企業(yè)所得稅納稅籌劃分析

張夢雅

摘 要：企業(yè)納稅籌劃是企業(yè)財務(wù)管理工作中的重點內(nèi)容，較為受現(xiàn)代企業(yè)的重視。本文對納稅籌劃的方式和企業(yè)所得稅的計算方法進行了介紹，并對企業(yè)所得稅的納稅籌劃可選方案進行了簡單探討，并以節(jié)稅方案為基礎(chǔ)，對企業(yè)所得稅納稅籌劃進行案例分析。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；納稅籌劃；稅務(wù)風險

某些企業(yè)通過鉆稅法的漏洞來實現(xiàn)企業(yè)所得稅納稅籌劃是不可取的。企業(yè)所得稅納稅籌劃的根本目的是實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化，具有籌劃意識的同時在法律允許的范圍內(nèi)合理安排納稅時間對企業(yè)所得稅納稅籌劃是行之有效的。企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策多種多樣，企業(yè)應(yīng)當全面了解和掌握各項減免稅政策法規(guī)，在籌資、投資、經(jīng)營過程中充分考慮所得稅優(yōu)惠政策，以達總體稅負的優(yōu)化。

一、納稅籌劃的主要方式

納稅籌劃的主要方式有三種：避稅、節(jié)稅和稅負轉(zhuǎn)嫁。

（一）合理避稅方式。合理避稅是指納稅人清楚地了解現(xiàn)行的法律法規(guī)和稅收制度，尋找其中的避稅要點，合理合法的籌劃布置經(jīng)濟活動的投資、籌資等生產(chǎn)經(jīng)營活動，以避免或減少稅收負擔。避稅不會影響社會的總稅額，只是涉及稅率高低的轉(zhuǎn)換。但是非法，可能會使國家財政收入減少。

（二）合法節(jié)稅方式。合法節(jié)稅是指納稅人在不違反稅收制度的前提下，利用稅收制度中的起征點、減免稅等稅收優(yōu)惠政策，在投資、融資和經(jīng)營活動中，為企業(yè)做減稅或免稅籌劃。合法節(jié)稅遵循稅收制度，順應(yīng)了立法本意，合法避稅則違背了稅收制度的本意，不合法也非違法。

（三）稅負轉(zhuǎn)嫁方式。稅負轉(zhuǎn)嫁是指企業(yè)將稅收負擔轉(zhuǎn)移給上下游客戶，通過調(diào)整價格減少稅收負擔。轉(zhuǎn)嫁與商品價格有關(guān)，轉(zhuǎn)嫁后與國家稅收總額無關(guān)，只是納稅人的改變，是經(jīng)濟主體之間稅負的再分配，轉(zhuǎn)嫁籌劃也非違法。

（四）避稅、節(jié)稅、稅負轉(zhuǎn)嫁三種籌劃方式的比較。相同點：三種方式結(jié)果都是減輕稅收負擔，增加可支配收入。不同點：1、避稅和節(jié)稅的依據(jù)不同，前者是利用政府稅收制度的漏洞和空白，后者則是利用減免稅等制度優(yōu)惠；2、節(jié)稅、避稅和稅負轉(zhuǎn)嫁適用范圍不同，其適用范圍依次減小。

二、企業(yè)所得稅的計算方法

企業(yè)所得稅的征收分為兩種方法：

（一）核算征收。針對可以準確核算收入總額和成本費用支出的企業(yè)，實行核算征收。在這種征收方法下，企業(yè)所得稅計算如下：應(yīng)納稅額=（收入總額-準予扣除項目金額）*稅率

（二）核定征收。針對不可以準確核算收入總額和成本費用的支出，不能向主管稅務(wù)機關(guān)提供真實、準確、完整的納稅資料的企業(yè)，實行核定征收。核定征收又分為兩種：1、定額征收：定額征收，即由稅務(wù)機關(guān)按照法律規(guī)定的標準、程序方法，對企業(yè)應(yīng)繳的所得稅額直接核定。2、核定應(yīng)稅所得率征收：核定應(yīng)稅所得率征收，即由稅務(wù)機關(guān)按照法律規(guī)定的標準、程序方法，對納稅人的應(yīng)稅所得率預(yù)先核定，然后企業(yè)按照如下公式納稅：應(yīng)納稅額=（收入總額*應(yīng)稅所得率）*稅率

對實行第二種方式，即核定征收方式的企業(yè)，由于應(yīng)稅所得率由稅務(wù)機關(guān)設(shè)定，缺乏可操作的彈性。但這并不表明核算征收級一定比核定征收可以交納更少的稅款。還要具體情況具體計算。

三、企業(yè)所得稅的納稅籌劃方案

企業(yè)所得稅大概可以從兩個方面進行籌劃。一是基于前面提到的計稅公式。即“應(yīng)納稅額=（收入總額*應(yīng)稅所得率）*稅率”。二是利用稅法規(guī)定的其他政策，如稅收優(yōu)惠政策、虧損彌補政策等等。

（一）利用增加可扣除項目金額。從公式就可以很直觀的看出，應(yīng)納稅額要想減少，需要賬面的收入總額盡量少，準予扣除項目金額盡量多、稅率盡量低。收入總額的操作彈性小，而準予扣除項目金額就是我們操作的主要目標。稅法對準予扣除項目金額做了許多限制規(guī)定，我們就從以下幾個方面簡單說明怎樣可以在稅法允許的范圍內(nèi)充分利用扣除項目金額，以使應(yīng)納稅額盡量少。

