高職院校內(nèi)部審計(jì)外包的SWOT分析研究

馮婧

【摘 要】對(duì)高職院校內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)勢、劣勢、機(jī)會(huì)和威脅進(jìn)行SWOT分析，針對(duì)分析的結(jié)果提出高職院校內(nèi)部審計(jì)外包的改進(jìn)措施。

【關(guān)鍵詞】高職院校 內(nèi)部審計(jì) 外包 SWOT分析

【中圖分類號(hào)】G 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A

【文章編號(hào)】0450-9889（2016）06C-0092-03

隨著我國高職院校各項(xiàng)教育和科研事業(yè)的迅速發(fā)展，高職院校所涉及的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)日益復(fù)雜，財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)也在不斷增加。內(nèi)部審計(jì)外包已經(jīng)成為高職院校內(nèi)部審計(jì)的選擇。本文試對(duì)高職院校內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)勢、劣勢、機(jī)會(huì)和威脅進(jìn)行SWOT分析，并針對(duì)分析的結(jié)果提出高職院校內(nèi)部審計(jì)外包的改進(jìn)措施。

一、高職院校內(nèi)部審計(jì)外包現(xiàn)狀

目前，大部分高職院校已經(jīng)與其他部門合設(shè)了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，或者單獨(dú)設(shè)置了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并配備了專職的審計(jì)人員，承擔(dān)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)工作。隨著近幾年國家在政策上、操作上對(duì)內(nèi)部審計(jì)的持續(xù)強(qiáng)化，高職院校的內(nèi)部審計(jì)力量不斷加強(qiáng)，專業(yè)水平也在不斷提高。

但是，由于高職院校內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展尚處在起步階段，仍然存在著內(nèi)部審計(jì)人員人數(shù)少、專業(yè)能力較弱、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足，以及內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性不強(qiáng)等諸多現(xiàn)實(shí)問題，無法完全獨(dú)自承擔(dān)所有的內(nèi)部審計(jì)工作。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)外包逐步成了高職院校內(nèi)部審計(jì)的選擇。

內(nèi)部審計(jì)外包（又稱內(nèi)部審計(jì)外部化，Outsourcing the Internal Audit Function）指企業(yè)（或事業(yè)單位等）管理層將本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能全部或部分地委托給社會(huì)中介機(jī)構(gòu)或其他專業(yè)人員實(shí)施。目前在高職院校，普遍采用的方式是補(bǔ)充，即特定部分的內(nèi)部審計(jì)職能賦予稱職的第三方。例如，在綜合財(cái)務(wù)審計(jì)、工程項(xiàng)目預(yù)結(jié)算審計(jì)等一些關(guān)鍵性的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目中聘請(qǐng)外界專業(yè)人士提供幫助等。

二、高職院校內(nèi)部審計(jì)外包的SWOT分析

所謂SWOT，即Strengths（優(yōu)勢）、Weaknesses（劣勢）、Opportunities（機(jī)會(huì)）、Threats（威脅）的簡寫。SWOT分析，就是將與研究對(duì)象密切相關(guān)的各種主要內(nèi)部優(yōu)勢、劣勢和外部的機(jī)會(huì)和威脅等，通過調(diào)查列舉出來，然后用系統(tǒng)分析的思想，把各種因素相互匹配起來加以分析，從中得出一系列相應(yīng)的結(jié)論。我們利用SWOT分析法對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包進(jìn)行分析，就是對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包的各種內(nèi)部優(yōu)勢、劣勢和外部的機(jī)會(huì)和威脅進(jìn)行分析，然后利用各種組合戰(zhàn)略得出對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包的改進(jìn)措施。

（一）優(yōu)勢。主要包括四個(gè)方面：

1.轉(zhuǎn)移高職院校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)審工作更加有針對(duì)性。審計(jì)工作的政策性、理論性和實(shí)踐性都非常強(qiáng)，審計(jì)人員的政策水平、理論水平和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)對(duì)提高審計(jì)工作質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有重要影響。而現(xiàn)實(shí)情況是高職院校內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)及實(shí)踐能力還十分欠缺，在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)時(shí)會(huì)產(chǎn)生較大風(fēng)險(xiǎn)。一旦風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，就會(huì)嚴(yán)重影響內(nèi)部審計(jì)的形象。選擇內(nèi)部審計(jì)外包將能規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，將部分內(nèi)部審計(jì)工作外包還有利于內(nèi)部審計(jì)部門集中精力圍繞學(xué)校的核心工作開展審計(jì)，使內(nèi)審工作更加具有針對(duì)性。

