分批法在新興產(chǎn)業(yè)成本控制中的演進(jìn)發(fā)展研究

張玉偉

摘 要：伴隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷完善，并逐漸與國(guó)際接軌，這就使得對(duì)成本的管理控制尤為重要，企業(yè)要想求生存、謀發(fā)展，就要了解并且融入市場(chǎng)，根據(jù)市場(chǎng)信息確定生產(chǎn)產(chǎn)品，制定產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃。企業(yè)通過對(duì)成本核算的過程就是對(duì)企業(yè)本身產(chǎn)品生產(chǎn)的事先預(yù)測(cè)，事中控制，事后分析的過程。再加上企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)更是白熱化，成本的管理顯然成為了企業(yè)存亡的關(guān)鍵，企業(yè)能否根據(jù)確切的成本信息做出正確的經(jīng)營(yíng)決策在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中起到了決定性的作用?，F(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)的飛速發(fā)展，催生出一大批新興產(chǎn)業(yè)和小微企業(yè)，而它們賴以生存的法寶就是選擇合適自己管理模式的成本核算方法，正是它單件、小批量的靈活生產(chǎn)作業(yè)，使得分批法在企業(yè)的成本核算中運(yùn)用自如。

關(guān)鍵詞：新興產(chǎn)業(yè)；成本控制；分批法

一、企業(yè)成本控制現(xiàn)狀分析

（一）成本管理觀念落后，已經(jīng)不能適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。傳統(tǒng)成本僅局限于企業(yè)內(nèi)部，缺乏戰(zhàn)略管理的理念。而只注重供應(yīng)環(huán)節(jié)、投產(chǎn)后、產(chǎn)品本身成本高低的管理，卻忽視了生產(chǎn)過程、投產(chǎn)前規(guī)劃以及各要素合理組織的管理。很多企業(yè)忽略與其生產(chǎn)相關(guān)的成本行為的管理，甚至盲目降低成本而忽視效率問題。傳統(tǒng)企業(yè)成本管理主要是通過增強(qiáng)與供應(yīng)商及分銷商的談判能力，這樣來轉(zhuǎn)嫁成本；其次就是規(guī)模經(jīng)濟(jì)，通過降低單位產(chǎn)品的固定成本，不顧市場(chǎng)對(duì)產(chǎn)品的消化度，片面提高產(chǎn)品產(chǎn)量，短期之內(nèi)有利潤(rùn)的虛高假象。

（二）企業(yè)內(nèi)部成本管理的主體確立失誤。企業(yè)管理層一致認(rèn)為成本、效益都應(yīng)該是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)管理人員負(fù)責(zé)，而把各車間、部門的職工僅看作是生產(chǎn)的機(jī)器，導(dǎo)致管理成本的不懂技術(shù)，懂技術(shù)的不懂成本管理及控制，職工生產(chǎn)過程中存在鋪張浪費(fèi)，效率低下的現(xiàn)象，管理層與基層完全脫節(jié)。

（三）成本管理方法落后，死板。當(dāng)代是新興產(chǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展時(shí)期，也就是小批量多品種的訂單式作業(yè)，這是分批法管理成本的作用范圍，而我國(guó)僅有6%都不到的企業(yè)采用此方法核算，生產(chǎn)和組織管理較粗放。沒有形成真正科學(xué)的成本管理體系，不利于企業(yè)成本的有效調(diào)控，使得企業(yè)只是單純?yōu)榱私档统杀径档统杀?，不能夠深刻反映出企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程，不能提供各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本信息，最終導(dǎo)致企業(yè)管理層不能制定和實(shí)施戰(zhàn)略性經(jīng)營(yíng)方案。

二、企業(yè)成本與利潤(rùn)的關(guān)系分析

（一）成本與利潤(rùn)的統(tǒng)一性。利潤(rùn)與成本相互統(tǒng)一，相互依存，沒有發(fā)生成本就無從產(chǎn)生利潤(rùn)。比如當(dāng)新上市，為了開拓市場(chǎng)，就會(huì)增加銷售成本，同時(shí)利潤(rùn)也就增多了，所以當(dāng)成本增加時(shí)，利潤(rùn)也會(huì)隨之增多。

