方便資金管理的銀行存款余額調節(jié)表改進

寧宏茹

【摘 要】 現(xiàn)在的銀行存款余額調節(jié)表只是對未達賬項或者是對未達賬項和錯賬進行了列示，很難直接利用其為企業(yè)的資金管理或者審計服務，也難以發(fā)現(xiàn)資金的貪污舞弊行為。建議對未達賬項的具體類型進行分類，在銀行存款余額調節(jié)表中進行列示，并編制附表核對未達賬項的到達情況，方便根據(jù)類別對資金進行追蹤和管理。

【關鍵詞】 銀行存款余額調節(jié)表； 未達賬項； 資金管理

中圖分類號：F275.1 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2016）12-0085-03

一、銀行存款余額調節(jié)表編制現(xiàn)狀

（一）銀行存款余額調節(jié)表編制的一般格式

在實務中編制銀行存款余額調節(jié)表采用的是把企業(yè)銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單余額定期核對的未達賬項進行調整。格式見表1。從該表中得到的信息只是四類未達賬項，難以了解未達賬項的具體信息。

（二）改進的銀行存款余額調節(jié)表格式

因為編制銀行存款余額調節(jié)表要使用上月銀行存款余額調節(jié)表中的未達賬項的具體信息，所以實務工作者通過日常工作實踐，為了方便銀行存款余額調節(jié)表的編制，提出了改進建議：在銀行存款余額調節(jié)表的四類未達賬項下分設多個欄目，分別是時間、憑證號、摘要、金額、過賬符號、備注等，用于未達賬項和到達賬項之間的數(shù)據(jù)信息進行核對[1]。改進后的格式見表2。

（三）關于錯賬是否列在銀行存款余額調節(jié)表中

我國的會計教材上對銀行存款余額調節(jié)表編制的文字表述一般為：銀行存款清查，通常采取與開戶銀行核對賬目的方法，也就是銀行存款日記賬與開戶銀行提供的“對賬單”進行核對。通過核對，往往發(fā)現(xiàn)雙方賬目不一致。原因一是未達賬項，二是雙方的錯賬和漏賬。在同銀行核對之前，應先檢查本單位的銀行存款日記賬，力求正確與完整，再與對賬單進行核對。如果發(fā)現(xiàn)錯賬和漏賬，應及時查明更正。對于未達賬項，則查明后編制銀行存款余額調節(jié)表。教材上的舉例一般只列示未達賬項，不包括錯賬的調整。

張學平和孫紅梅[2]在《巧編銀行存款余額調節(jié)表》中提出對于記賬差錯，各自調整自己的差錯，與對方無關。多付少收加進來，多收少付減出去，在表內調整。有許多學者和工作者也持該觀點。胡智敏和宋院生[3]在《銀行存款余額調節(jié)表能直接調整記賬差錯嗎》一文指出如果未達賬項調節(jié)后銀行存款余額不平，對于清查出的錯賬和漏賬，則根據(jù)教材的表述，認為應在表外調整。

二、方便資金管理的銀行存款余額調節(jié)表的優(yōu)化建議

現(xiàn)有的銀行存款余額調節(jié)表只是對未達賬項或者是對未達賬項和錯賬進行了調整和列示。企業(yè)難以直接利用其進行資金管理，也很難直接發(fā)現(xiàn)資金的貪污舞弊行為，審計人員也難以直接利用其進行審計。本文提出了方便企業(yè)進行資金管理的銀行存款余額調節(jié)表的優(yōu)化建議。

（一）銀行存款余額調節(jié)表的優(yōu)化

本文建議對四類未達賬項進行進一步分類，在銀行存款余額調節(jié)表中進行列示。這樣不僅可以清楚未達賬項的具體分類，而且還可以根據(jù)類別對資金進行追蹤管理，發(fā)現(xiàn)舞弊。

1.企業(yè)已收，銀行未收的項目。按照財務規(guī)定，企業(yè)收到的現(xiàn)金應及時送存銀行，企業(yè)收到的支票和銀行匯票等也會及時送存銀行。所以該項目主要是時間性差異造成的在途存款，下月初銀行一般會收到并記賬。如果出現(xiàn)上月的在途存款在本月銀行對賬單上沒有出現(xiàn)的，或者本月的在途存款在下月的銀行對賬單上沒出現(xiàn)的項目，管理人員就要查明原因，加強資金管理。例如企業(yè)收到的支票沒有及時送存銀行，或者支票退票，或者銀行串戶，或者現(xiàn)金被貪污、挪用等。

2.企業(yè)已付，銀行未付的項目。企業(yè)簽發(fā)支票，就會記賬銀行存款的減少，而收款人不一定及時去銀行兌現(xiàn)，或者是支票因過期或者是格式內容等問題銀行退票，此類為未兌現(xiàn)支票。按照財務管理對于資金的管理要求，收款人一般會盡快兌現(xiàn)支票。因此，企業(yè)要核對上月的未兌現(xiàn)支票本月是否兌現(xiàn)，如果沒有兌現(xiàn)，查明原因。重點關注有沒有超期的支票、格式內容等有問題的支票，要聯(lián)系采購部門處理。另外，還有出納、會計或其他人員私開發(fā)票挪用資金，長期掛在對賬單上的未達賬項等。