2.充分利用社會(huì)資源，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。從目前實(shí)際情況看，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)擁有大量具有豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人才，這是高職院校難以做到的。而采用內(nèi)部審計(jì)外包的形式，不需要改變內(nèi)部審計(jì)的人員結(jié)構(gòu)，就能取得社會(huì)中介機(jī)構(gòu)專業(yè)和高效的服務(wù)，不失為一種提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的選擇。采取內(nèi)部審計(jì)外包充分利用了社會(huì)資源，從宏觀層面上看也節(jié)約了整個(gè)社會(huì)的運(yùn)行成本。

3.有利于提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，客觀上起到提高社會(huì)公正的作用。首先，絕大部分高職院校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是與紀(jì)委、監(jiān)察機(jī)構(gòu)合署辦公，且是由副院長、副書記或紀(jì)委書記等其他領(lǐng)導(dǎo)主管，因此內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并非完全獨(dú)立。由內(nèi)部審計(jì)人員直接對(duì)學(xué)校內(nèi)部其他部門進(jìn)行審計(jì)，勢必影響審計(jì)人員的獨(dú)立性。審計(jì)結(jié)果很難做到客觀公正。其次，高職院校的規(guī)模較小，職工互相之間非常熟悉，總會(huì)忌憚三分人情關(guān)系。更進(jìn)一步說，內(nèi)審人員的人事關(guān)系隸屬于本單位，審計(jì)起來也不能做到絕對(duì)的公正客觀。而社會(huì)中介機(jī)構(gòu)不容易被學(xué)校行政干預(yù)，以外部相對(duì)獨(dú)立的視角開展審計(jì)，有利于提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，提供的審計(jì)結(jié)論會(huì)更讓人信服，客觀上起到提高社會(huì)公正的作用。

4.有利于降低高職院校內(nèi)部審計(jì)成本，提高管理效率。隨著內(nèi)部審計(jì)任務(wù)的不斷增加，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的要求也越來越高。要使內(nèi)部審計(jì)能跟上發(fā)展的需求，則要求不斷增加內(nèi)審的人員數(shù)量，這在實(shí)際中往往很難做到。因此，內(nèi)部審計(jì)外包可以相對(duì)降低高職院校內(nèi)部審計(jì)的成本，以較低的價(jià)格獲得專業(yè)高效的服務(wù)，同時(shí)也提高了內(nèi)部審計(jì)的管理效率。

（二）劣勢。主要包括三個(gè)方面：

1.形成依賴，導(dǎo)致外包成本不斷上升。從長期的發(fā)展上看，當(dāng)審計(jì)外包項(xiàng)目超過一定數(shù)量和范圍之后，高校內(nèi)部審計(jì)部門可能會(huì)愈發(fā)依賴社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的工作。內(nèi)部審計(jì)人員由于有了外包的選擇，很可能將內(nèi)部審計(jì)的部分業(yè)務(wù)外包逐步增加到全部業(yè)務(wù)外包。由于外包業(yè)務(wù)的數(shù)量增加，為獲得高效服務(wù)所付出的相對(duì)低價(jià)成本的現(xiàn)狀將被打破，成本也將不斷上升，甚至高于引進(jìn)高水平審計(jì)人才所付出的成本。

2.不利于高職院校內(nèi)部審計(jì)人員的持續(xù)發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)外包形成依賴，不僅會(huì)導(dǎo)致成本上升，還會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員不思進(jìn)取，產(chǎn)生職業(yè)倦怠，不利于內(nèi)部審計(jì)人員的培養(yǎng)和內(nèi)審部門的可持續(xù)發(fā)展。久而久之必然降低內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，失去內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)威性。

3.對(duì)于高職院校整體情況不夠了解導(dǎo)致的偏差。內(nèi)部審計(jì)人員的優(yōu)勢是對(duì)于高職院校內(nèi)部情況十分了解，他們了解高職院校的特點(diǎn)，熟悉高職院校的運(yùn)營管理、業(yè)務(wù)程序和人事狀況，這在很大程度上決定了審計(jì)建議是否可行。而社會(huì)中介機(jī)構(gòu)只能通過查閱資料和詢問來了解過去的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況，有時(shí)還有可能出現(xiàn)高職院校因保密的需要而不提供完整資料的情況。這勢必影響到外部機(jī)構(gòu)的判斷，從而影響審計(jì)的質(zhì)量。

