會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過程中存在的問題

柏海輝

摘 要：我國新會計(jì)準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施，引導(dǎo)著我國的會計(jì)體系不斷適應(yīng)我國當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)變革的特點(diǎn)，推動中國市場經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定而持續(xù)發(fā)展。新會計(jì)準(zhǔn)則是時代發(fā)展的必然趨勢，但是其所推出的全新標(biāo)準(zhǔn)也需要會計(jì)從業(yè)人員不斷提高對自身的要求，強(qiáng)化會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行力度。然而，新會計(jì)準(zhǔn)則自頒布和實(shí)施以來，在不斷為我國社會主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)添磚加瓦的同時，也存在不少執(zhí)行過程中的問題。據(jù)此，本文就我國當(dāng)前新會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行困境及應(yīng)對策略進(jìn)行了相應(yīng)的分析。

關(guān)鍵詞：會計(jì)準(zhǔn)則；執(zhí)行；企業(yè)；法律

會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制作為依照會計(jì)準(zhǔn)則的定義、特點(diǎn)以及實(shí)用性所構(gòu)建的規(guī)則，是確保會計(jì)準(zhǔn)則得以規(guī)范化執(zhí)行的系統(tǒng)，而且在特定的環(huán)境下可以對人們的觀念和行為進(jìn)行約束與規(guī)范。因此，系統(tǒng)而嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆治鰰?jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過程中所存在的問題，并進(jìn)行針對性解決，具有相當(dāng)重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過程概述

會計(jì)準(zhǔn)則，也是會計(jì)原則的一種說法，通常是對會計(jì)從業(yè)人士在開展會計(jì)活動時所受到的行為約束和規(guī)范的總稱。該名詞最早出現(xiàn)在1973年，由美國的財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會正式開始使用，并且在今后各國家的會計(jì)活動開展中得到廣泛的認(rèn)同。事實(shí)上，在理論界對于會計(jì)準(zhǔn)則的含義還存在一定的偏差和爭議，但是其主要特征卻達(dá)成了相對廣泛的認(rèn)同：首先是該準(zhǔn)則需要權(quán)威機(jī)構(gòu)作為依托；其次該準(zhǔn)則是從實(shí)踐工作中不斷分析和總結(jié)而得出的；最后是該準(zhǔn)則對今后會計(jì)的實(shí)際工作具有普遍性的指導(dǎo)和規(guī)范作用。

對于會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行內(nèi)涵的界定，需要借助管理學(xué)的角度進(jìn)行分析，首先執(zhí)行的目標(biāo)是將任務(wù)細(xì)致而高質(zhì)效的完成，并且使得最后的結(jié)果滿足效益最大化要求。同時，執(zhí)行的涵義也受到管理者所處的層次影響，從而具備不同的涵義。從高級管理者的角度看，執(zhí)行不僅意味著將目標(biāo)付諸于實(shí)踐，而是先要將目標(biāo)細(xì)化成決策，然后制定決策的具體實(shí)施方案，最后監(jiān)督?jīng)Q策的執(zhí)行。從中級管理者的角度來看，執(zhí)行意味著上下溝通，既要完整準(zhǔn)確的領(lǐng)會領(lǐng)導(dǎo)者的決策實(shí)質(zhì)，又要更好地向底層的執(zhí)行者傳達(dá)，必要時還需要將決策更進(jìn)一步的細(xì)化、安排分工等等。

二、會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過程存在的問題

（一）相關(guān)法律不完善。盡管近幾年來，我國會計(jì)行業(yè)協(xié)會在不斷的改進(jìn)和創(chuàng)新會計(jì)準(zhǔn)則，推進(jìn)制度建設(shè)，但是國家對于相應(yīng)法律體系的構(gòu)建仍舊發(fā)展緩慢，兩者之間呈現(xiàn)出不匹配的現(xiàn)象。