3.銀行已收，企業(yè)未收的項目。一般包括三類：（1）銀行收款，是企業(yè)代銀行收取的各種款項，包括應收票據(jù)款、銷售款等。（2）電子轉賬收款，是通過網(wǎng)上銀行、手機銀行等收到的款項。網(wǎng)上銀行轉賬后，銀行會打印客戶回單，企業(yè)把客戶回單取回來，通過這個憑證入賬。如果沒拿到銀行的回單，尚未記賬。（3）企業(yè)銀行存款賬戶的利息收入。對于銀行已收企業(yè)未收的項目首先要檢查出納有沒有及時取回單，盡量把歸屬于本期的全部記賬。然后檢查是否銀行未及時提供回單，或回單丟失，或企業(yè)已收到回單，未及時記賬。要分清原因，加強銀行收款回單的管理。此外，還存在企業(yè)舞弊的行為，例如，銀行已收的款項，由于財會人員長期不入賬，造成長期挪用或侵占；或者銀行方一收一付相同的金額，企業(yè)都未記賬，可能存在企業(yè)套取現(xiàn)金，設小金庫。

4.銀行已付，企業(yè)未付的項目。一般包括三類：（1）銀行退票。企業(yè)收到顧客簽發(fā)的支票，由于空頭支票或者格式內容等原因無法兌現(xiàn)的退票。（2）電子轉賬付款。企業(yè)通過網(wǎng)上銀行、手機銀行等進行轉賬付款，未取銀行回單未記賬。（3）銀行服務費。銀行提供服務收取的服務費、發(fā)票本等銀行服務費用。對于該類項目應及時到銀行取回單進行記賬，如果是時間性差異造成的未達賬項，應于下月收到回單記賬時及時進行核對。對于異常的項目，則要查明原因，加強管理。例如，銀行已付企業(yè)未付，可能是支付貨款未做賬，支付費用未做賬；或者是銀行串戶；或者是出納或其他人員私自提取現(xiàn)金，不留存根不記賬，貪污現(xiàn)金。

5.雙方記賬錯誤。本文認為雙方記賬錯誤放在表內和表外沒有性質上的區(qū)別，因為銀行存款余額調節(jié)表就是通過調節(jié)不平衡的項目，得到正確的調整后的銀行存款余額。因此，建議把雙方記賬錯誤列在表內，對于銀行的錯誤通知銀行核對更正，對于企業(yè)的錯誤企業(yè)自己按照錯賬更正方法更正，列出來還可以日后檢查會計是否及時更正錯誤。根據(jù)多記和少記把記賬錯誤分為兩大類四小類。對于多記錯誤來說，多記收款調整時要減掉錯誤金額，多記付款調整時要加上錯誤金額。對于少記錯誤來說，少記收款調整時要加上錯誤金額，少記付款調整時要減去錯誤金額。因此不管銀行還是企業(yè)的記賬錯誤，需要加上的項目是多記付款和少計收款，需要減去的項目是少記付款或多計收款，分別按照銀行和企業(yè)方面分四項列入銀行存款余額調節(jié)表內。企業(yè)會計人員根據(jù)錯誤進行賬務處理即可，銀行的記賬錯誤在下期的對賬單中檢查是否更正。

本文只是列出了常見的幾類未達賬項，企業(yè)可以根據(jù)本企業(yè)銀行對賬單的項目合理劃分小類，分別列入銀行存款余額表的四大類中，便于企業(yè)進行資金管理。優(yōu)化的銀行存款余額調節(jié)表的格式見表3。

（二）銀行存款余額表附表

正常的未達賬項是由于單據(jù)傳遞的時間差異造成的，一般在下月上旬單據(jù)到達后就會記賬。本文建議編制銀行存款余額表附表（見表4），用于核對前期的未達賬項是否在本月到達并記賬，對于長期掛賬的未達賬項，則應重點查明原因，是否存在貪污舞弊等問題，通過附表對未達賬項和銀行存款記賬錯誤進行管理。

在核對本月銀行對賬單與企業(yè)的銀行存款日記賬時，先把前期的未達賬項已到達并記賬的項目在附表中填列，核對包括前期的在途存款、未兌現(xiàn)支票、銀行收款、電子轉賬收款、電子轉賬付款、利息收入、銀行服務費、銀行錯賬的更正、企業(yè)錯賬的更正等項目。如果未達賬項已經(jīng)到達，則在核對日期、對賬單信息、原始單據(jù)號、記賬憑證號等欄中填寫相關信息。如果發(fā)生特殊情況，則在備注中注明原因。例如前期銀行的未兌現(xiàn)支票、本期出現(xiàn)退票，則應在備注中注明退票。對于長期拖欠的未達賬項或者比較特殊的未達賬項（企業(yè)方面一收一支或銀行方面一收一支相同金額），是企業(yè)資金管理的重點，也是審計人員審計的重點。●

【參考文獻】

[1] 王正剛.介紹一種銀行存款余額調節(jié)表[J].財務與會計，2002（7）：10.

[2] 張學平，孫紅梅.巧編銀行存款余額調節(jié)表[J].財會月刊，2010（9上）：65.

[3] 胡智敏，宋院生.銀行存款余額調節(jié)表能直接調整記賬差錯嗎[J].財會月刊，2011（6上）：38.