（三）機(jī)會(huì)。主要包括三個(gè)方面：

1.全球內(nèi)部審計(jì)外包的發(fā)展和國家政策層面對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包的支持。國外的內(nèi)部審計(jì)外包發(fā)展得如火如荼，據(jù)國外調(diào)查資料顯示，在美國和加拿大，內(nèi)部審計(jì)外包的企業(yè)比例分別從1996年的21.5%和31.5%上升到2000年的38.0%和34.8%，這些企業(yè)遍布于各行各業(yè)。我國《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》第十九條明確指出：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)工作需要，經(jīng)所在部門、單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。這為內(nèi)部審計(jì)外包提供了政策依據(jù)。

2.各級(jí)管理部門對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的重視。近年來，隨著國家對(duì)高校乃至高職院校反腐倡廉工作的日益重視，高職院校管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門越來越重視，對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包也逐步了解和接受，這為內(nèi)部審計(jì)外包工作的順利開展創(chuàng)造了條件。

3.高職院校不斷發(fā)展引起的內(nèi)部審計(jì)要求的提高。隨著我國高職院校各項(xiàng)教育和科研事業(yè)的迅速發(fā)展，高職院校所涉及的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)日益復(fù)雜，財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)也在不斷增加。經(jīng)費(fèi)大幅度增長，校企合作、院校間的合作不斷拓展，后勤服務(wù)集團(tuán)化和社會(huì)化，校辦企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大使得學(xué)校經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜，這在客觀上要求內(nèi)部審計(jì)的水平要不斷提高。

（四）威脅。主要包括兩個(gè)方面：

1.選擇社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)。外部機(jī)構(gòu)良莠不齊，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的選擇往往會(huì)影響審計(jì)的效果。目前在高職院校，常常會(huì)采用詢價(jià)、招投標(biāo)的方式，以低價(jià)中標(biāo)確定社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。由于價(jià)格較低，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)會(huì)進(jìn)行評(píng)估，基于成本效益的原則，這必然影響到審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量。

2.外部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員的信用風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際操作中，會(huì)有一些合作良好的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)作為高職院校內(nèi)部審計(jì)的長期合作對(duì)象，或者中間的某位審計(jì)人員作為長期審計(jì)顧問。但這也容易產(chǎn)生一些問題。社會(huì)中介機(jī)構(gòu)派出的審計(jì)人員不受高職院校的行政約束，道德素質(zhì)也良莠不齊，很難做到像高校內(nèi)審人員那樣有責(zé)任心，因此極易引發(fā)舞弊問題。

我國還沒有出臺(tái)專門針對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包的服務(wù)人員的相關(guān)規(guī)范和政策，這在一定程度上影響了對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)的監(jiān)管。

三、構(gòu)建SWOT分析模型

表1 SWOT分析模型

四、高職院校內(nèi)部審計(jì)外包的改進(jìn)措施

（一）利用機(jī)遇，發(fā)揮優(yōu)勢，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的良性發(fā)展。高職院校應(yīng)充分利用利用社會(huì)發(fā)展的大機(jī)遇，充分利用國家對(duì)于內(nèi)部審計(jì)外包的政策支持，利用社會(huì)發(fā)展的大機(jī)遇，合理選擇內(nèi)部審計(jì)外包。而不是因噎廢食，擔(dān)心外包帶來的負(fù)面影響而不采取任何外包的形式。外包的優(yōu)勢已經(jīng)顯而易見，高職院校更應(yīng)該充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)勢，利用社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的力量，獲得社會(huì)中介機(jī)構(gòu)所擁有的豐富的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)的知識(shí)和技能，不斷提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

（二）重視加強(qiáng)內(nèi)審人員的培養(yǎng)，建立內(nèi)審與外審的配合機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)重視并加強(qiáng)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)和實(shí)踐能力的培養(yǎng)，給予內(nèi)審人員更多的機(jī)會(huì)，通過與外部審計(jì)人員的合作而接觸到更前沿的審計(jì)知識(shí)和掌握更先進(jìn)的審計(jì)技能，使得將來內(nèi)部審計(jì)更具有獨(dú)立審計(jì)的能力。同時(shí)，建立內(nèi)審人員的參與機(jī)制、配合機(jī)制，要求內(nèi)審人員全過程跟進(jìn)，并與內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)計(jì)劃相協(xié)調(diào)，由于內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)于高職院校內(nèi)部情況的熟悉，也能夠發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員的功能作用。加強(qiáng)內(nèi)外審計(jì)人員的合作內(nèi)審，將極大提高審計(jì)質(zhì)量，也有利于以后內(nèi)部審計(jì)部門的可持續(xù)發(fā)展。