首先是匹配性的缺失，因?yàn)殡m然不同的法律對于會計(jì)準(zhǔn)則多有提及和支持，但是這類只言片語多的法律法規(guī)多出現(xiàn)于《企業(yè)法》、《證券法》以及《會計(jì)法》等法律當(dāng)中，并沒有一部獨(dú)立而明確的法律法規(guī)對此界定。同時，這使得會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行過程往往缺乏明確的依照性，而且存在不少模糊不清的區(qū)域，難以提供法律的支持。

其次是部分設(shè)計(jì)會計(jì)準(zhǔn)則的法規(guī)缺乏足夠的操作性，尤其是會計(jì)作為一項(xiàng)實(shí)踐性較強(qiáng)的行業(yè)。最后便是一些關(guān)鍵性的會計(jì)準(zhǔn)則法規(guī)依據(jù)缺乏一些關(guān)鍵性的會計(jì)準(zhǔn)則法規(guī)依據(jù)目前還沒有制定。

（二）注冊會計(jì)師審計(jì)管理不嚴(yán)格。我國的注冊會計(jì)師行業(yè)最早發(fā)源于上個世紀(jì)，經(jīng)過多年的發(fā)展已經(jīng)有了不小的規(guī)模，但是也面臨了不少的問題。其中最重要的問題便是我國政府職能對該行業(yè)存在管理上的缺失，其一是因?yàn)檎畬τ谧詴?jì)師行業(yè)的管理權(quán)力呈現(xiàn)出重復(fù)設(shè)置的現(xiàn)象，而且并沒有完善的協(xié)調(diào)能力。其二是因?yàn)榈胤秸块T往往會因?yàn)閷^(qū)域經(jīng)濟(jì)保護(hù)而干涉審計(jì)工作的開展。然而，注冊會計(jì)師協(xié)會作為有政府推動和引導(dǎo)的機(jī)構(gòu)，具有相對濃厚的政府色彩，行業(yè)并沒有形成完善的自律機(jī)制和管理模式，加上監(jiān)督的確實(shí)，問題相對嚴(yán)重。因?yàn)楝F(xiàn)實(shí)生活中的會計(jì)往往受到市場供需狀況的印象，會計(jì)師事務(wù)所在發(fā)展和生存壓力的影響下具有極強(qiáng)的市場份額渴求，不僅出現(xiàn)同行相互低價競爭，甚至通過減少必要審計(jì)程序壓低成本。同時，這也是到不當(dāng)審計(jì)行為出現(xiàn)的直接原因，我國的法定審計(jì)實(shí)際上無法在獨(dú)立公正的立場上保持足夠剛性，因此很難真正地起到保證會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的作用。

（三）高層執(zhí)行存在問題

近幾年，我國雖然在高層管理、執(zhí)行以及內(nèi)部會計(jì)控制的問題上引起了高度的重視，而且國家的財(cái)政部頒布了多項(xiàng)內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范，聯(lián)合多家機(jī)構(gòu)進(jìn)行相應(yīng)的人才培養(yǎng)、制度和監(jiān)管的構(gòu)建，取得了一定的成效，但是仍與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求存在不小的差距。這主要是由于在我國當(dāng)下的制度環(huán)境影響下，公司董事會和管理人員并沒有相應(yīng)的動力執(zhí)行相應(yīng)的會計(jì)準(zhǔn)則。因?yàn)殚L期以來的不重視，使得管理層與底層之間的聯(lián)系較弱，導(dǎo)致制度構(gòu)建的執(zhí)行流于表面，僅僅是為了應(yīng)付相關(guān)部門的檢查、審計(jì)，而不管內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問題多強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了其應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