1、工資薪金支出。從公式就可以很直觀的看出，應(yīng)納稅額要想減少，需要賬面的收入總額盡量少，準予扣除項目金額盡量多、稅率盡量低。收入總額的操作彈性小，而準予扣除項目金額就是我們操作的主要目標。稅法對準予扣除項目金額做了許多限制規(guī)定，我們就從以下幾個方面簡單說明怎樣可以在稅法允許的范圍內(nèi)充分利用扣除項目金額，以使應(yīng)納稅額盡量少。

2、業(yè)務(wù)招待費用。稅法規(guī)定，納稅人只可在一定范圍內(nèi)據(jù)實扣除與其生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費。超過標準不得在稅前扣除。另外，納稅人從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤或從股份企業(yè)分回的股息等，由于在對方企業(yè)已經(jīng)計提了業(yè)務(wù)招待費，所以不再作為計提。在利用業(yè)務(wù)招待費避稅的規(guī)劃上，我們的出發(fā)點就是盡量的利用扣除限額。若企業(yè)有子公司或其他關(guān)系非常密切的企業(yè)，應(yīng)把本企業(yè)超過限額的業(yè)務(wù)招待費設(shè)法轉(zhuǎn)移到其他子公司中，已達到避稅的目的。

3、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費對企業(yè)來說意義相同，都是為擴大產(chǎn)品銷量，提高品牌知名度所花費的費用。但稅法對這兩項經(jīng)營過程中的費用進行了嚴格區(qū)分。最大的區(qū)別是兩種費用的扣除額不同，廣告費的超過部分可以向以后年度無限結(jié)轉(zhuǎn)，而若計為業(yè)務(wù)宣傳費則不可以。所以若把以后的利益視為當期考慮的話，則計為廣告費的可全額扣除。這就給了我們納稅籌劃的空間。

4、采用折扣方式促銷。企業(yè)在利用折扣進行促銷時，應(yīng)注意兩個問題以充分避稅。第一，稅法規(guī)定，折扣額不在同一張發(fā)票上分別注明，而是令開發(fā)票的，不能從銷售額中扣除。也就是說，這樣的折扣不能在稅前抵扣。第二，稅法規(guī)定，價值形態(tài)的折扣可以在稅前扣除，而實物形態(tài)的折扣，不僅不能扣除，還應(yīng)該視同銷售處理。這樣反而會增加收入項，增多應(yīng)納稅額。

5、利用固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)折舊在企業(yè)會計里我們計入“管理費用”越大，準予扣除項目金額也就越大。一般情況下，我們希望折舊早點實現(xiàn)，盡早得到折舊帶來的抵稅收益。所以，一般我們傾向與利用加速折舊，讓折舊收益早日實現(xiàn)。但如果存在其他考慮因素，結(jié)果則會有所不同。例如，如果存在稅收減免期，那么在減免期內(nèi)多攤折舊就是一種不利的做法。

6、對稅率的選擇。稅法按年應(yīng)納稅所得額的不同分了兩個稅率，即年應(yīng)納稅所得額在3萬（含3萬）以下的企業(yè)，企業(yè)所得稅率為18%；年應(yīng)納稅所得額在3萬-10萬（含10萬）的企業(yè)，企業(yè)所得稅率為27%?？梢酝ㄟ^選擇稅率以達到避稅目的的納稅人，指的是年應(yīng)納稅所得額在這兩個分界點附近的企業(yè)。方法是簡單且明顯的，如果一企業(yè)年應(yīng)納所得稅額為3.01萬元，企業(yè)當然應(yīng)該想辦法把那100元在稅前扣除出去，這樣企業(yè)就可以從適用27%的稅率變成適用18%的稅率。直接在賬上涂掉這100元是違法的，我們應(yīng)該通過合法的手段扣除這100元。例如，捐贈到稅法允許扣除的捐贈項目；擴大技術(shù)改造費用；適當提高部分職工工資等。

（二）利用稅法規(guī)定的其他相關(guān)政策。從這方面考慮問題比較直觀。因為稅法具體規(guī)定了各種優(yōu)惠政策。企業(yè)只需考慮是否滿足稅法規(guī)定的優(yōu)惠項目，或者是否努力使自己符合稅法規(guī)定的優(yōu)惠條件即可。對企業(yè)所得稅的納稅籌劃，應(yīng)該通盤考慮。某種能減少企業(yè)所得稅的做法，很可能會導(dǎo)致其他費用的增加。在具體籌劃時，要從各方面詳細計算，以使得企業(yè)效益最大化。

四、結(jié)語

企業(yè)的日常經(jīng)營和管理工作中，利用納稅籌劃方法為企業(yè)實現(xiàn)更高的經(jīng)濟收益作出貢獻，使企業(yè)實現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展具有積極意義。企業(yè)所得稅是一項主要的稅種，涉及的經(jīng)濟業(yè)務(wù)十分廣泛，納稅籌劃的方法也有很多種，運用籌劃的整體思想選出效果最佳的方案，減輕企業(yè)稅收負擔，以期在合理合法的前提下最大限度提升企業(yè)經(jīng)濟效益。

（作者單位：重慶理工大學(xué)）

參考文獻：

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[2] 崔麗珺.企業(yè)所得稅納稅籌劃方法研究[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2015