和管理將對(duì)企業(yè)的發(fā)展起著長(zhǎng)遠(yuǎn)而正面的影響，影響意義非凡。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；內(nèi)部控制；問題；對(duì)策

一、引言

隨著全球的經(jīng)濟(jì)一體化的逐漸形成，我國(guó)的大部分企業(yè)也追趕時(shí)代的潮流融入到國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的大潮流中，對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)然是企業(yè)不可以避免的。因此，內(nèi)部控制也越來(lái)越受到我國(guó)企業(yè)和學(xué)者的重視。對(duì)于我國(guó)而言。內(nèi)部控制的開始和發(fā)展都比較落后于其他的國(guó)家，從20世紀(jì)80年代開始，內(nèi)部控制才開始形成，起初內(nèi)部控制只是隨著一些關(guān)于內(nèi)部控制的法律法規(guī)的出臺(tái)而逐漸形成的。1999年公布的《會(huì)計(jì)法》將內(nèi)部控制正式的列為了法律條款，而內(nèi)部控制的新轉(zhuǎn)折點(diǎn)則是在2001年的《內(nèi)部控制會(huì)計(jì)規(guī)范-基本規(guī)范》。我國(guó)內(nèi)部控制每一個(gè)新的轉(zhuǎn)折點(diǎn)都是由這些法律、法規(guī)的頒布才達(dá)到一個(gè)新的時(shí)期的。

二、企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的問題

1.職責(zé)權(quán)限劃分不清晰

在調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，大多公司員工的職責(zé)和權(quán)限劃分不是很明顯。眾所周知職責(zé)與權(quán)限二者相輔相成，是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制不可或缺的要素。一個(gè)企業(yè)的員工要想更好地承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)，企業(yè)就應(yīng)該主動(dòng)的對(duì)相應(yīng)的職能部門的崗位賦予相應(yīng)的權(quán)限。雖然每個(gè)員工的權(quán)限都在規(guī)章制度中有所界定，但是在崗位定位和部門定位中還是有所紕漏的，比如在對(duì)資產(chǎn)的管理工作是由公司的管理部門負(fù)責(zé)的，而現(xiàn)實(shí)中對(duì)資產(chǎn)管理規(guī)定應(yīng)由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，由此可見部門定位的紕漏。管理層作為公司的經(jīng)營(yíng)管理和職責(zé)權(quán)限的規(guī)定不夠詳細(xì)，有待提升。公司在固定資產(chǎn)的取得、處置、報(bào)廢處理的審批的權(quán)限很多也沒有進(jìn)行明確的規(guī)定。

2.固定資產(chǎn)收發(fā)體系不完善

談到固定資產(chǎn)，我們總會(huì)先想到固定資產(chǎn)的獲得與查收。這是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，然而在許多公司有關(guān)于固定資產(chǎn)的收發(fā)體系并不完善。對(duì)于購(gòu)入固定資產(chǎn)由有關(guān)部門審批之后會(huì)由采購(gòu)部負(fù)者采購(gòu)，但現(xiàn)實(shí)中采購(gòu)部門采購(gòu)過(guò)程中還會(huì)涉及很多的問題，一般購(gòu)入大型固定資產(chǎn)都應(yīng)由多家企業(yè)競(jìng)標(biāo)來(lái)選擇價(jià)格質(zhì)量合理的賣家來(lái)購(gòu)入，但采購(gòu)部很多情況下沒有通過(guò)競(jìng)標(biāo)的方式直接選著賣家企業(yè)，這樣就會(huì)出現(xiàn)很多的舞弊行為的發(fā)生。這種行為的發(fā)生對(duì)公司企業(yè)的資產(chǎn)安全、資產(chǎn)的有效利用有很嚴(yán)重的影響，而且還會(huì)增加公司固定資產(chǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)。在現(xiàn)實(shí)生活中，固定資產(chǎn)收發(fā)制度不僅是公司內(nèi)部控制重要的部分，而且它還是公司維護(hù)實(shí)物資產(chǎn)安全、保證財(cái)務(wù)流程合法合規(guī)的控制體系。