三、會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過程問題的對策

（一）完善執(zhí)行機(jī)制的法律制度。從《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的執(zhí)行過程來看，對于會計(jì)違規(guī)和違法行為的約束往往需要加大懲處力度，強(qiáng)化監(jiān)管機(jī)制和完善監(jiān)管體系。具體來看，首先需要完善《準(zhǔn)則實(shí)施細(xì)則》的內(nèi)容，對會計(jì)人員的行為進(jìn)行明確的規(guī)范和關(guān)系，對各項(xiàng)違規(guī)行為所對應(yīng)的懲處要求都進(jìn)行清晰的界定。其次，需要對制定《財(cái)務(wù)監(jiān)督法》，保障企業(yè)會計(jì)制度的執(zhí)行得到有效的監(jiān)管，使之獲得法律的支持，確保違規(guī)行為得到及時的查處，有效的控制違規(guī)行為所帶來的企業(yè)損失。最后，需要構(gòu)建并完善相應(yīng)的民事索賠體系，除了對會計(jì)人員的違規(guī)違法行為進(jìn)行必要的追究和處理之外，還需要以《刑法》為依照設(shè)置會計(jì)違法的相關(guān)規(guī)制條款，保障諸如偷稅漏稅、虛假報(bào)表以及財(cái)務(wù)欺詐等違規(guī)違法行為得到大范圍的治理，保障企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行效率。

（二）加強(qiáng)注冊會計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量控制。強(qiáng)化注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制要從構(gòu)建并完善監(jiān)管體制出發(fā)，有效的融合行業(yè)監(jiān)管的檢查、咨詢和懲戒，在條件具備的情況下，可以成立檢查、咨詢和懲戒三個專業(yè)委員會。其次，要強(qiáng)化注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)，具體工作要從入職人員的選拔、從業(yè)人員的強(qiáng)化培訓(xùn)、職業(yè)道德嚴(yán)謹(jǐn)態(tài)度培養(yǎng)三個方面開展。最后，要完善注冊會計(jì)師行業(yè)的市場準(zhǔn)入與退出機(jī)制。逐步凈化注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境，由政府主管部門引導(dǎo)會計(jì)師事務(wù)所之間的有序競爭，試行會計(jì)師事務(wù)所的破產(chǎn)制度，讓會計(jì)師事務(wù)所在競爭中實(shí)現(xiàn)優(yōu)勝劣汰。

（三）建立健全企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控制度。從我國目前的制度建設(shè)狀況來看，會計(jì)準(zhǔn)則尚不能得到有效執(zhí)行，究其實(shí)質(zhì)便是因?yàn)橥晟频呢?cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制制度和會計(jì)準(zhǔn)則相匹配。雖然目前的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第14號——財(cái)務(wù)報(bào)告》中已經(jīng)存在了相應(yīng)的內(nèi)部控制內(nèi)容，但是其對于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的約束和規(guī)范仍舊不能滿足企業(yè)的要求，大多數(shù)工作都只是流于表面，難以發(fā)揮企業(yè)執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則的真是效應(yīng)。具體來看，企業(yè)需要從自身的實(shí)際情況為出發(fā)點(diǎn)，認(rèn)真平衡成本和效益的指標(biāo)，構(gòu)建需要針對性的會計(jì)業(yè)務(wù)活動風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃，及時解決好所有權(quán)、監(jiān)督權(quán)和控制權(quán)的三權(quán)分離與制衡問題是準(zhǔn)則執(zhí)行效率提高的一個有效措施。

四、結(jié)束語

事實(shí)上，新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行困境的出現(xiàn)已經(jīng)在不同程度上影響了新會計(jì)準(zhǔn)則的頒布初衷，不僅當(dāng)初所制定的目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，同時也造成了不良的印象。因此，會計(jì)從業(yè)人員和企業(yè)管理人員必須認(rèn)真分析當(dāng)下的狀況，結(jié)合理論和實(shí)踐對問題的解決之道進(jìn)行有效探究，從而確保新會計(jì)準(zhǔn)則得以順利實(shí)施，發(fā)揮其應(yīng)有的成效。

（作者單位：江西科技師范大學(xué)）

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