事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及控制策略探討

董文靜

【摘要】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是由審計(jì)部門接受人事組織部門的委托對(duì)被審計(jì)的事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行的一系列審計(jì)，從某種意義上講是將審計(jì)的對(duì)象人格化的一種審計(jì)模式，也是當(dāng)前主要的審計(jì)方式，當(dāng)然也存在著一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此要制定控制策略進(jìn)行更好的審計(jì)。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；經(jīng)濟(jì)責(zé)任；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；控制策略

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間對(duì)其所在單位或部門財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任所進(jìn)行的獨(dú)立的監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)活動(dòng)。領(lǐng)導(dǎo)干部的考察、評(píng)價(jià)、任用以及獎(jiǎng)勵(lì)有多種形式的依據(jù)，其中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可能是最明顯也是最難的，審計(jì)的內(nèi)容包括被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)、是否合法、是否有準(zhǔn)確來源，當(dāng)然也包括被審計(jì)單位是否建立了適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制制度等?，F(xiàn)在來看，很多事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)存在很大的風(fēng)險(xiǎn)，造成了審計(jì)沒有發(fā)揮重要作用，因此要探討事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)控制策略。

一、事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在風(fēng)險(xiǎn)的原因

（一）審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員沒有真正的獨(dú)立性

當(dāng)前我國大多數(shù)的審計(jì)機(jī)構(gòu)都不能從根本上獨(dú)立于其他部門，也就是說審計(jì)部門往往隸屬于別的部門，現(xiàn)在大多都隸屬紀(jì)檢監(jiān)察和一些相應(yīng)的財(cái)務(wù)部門，也就是和紀(jì)檢監(jiān)察和財(cái)務(wù)部門合并，在很多情況下審計(jì)機(jī)構(gòu)不是在單位最高領(lǐng)導(dǎo)者的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，實(shí)際上大大削弱了審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和威懾性。一些審計(jì)人員由于自身政治地位不高，甚至和被審計(jì)對(duì)象有著直接的厲害關(guān)系，因此可能會(huì)影響著審計(jì)的公正性，同時(shí)有的領(lǐng)導(dǎo)為了自保和不被審計(jì)，給審計(jì)人員一些物質(zhì)誘惑或者各方面的壓力，這也影響了了審計(jì)人員的公正性和獨(dú)立性，總之，當(dāng)前審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的獨(dú)立性不強(qiáng)是形成風(fēng)險(xiǎn)的主要誘因。

（二）事業(yè)單位審計(jì)人員的綜合素質(zhì)有待提高

在事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，審計(jì)人員的綜合素質(zhì)起著關(guān)鍵作用，審計(jì)人員的綜合素質(zhì)實(shí)際上包括了業(yè)務(wù)素質(zhì)、思想政治素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)，這三個(gè)方面缺一不可，任何一個(gè)出現(xiàn)差錯(cuò)都會(huì)導(dǎo)致巨大的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)是審計(jì)質(zhì)量的重要保證，也是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)條件，如果審計(jì)人員沒有過硬的業(yè)務(wù)素質(zhì)不可能進(jìn)行準(zhǔn)確、客觀、詳實(shí)的審計(jì)。當(dāng)前我國很多事業(yè)單位審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)存在很大問題，表現(xiàn)在業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面、經(jīng)驗(yàn)不多、能力不夠，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足正常工作的需要。審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)至關(guān)重要，尤其表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)上，可以說沒有良好的職業(yè)道德素質(zhì)不可能過得了物質(zhì)誘惑和精神誘惑，但是如果失去了基本的職業(yè)道德素質(zhì)，即使有過硬的業(yè)務(wù)素質(zhì)也會(huì)走向人民的反面，從當(dāng)前看，我國很多單位的審計(jì)人員在思想政治素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)上還有待提高。

（三）當(dāng)前審計(jì)的方法和手段比較落后

當(dāng)前審計(jì)人員所采用的審計(jì)方法和審計(jì)手段比較滯后，而且由于比較滯后，造成了一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)工作也是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科技的進(jìn)步不斷發(fā)展的，如果只停留在某一階段，審計(jì)工作就不可能取得多大突破，也不會(huì)發(fā)揮多大作用。當(dāng)前的一些審計(jì)方法和審計(jì)手段弊端已經(jīng)非常突出，嚴(yán)重制約著審計(jì)工作前進(jìn)的步伐，同時(shí)也遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)工作的要求，尤其是審計(jì)方法上比較注重實(shí)質(zhì)性的測(cè)試，卻未能真正采用以內(nèi)控制度測(cè)評(píng)為主的現(xiàn)代審計(jì)方法，實(shí)際實(shí)質(zhì)性的測(cè)試很難確定審計(jì)的重點(diǎn)，造成了審計(jì)責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)不斷加大。

（四）沒有形成規(guī)范的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

事業(yè)單位應(yīng)該有一套完整規(guī)范的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，但是我國很多部門和單位并沒有建立完整、科學(xué)、規(guī)范的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，從而使得審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)由于不規(guī)范形成了巨大的風(fēng)險(xiǎn)。領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)應(yīng)該負(fù)的責(zé)任、任期的目標(biāo)、任期的成績?cè)u(píng)價(jià)幾乎沒有一個(gè)明確的界定。而且一個(gè)單位中主要責(zé)任與次要責(zé)任不清晰、個(gè)人責(zé)任與集體責(zé)任不明確、前任責(zé)任和現(xiàn)任責(zé)任不界定、直接責(zé)任與間接責(zé)任不規(guī)范，因此造成了責(zé)任混亂，一些在決策上失誤、在管理上不當(dāng)、在用人上失察等造成的經(jīng)濟(jì)損失就很難追究，同時(shí)也沒有明確的金額標(biāo)準(zhǔn)的界定，這實(shí)際上就是沒有具體的標(biāo)準(zhǔn)體系去參照和執(zhí)行。