3.固定資產(chǎn)盤點(diǎn)執(zhí)行不到位

目前在許多公司中，雖然定期會(huì)進(jìn)行固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)工作，但是每次盤點(diǎn)工作的不徹底，執(zhí)行程序的不嚴(yán)謹(jǐn)，執(zhí)行盤點(diǎn)工作的人員也不符合監(jiān)管的規(guī)定。根據(jù)《固定資產(chǎn)管理制度》中的規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)管理的部門和專員應(yīng)建立完善的固定資產(chǎn)的詳細(xì)的登記表，并根據(jù)財(cái)務(wù)部門對(duì)不同固定資產(chǎn)的不同要求進(jìn)行不同的粘貼標(biāo)識(shí)。例如許多公司存在許多的設(shè)備，而卻發(fā)現(xiàn)這些的設(shè)備都沒有粘貼相應(yīng)的固定資產(chǎn)的標(biāo)簽的問題。另外，在一個(gè)公司內(nèi)部固定資產(chǎn)的管理部門為這個(gè)公司的經(jīng)營(yíng)管理部和行政事務(wù)部門。而固定資產(chǎn)由行政事務(wù)部門進(jìn)行統(tǒng)一的管理。不同的分公司的固定資產(chǎn)應(yīng)由個(gè)公司自主的管理，總公司應(yīng)對(duì)每個(gè)分公司的固定資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)一的記錄并且要對(duì)每個(gè)分公司部門的管理情況采取定期和不定期的檢查這是經(jīng)營(yíng)管理部的責(zé)任。

4.固定資產(chǎn)處置存在任意性

許多公司的固定資產(chǎn)處置比較隨意。比如公司內(nèi)部不及時(shí)的進(jìn)行固定資產(chǎn)清理、沒有經(jīng)同資產(chǎn)管理部及相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的批準(zhǔn)和不經(jīng)技術(shù)部門的鑒定，按自己的意愿將資產(chǎn)進(jìn)行固定資產(chǎn)的處置報(bào)廢，造成資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)的脫節(jié)，資產(chǎn)的浪費(fèi)。在公司對(duì)于出售的情況，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)不經(jīng)過(guò)競(jìng)價(jià)機(jī)制的程序，而由企業(yè)部門任意選擇購(gòu)買商，個(gè)人從中收取回扣差價(jià)的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。于此同時(shí)，相關(guān)部門對(duì)處置固定資產(chǎn)的相關(guān)原始憑證資料沒有提交給財(cái)務(wù)部門，從而導(dǎo)致賬實(shí)不符的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。

三、公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的對(duì)策

1.實(shí)行不相容職務(wù)相互分離制度

如果一項(xiàng)作業(yè)全部交給一個(gè)人或者一個(gè)公司去完成它，那么就可能發(fā)生相應(yīng)徇私舞弊的錯(cuò)誤，并且緊接著這個(gè)錯(cuò)誤之后還會(huì)發(fā)生相應(yīng)的隱含的錯(cuò)誤?！皟?nèi)部牽制”堪稱是是不相容職務(wù)分離的核心內(nèi)容了，不相容職務(wù)分離的處理是要求兩個(gè)或者兩個(gè)以上的人員或部門對(duì)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，這樣就可以保證每個(gè)人員的工作都有他人的監(jiān)督，并且和他人的工作相互連接在一起起到相互制約的作用。公司的固定資產(chǎn)的管理人員也要實(shí)行不相容職務(wù)的相互分離制度，這樣就可以保證公司內(nèi)部的固定資產(chǎn)相應(yīng)的崗位、人員相互監(jiān)督，職責(zé)相互明確，在保證固定資產(chǎn)安全的同時(shí)保證了職務(wù)的相分離。

2.完善固定資產(chǎn)收發(fā)體系

許多公司的固定資產(chǎn)收發(fā)體系的完善也需要有很多的提高。要完善固定資產(chǎn)的收發(fā)體系首先應(yīng)將固定資產(chǎn)的監(jiān)督制度得到完善。由于不同部門的收發(fā)體系各不相同，完善每個(gè)部門的收發(fā)體系可以起到相互制約相互促進(jìn)的作用，這樣可以更有助于公司的固定資產(chǎn)的監(jiān)督。公司應(yīng)根據(jù)各單位的相關(guān)部門應(yīng)結(jié)合現(xiàn)實(shí)情況制定出相應(yīng)的規(guī)章制度，保證本單位的固定資產(chǎn)的安全與完整。通過(guò)企業(yè)間的收發(fā)體系的不斷完善，企業(yè)單位部門內(nèi)部約束機(jī)制的設(shè)立與實(shí)行，不單單能夠?qū)Ρ酒髽I(yè)部門的人員起到約束的作用，同時(shí)也可以減少由于部門之間的相互的交叉管理而產(chǎn)生的有關(guān)的漏洞。企業(yè)各部門應(yīng)該派確定的人員進(jìn)行資產(chǎn)的登記領(lǐng)用的賬目處理，設(shè)立相應(yīng)的賬目工作，定期進(jìn)行對(duì)賬的工作，完善固定資產(chǎn)的收發(fā)體系。在現(xiàn)實(shí)生活中，固定資產(chǎn)收發(fā)制度不僅是公司內(nèi)部控制重要的部分，而且它還是公司維護(hù)實(shí)物資產(chǎn)安全、保證財(cái)務(wù)流程合法合規(guī)的控制體系。