（三）在宏觀層面上推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)外包立法，為內(nèi)審保駕護(hù)航。國家層面、地方層面對(duì)于內(nèi)部審計(jì)外包的政策支持，已經(jīng)肯定了內(nèi)部審計(jì)外包的合規(guī)合法性。但在操作層面，仍然沒有內(nèi)部審計(jì)外包相應(yīng)的法律法規(guī)。未來應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部（下轉(zhuǎn)第118頁）（上接第93頁）審計(jì)服務(wù)的監(jiān)管，并制定相應(yīng)的指導(dǎo)性規(guī)范，使內(nèi)審服務(wù)沿著正確的方向發(fā)展。因此，未來進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)市場，進(jìn)一步推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)外包立法，將是內(nèi)部審計(jì)外包繼續(xù)健康發(fā)展的必要保障。

（四）有選擇地進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外包。在高職院校內(nèi)部較少開展或者專業(yè)性較強(qiáng)的審計(jì)領(lǐng)域，不必花費(fèi)較多的精力和成本培訓(xùn)內(nèi)部審計(jì)人員，而是從外部獲得更為專業(yè)化和系統(tǒng)化的外包服務(wù)。但是，內(nèi)部審計(jì)外包并不是全部外包，而是特殊時(shí)期、特殊業(yè)務(wù)的外包。對(duì)于核心審計(jì)領(lǐng)域的業(yè)務(wù)，最好還是由高職院校內(nèi)部審計(jì)人員來承擔(dān)。

（五）合理選擇社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，提高內(nèi)審獨(dú)立性。對(duì)于社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的選擇，應(yīng)采取嚴(yán)格保密的原則，審計(jì)單位的選取、審計(jì)結(jié)果未公布前盡量控制知情的人數(shù)。盡量選取一定數(shù)量的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行服務(wù)，避免長期只與同一個(gè)中介機(jī)構(gòu)合作。對(duì)于招投標(biāo)選取的過程，應(yīng)著重考慮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的口碑、服務(wù)能力、質(zhì)量等方面，不能只講求低價(jià)。

（六）社會(huì)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)主動(dòng)采取措施規(guī)范服務(wù)，加強(qiáng)監(jiān)管。社會(huì)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)建立相應(yīng)的約束機(jī)制，與服務(wù)單位簽訂嚴(yán)格的外包合同，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)范圍、安全保密、相互責(zé)任、相互義務(wù)、費(fèi)用等工作。進(jìn)一步規(guī)范外包服務(wù)。其次，嚴(yán)格紀(jì)律規(guī)定，不允許外審人員私下與利益相關(guān)的部門或人員接觸。事后所服務(wù)的單位進(jìn)行評(píng)估，滿意與否計(jì)入員工的考核。如員工發(fā)生舞弊行為，將進(jìn)入行業(yè)黑名單。

（七）“高薪養(yǎng)廉”，提高外審人員的提成比例，降低舞弊的可能性。外審人員的基本工資收入往往較低，大部分的績效收入都與承擔(dān)項(xiàng)目的多少密切相關(guān)，這在一定程度上提高了外審人員的積極性。但是，大部分社會(huì)中介機(jī)構(gòu)給予外審人員的提成費(fèi)用還較低，當(dāng)被審計(jì)單位相關(guān)人員私下給予一定的利益時(shí)，外審人員不一定能拒絕。這會(huì)逐漸影響外包市場的穩(wěn)定發(fā)展，造成行業(yè)風(fēng)氣的逐漸敗壞。因此，在宏觀層面，應(yīng)出臺(tái)相關(guān)的法規(guī)規(guī)定給予外審人員最低的審核費(fèi)用比例。同時(shí)，為了社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的長期發(fā)展和信譽(yù)，在審核費(fèi)用方面，應(yīng)根據(jù)外包業(yè)務(wù)的大小程度、難易程度，給予外審人員較高的審核提成。這有利于提高外審人員的工作積極性，也減小了舞弊的可能性。

總之，高職院校內(nèi)部審計(jì)外包，既有優(yōu)勢也有劣勢，既具有機(jī)遇也面臨著威脅。關(guān)鍵是高職院校能否根據(jù)具體情況對(duì)內(nèi)部審計(jì)有選擇地進(jìn)行外包，利用機(jī)遇，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)?？傮w來說，內(nèi)部審計(jì)外包在較長一段時(shí)期內(nèi)將極大地促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的高效化、專業(yè)化和全面化，是高職院校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的正確選擇。

【參考文獻(xiàn)】

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[2]原麗麗.基于SWOT分析的內(nèi)部審計(jì)外包選擇[J].審計(jì)月刊，2010（4）

（責(zé)編 王 一）