二、事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及控制策略探討

（一）進(jìn)一步完善機(jī)構(gòu)設(shè)置、提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)

要進(jìn)一步完善事業(yè)單位審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能要給予明確的規(guī)定，要賦予審計(jì)機(jī)構(gòu)更多的權(quán)力，要深化審計(jì)機(jī)構(gòu)的責(zé)任，要圈定審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作范圍，要讓審計(jì)機(jī)構(gòu)從其他部門獨(dú)立出來，同時(shí)保證受單位最高領(lǐng)導(dǎo)人的直接領(lǐng)導(dǎo)，這樣統(tǒng)計(jì)機(jī)構(gòu)才能保持應(yīng)有的獨(dú)立性和權(quán)威性，從某種意義上講，獨(dú)立性和權(quán)威性也是開展審計(jì)工作的重要前提和基礎(chǔ)。要進(jìn)一步提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，審計(jì)人員不但要有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，更要有良好的政治思想素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)。審計(jì)機(jī)關(guān)要定期不定期地加強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，增強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能和審計(jì)才干。要不斷提高審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)和思想政治素質(zhì)，增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任心和使命感，只有這樣才能從源頭上避免物質(zhì)引誘和貪污腐敗，才能使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性不斷降低。

（二）不斷更新審計(jì)的方法和手段，提高審計(jì)的質(zhì)量和效率

當(dāng)前人類迎來了高速發(fā)展的互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，這給審計(jì)工作帶來了挑戰(zhàn)，也帶了機(jī)遇，因此要利用互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代帶來的機(jī)遇，迎接互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代帶來的挑戰(zhàn)，要根據(jù)不斷發(fā)展的新情況更新審計(jì)的方法和手段，提高審計(jì)的質(zhì)量和效率，真正降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，要利用互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢(shì)保證提供資訊的真實(shí)性和快捷性，增強(qiáng)審計(jì)工作的透明度，提高審計(jì)管理的運(yùn)作效率和運(yùn)作品質(zhì)。要探索引進(jìn)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，從而有效地阻止決策風(fēng)險(xiǎn)和由于管理上的不當(dāng)引起的經(jīng)濟(jì)損失，這樣也能真正加強(qiáng)對(duì)總風(fēng)險(xiǎn)水平的控制效果。更新審計(jì)的方法和手段，就要最大限度地化解和減少人為因素的干擾，因此一定要利用計(jì)算機(jī)的優(yōu)勢(shì)提高審計(jì)的工作質(zhì)量和效率。

（三）建立健全審計(jì)法律法規(guī)，保證審計(jì)更好推進(jìn)

雖然我國在審計(jì)方面建立了相關(guān)的法律法規(guī)，但是還不夠完善、不夠健全，因此要在現(xiàn)有法律法規(guī)的基礎(chǔ)上完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任的法規(guī)制度，建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)行政執(zhí)法責(zé)任的相關(guān)法規(guī)和制度，就要明確審計(jì)人員的權(quán)限和從法律上確保他們的地位，保證審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。依法建設(shè)審計(jì)的規(guī)范化和科學(xué)化，減少審計(jì)工作的隨意性和出錯(cuò)率，要通過法律保證審計(jì)這種真正的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式，使審計(jì)的內(nèi)容、操作的程序和評(píng)價(jià)的結(jié)果都有章可循、有法可依，要不斷加大審計(jì)的執(zhí)法力度，加大審計(jì)方面違規(guī)違法的懲治力度，充分發(fā)揮法律的威懾力，保證審計(jì)工作更好地向前推進(jìn)。

（四）建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的體系

要避免事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)鍵是完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)體系。領(lǐng)導(dǎo)在任期內(nèi)的各項(xiàng)決策的正確性和合法性要經(jīng)得起歷史的檢驗(yàn)和人民的考察，個(gè)人經(jīng)濟(jì)行為的廉潔性和自律性也要經(jīng)得起歷史的檢驗(yàn)和人民的考察，因此從這個(gè)意義上講，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系顯得更為重要，審計(jì)評(píng)價(jià)也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因此要立足審計(jì)事實(shí)、準(zhǔn)確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，要細(xì)化和量化的方法進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)，減少經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以外的其他多余的評(píng)價(jià)。同時(shí)要對(duì)審計(jì)過程中各種責(zé)任進(jìn)行明確的區(qū)分，尤其是現(xiàn)任和前任的責(zé)任、主要責(zé)任和間接責(zé)任，只有這樣才能有效地防范事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)束語

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從20世紀(jì)80年代中期的廠長經(jīng)理離任審計(jì)和承包經(jīng)營責(zé)任審計(jì)開始，經(jīng)過20多年的發(fā)展，已經(jīng)成為我國特有的一種審計(jì)模式。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是黨和政府賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)重要職責(zé)，審計(jì)部門通立對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間所在部門負(fù)責(zé)的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行審計(jì)，我們要充分認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性和必然性，一定要從源頭上避免出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)問題，因此要進(jìn)一步完善機(jī)構(gòu)設(shè)置、提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)、不斷更新審計(jì)的方法和手段，提高審計(jì)的質(zhì)量和效率、建立健全審計(jì)法律法規(guī)、建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的體系。

參考文獻(xiàn)

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