（二）成本與利潤(rùn)的對(duì)立性。成本與利潤(rùn)也是一對(duì)矛盾體，利潤(rùn)總額是總收益減去總成本。換言之，成本降低直接反映出利潤(rùn)總額的提高。如果成本下降而收入不變，那么利潤(rùn)就會(huì)增加，但如果成本增加而收益不變，那么利潤(rùn)就會(huì)降低。因此，對(duì)于同一個(gè)企業(yè)來說，采用不同的成本核算方法直接影響到企業(yè)整體的成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與運(yùn)作。

三、分批法成本核算的特點(diǎn)分析

（一）成本核算對(duì)象是產(chǎn)品的批別。按產(chǎn)品批別設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬，歸集生產(chǎn)費(fèi)用。根據(jù)購(gòu)買者訂單生產(chǎn)的企業(yè)，一般情況下是按一張訂單規(guī)定的產(chǎn)品作為一批，但是如果一張訂單中的生產(chǎn)產(chǎn)品種類繁多，就把該訂單分解成幾批組織生產(chǎn)；又如果一張訂單是陸續(xù)交貨，而且持續(xù)的時(shí)間跨越兩個(gè)及以上核算周期，則為了明確各期的生產(chǎn)成本，也是分成小批作業(yè)；另一種生產(chǎn)情況，在同一個(gè)生產(chǎn)期內(nèi)，不止一張訂單，而且訂貨單產(chǎn)品相同，交貨時(shí)間差不多，則把這幾張訂單合并計(jì)算生產(chǎn)成本。

（二）產(chǎn)品成本的計(jì)算是與生產(chǎn)任務(wù)通知單的簽發(fā)和結(jié)束緊密配合的。因此，產(chǎn)品成本計(jì)算是不定期的。生產(chǎn)費(fèi)用是按月匯總，但是各批次產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致，月末有的訂單不一定能夠完工，而企業(yè)核算每批產(chǎn)品的實(shí)際成本是在全部完工之后才能確定。

（三）由于成本計(jì)算期與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期基本一致。因此，在計(jì)算月末在產(chǎn)品成本時(shí)，一般不存在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間分配成本的問題。若全部完工，則全部作為該批產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本；若未完工，則全部作為在產(chǎn)品成本。只有當(dāng)一批產(chǎn)品不是在一個(gè)核算周期內(nèi)陸續(xù)完工并交貨的情況下，為了計(jì)算每期損益，必須計(jì)算月末該批產(chǎn)品的完工和未完工產(chǎn)品成本。但是這種情況下的計(jì)算量大，所以在實(shí)務(wù)中可以采用簡(jiǎn)易的分批法，即按計(jì)劃單位成本、定額單位成本或者最近一期系統(tǒng)或類似產(chǎn)品的實(shí)際單位成本來核算完工產(chǎn)品成本，并從產(chǎn)品成本明細(xì)賬中轉(zhuǎn)出，剩余則為在產(chǎn)品成本。在實(shí)際操作中，若果一個(gè)訂單批量很大，生產(chǎn)周期較長(zhǎng)，為了避免月末在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用，使成本核算更加簡(jiǎn)單明了，可以把這大批量訂單分成幾個(gè)小批量生產(chǎn)，就合理的避免了夸月核算的繁雜性。

四、分批法核算成本的局限性分析

企業(yè)的發(fā)展肯定是靠大訂單、大批量的生產(chǎn)維持，在此情況下，由于生產(chǎn)周期較長(zhǎng)，受宏觀經(jīng)濟(jì)因素影響，比如通貨膨脹等，企業(yè)采用分批法把大訂單分解成小批量的生產(chǎn)，就可能出現(xiàn)各月間接費(fèi)用的分配率忽高忽低，各月的加工費(fèi)用波動(dòng)加大，生產(chǎn)工時(shí)不一，而采用分批法就使加工費(fèi)用平均化，最終不能反映真實(shí)情況，影響企業(yè)產(chǎn)品成本的正確性，隨之受到影響的就是企業(yè)的利潤(rùn)總額波動(dòng)性變大，最終企業(yè)的外部形象受損，不利于建設(shè)本企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下的信譽(yù)。