3.抓住固定資產(chǎn)盤點(diǎn)關(guān)鍵控制點(diǎn)

在企業(yè)中固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)方式有多種，每種固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)方式企業(yè)都需要花費(fèi)大量的人力物力財(cái)力。如果沒有抓住固定資產(chǎn)盤點(diǎn)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，就會(huì)浪費(fèi)了巨大的資源與財(cái)力。因此，我們面對(duì)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)的管理應(yīng)抓住關(guān)鍵的控制點(diǎn)，這樣才可以提高固定資產(chǎn)管理的效率。首先我們就需要了解企業(yè)盤點(diǎn)的關(guān)鍵控制點(diǎn)有哪些內(nèi)容，首先應(yīng)該包括公司的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的審計(jì)，對(duì)每個(gè)公司部門所有的固定資產(chǎn)進(jìn)行數(shù)量的審查，對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)入出售的審計(jì)，對(duì)固定資產(chǎn)折舊得審計(jì)。抓住對(duì)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，能夠?qū)ζ髽I(yè)的固定資產(chǎn)不同崗位的職責(zé)進(jìn)行分離，加強(qiáng)固定資產(chǎn)各個(gè)企業(yè)單位的責(zé)任和相關(guān)的專業(yè)性。因此就可以保障固定資產(chǎn)相關(guān)的質(zhì)量好數(shù)量了，還可以保證有關(guān)固定資產(chǎn)賬戶的賬實(shí)相符、明細(xì)賬和總賬相符，最后可以達(dá)到保證資產(chǎn)的安全性和完整性的目的。

4.建立完善固定資產(chǎn)內(nèi)部控制監(jiān)督體系和績(jī)效考核指標(biāo)

在公司固定資產(chǎn)管理的過(guò)程中，因缺少健全的固定資產(chǎn)績(jī)效指標(biāo)，因而造成的固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中的管理和投資效益低下，收益甚少。因此，我們應(yīng)該健全和完善固定資產(chǎn)的績(jī)效考評(píng)相關(guān)的指標(biāo)。首先我們可以公司引入EVA的方法來(lái)進(jìn)行企業(yè)效益的審計(jì)。通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)正價(jià)值的進(jìn)行的分析比較，對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)的投資效益進(jìn)行詳細(xì)的審計(jì)，使得企業(yè)固定資產(chǎn)的管理能夠?qū)ζ髽I(yè)目標(biāo)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)起到促進(jìn)的作用，可以進(jìn)一步的優(yōu)化資源的相互組合，逐步的進(jìn)行完成固定資產(chǎn)投入使用的效益最大化。這種方法的情況下，經(jīng)濟(jì)的增加值主要是指收入與成本之間的差值，同時(shí)隊(duì)公司固定資產(chǎn)的管理運(yùn)用了EVA的方法進(jìn)行審評(píng)，這樣就可以有效地得出固定資產(chǎn)的效益，從而彌補(bǔ)了公司固定資產(chǎn)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)保證和方法的欠缺之處，可以達(dá)到固定資產(chǎn)管理的最佳經(jīng)濟(jì)、效率和效果的作用。

四、總結(jié)

綜上所述，公司如果設(shè)計(jì)出一套符合本企業(yè)實(shí)際、科學(xué)、有效的固定值產(chǎn)內(nèi)部控制制度，對(duì)企業(yè)的管理發(fā)展是非常重要的。假如企業(yè)的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制執(zhí)行不到位，就會(huì)出現(xiàn)不同的問題。因此，我們?cè)诩訌?qiáng)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制自律的同時(shí)，還要主動(dòng)接受來(lái)自財(cái)政、稅務(wù)等外部的監(jiān)督，從而使公司的管理更加規(guī)范化、合法化，同時(shí)將財(cái)務(wù)管理工作提高到一個(gè)新的高度，促進(jìn)公司的健康發(fā)展，更好地為社會(huì)提供經(jīng)濟(jì)力量。

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