五、分批法成本核算在新興企業(yè)的應(yīng)用展望

（一）新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展面臨的瓶頸。1、體制機(jī)制束縛。國(guó)家發(fā)改委信息顯示，一季度醫(yī)藥制造業(yè)、醫(yī)療儀器設(shè)備主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增速比去年同期分別下降4.1和3個(gè)百分點(diǎn)。調(diào)查的生物醫(yī)藥企業(yè)反映的問題集中在醫(yī)療體制改革。2、融資難問題并未解決。調(diào)查顯示，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域企業(yè)一季度投資景氣指數(shù)僅為117，比上季度下降4.9，側(cè)面反映出企業(yè)的融資難度很大。關(guān)注的萬眾創(chuàng)新、大眾創(chuàng)業(yè)背景下創(chuàng)新型中小企業(yè)融資問題，其共同特點(diǎn)就是輕固定資產(chǎn)，很難以從銀行等金融機(jī)構(gòu)獲得抵押貸款。3、產(chǎn)業(yè)鏈不完善成為產(chǎn)業(yè)升級(jí)障礙。在全球化背景下，積極利用國(guó)外原材料和零部件來做整機(jī)產(chǎn)品是國(guó)內(nèi)企業(yè)代工生產(chǎn)的主要模式。而此模式下，相當(dāng)部分產(chǎn)業(yè)對(duì)外依賴度較高，一些整機(jī)產(chǎn)品的利潤(rùn)率還不及原材料和零部件利潤(rùn)率高。

（二）新興產(chǎn)業(yè)中適用分批法成本核算的類型。1、根據(jù)客戶訂單生產(chǎn)的企業(yè)。該類型企業(yè)在接到外部訂單的時(shí)候，根據(jù)批量大小、產(chǎn)品種類多少來制定物料的采購(gòu)計(jì)劃，成本預(yù)算，然后進(jìn)行車間派工等等，實(shí)際業(yè)務(wù)中，由于物料采購(gòu)到產(chǎn)出產(chǎn)品需要收集的數(shù)據(jù)繁多，而且小訂單較多，往往無法做到針對(duì)每張訂單進(jìn)行成本核算和利潤(rùn)分析，因此，需要把一個(gè)核算期內(nèi)的訂單合并計(jì)算成本。2、產(chǎn)品種類經(jīng)常變化的小規(guī)模企業(yè)。該類型企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備先進(jìn)，擁有內(nèi)部核心競(jìng)爭(zhēng)科技，工藝精湛，靈活性強(qiáng)，這就使得成本控制更為重要。但是產(chǎn)品種類多的企業(yè)，生產(chǎn)工序也繁雜，如果每個(gè)產(chǎn)品種類都核算生產(chǎn)成本，那么只會(huì)增加工作量，影響核算效率，若引用分批法核算，完全可以節(jié)省企業(yè)的核算時(shí)間成本，把重點(diǎn)放在生產(chǎn)上，提高設(shè)備利用率。3、專門進(jìn)行修理業(yè)務(wù)的企業(yè)。該類企業(yè)發(fā)生的修理成本大部分來自固定設(shè)備的折舊費(fèi)，而企業(yè)購(gòu)入的設(shè)備在投入使用時(shí)，就已經(jīng)確定該設(shè)備的折舊方法，相應(yīng)的每個(gè)核算期的成本波動(dòng)較小，而采用分批法核算其成本，可以保證企業(yè)利潤(rùn)的穩(wěn)定。

六、結(jié)論

對(duì)于目前新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展?fàn)顩r來說，體制的束縛，資金來源的困難，產(chǎn)業(yè)鏈的不完善等等一系列問題，成本控制顯得尤為重要。當(dāng)下是訂單式生產(chǎn)蓬勃發(fā)展時(shí)期，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，分批法核算的引用，做到最短期內(nèi)的核算生產(chǎn)成本，確定當(dāng)期損益，能夠把體制機(jī)制的束縛降到最低，核算周期的減短，使得企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)速度提高，一定程度上緩解融資的困難。企業(yè)只需要對(duì)外引進(jìn)高新技術(shù)，提高個(gè)別勞動(dòng)生產(chǎn)率，建立起企業(yè)內(nèi)部集團(tuán)的產(chǎn)業(yè)鏈?？偠灾?，分批法應(yīng)用于新興產(chǎn)業(yè)，是提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，管理水平，盈利能力的戰(zhàn)略舉措。

（作者單位：河北大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院）

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