注冊會計師審計獨立性探討

黃格格

摘要：獨立性是注冊會計師的根本，其意義在于確保出具的審計報告客觀、公正。注冊會計師審計是維護資本市場穩(wěn)定的重要保證，審計獨立性則是其中的重中之重。如果注冊會計師喪失獨立性，那么審計意見的價值是微乎其微的。隨著我國注冊會計師能力的不斷提高，一些上市公司的財務(wù)報表方面的問題已經(jīng)能夠被關(guān)注，但是這種獨立性依然受到限制。本文通過分析我國注冊會計師審計獨立性的現(xiàn)狀及影響我國注冊會計師審計獨立性的因素，對如何提高我國注冊會計師審計獨立性提出了相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：注冊會計師；審計；獨立性

一、 我國注冊會計師獨立性現(xiàn)狀

盡管我國CPA近幾年已經(jīng)取得了長足的發(fā)展，但是不得不承認，我國CPA發(fā)展仍然存在不少問題。在這里我們列出以下兩個主要問題：

（一）注冊會計師整體職業(yè)水準不高，注冊會計師職業(yè)道德較低

注冊會計師需要較高的專業(yè)勝任能力，需要具備一定的職業(yè)素質(zhì)，才能使審計質(zhì)量得到保證。然而我國注冊會計師的素質(zhì)一直處于較低水平，許多從業(yè)人員很難得到再培訓的機會，導致職業(yè)水準無法提高。而且近年來，我國注冊會計師造假案頻發(fā)，這使得我國注冊會計師的審計可信度得到了懷疑。正是因為我國注冊會計師存在道德缺失問題，才使得這樣的事件屢屢發(fā)生。我國職業(yè)道德缺失問題主要體現(xiàn)在追求個人利益，無視公眾利益這方面。

（二）會計師事務(wù)所規(guī)模小，從業(yè)人員少

目前，國內(nèi)最大的事務(wù)所上海長江立信會計師事務(wù)所的營業(yè)額還僅僅是安永會計師事務(wù)所的1/3。國內(nèi)雖然有超過8000家會計師事務(wù)所，但是很多事務(wù)所規(guī)模太小，年收入過億這寥寥無幾。這使得我國在會計市場不具備核心競爭力，處于市場競爭的劣勢地位。

二、 影響我國注冊會計師獨立性的因素

結(jié)合我國自身的情況，本文重點分析下面幾個因素：

（一）審計市場的不良競爭

注冊會計師行業(yè)是一個高度競爭的行業(yè)，許多會計師事務(wù)所為了競爭到更多的客戶，經(jīng)常會發(fā)生“低價攬客”“削價競爭”的情況。由于注冊會計師深感業(yè)務(wù)壓力，當客戶提出不當?shù)囊髸r，為了保證業(yè)務(wù)繼續(xù)下去，他們也會盡量滿足，出具不實的審計報告。這嚴重影響了審計的獨立性，使注冊會計師失去了客觀公正的心態(tài)，不利于注冊會計師行業(yè)的發(fā)展。

（二）非審計服務(wù)影響?yīng)毩⑿?/p>

自從安然丑聞被揭露，為其審計的安達信事務(wù)所遭受了社會各界的強烈譴責。多數(shù)媒體認為安達信為安然提供大量的非審計服務(wù)且對非審計服務(wù)收費高于審計服務(wù)是造成其審計獨立性喪失的重要因素。這個問題也迅速成為了學術(shù)界爭論的焦點。事實上，不可否認的是，非審計服務(wù)收入所占總收入比重增加，會為加大注冊會計師對客戶的財務(wù)的依賴程度，繼而影響審計的獨立性。

（三）行業(yè)監(jiān)管力度不足

我國注冊會計師行業(yè)的起步遠晚于西方，使得我國CPA行業(yè)監(jiān)管機制不健全。更重要的是我國對CPA違規(guī)行為的處罰綿軟，CPA違規(guī)成本低。到目前為止，中國注冊會計師職業(yè)生涯的“市場禁入”只有10人左右，相比6，7億注冊會計師隊伍和眾多財務(wù)造假行為，這種對違法行為的處罰力度顯得微不足道，毫無威懾力可言。違規(guī)帶來的巨額收益和較低的違規(guī)成本形成的鮮明對比，誘使注冊會計師為了追逐個人利益而喪失了審計獨立性，繼而注冊會計師的行業(yè)信用就會因為這種行為的頻發(fā)而降低。

三、 建議

（一）強化職業(yè)道德教育，傳播誠信理念

注冊會計師的職業(yè)道德，指注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等的總稱。我國注冊會計師的后續(xù)教育和教學方法只是一種禮節(jié)性的表示。我們應(yīng)加強注冊會計師的職業(yè)道德教育體系建設(shè)，挖掘采取各種形式的教育，增加宣傳力度 ，使注冊會計師將誠信理念扎根于心。

（二）擴大會計事務(wù)所的規(guī)模，提高核心競爭力

要想改變我國注冊會計師行業(yè)小，亂，散的局面，必然要發(fā)展大型會計師事務(wù)所，發(fā)展事務(wù)所的核心業(yè)務(wù)，避免出現(xiàn)在低端服務(wù)上的不良競爭。

（三）加強對審計收費的管理，提高審計服務(wù)質(zhì)量

對照我國注冊會計師行業(yè)的基本情況，規(guī)范審計服務(wù)收費顯得尤為重要。財政部，注冊會計師協(xié)會及相關(guān)部門應(yīng)該設(shè)定一個全國性的注冊會計師審計收費標準，并且政府應(yīng)是審計委托的主體，企業(yè)需通過政府將審計業(yè)務(wù)委托交給事務(wù)所，最后審計收費也是由企業(yè)先交給政府，再由政府轉(zhuǎn)交給會計師事務(wù)所，這樣加大了政府對審計收費的管理。

（四）加強對非審計服務(wù)的監(jiān)管以及行業(yè)自律

可以在企業(yè)設(shè)置審計委員會，由審計委員會來決定上市公司主審事務(wù)所，明確其在非審計業(yè)務(wù)的接受和履行的過程中的相應(yīng)職責，強化對非審計業(yè)務(wù)的管理，從根本上監(jiān)管了非審計業(yè)務(wù)，有利于保證審計的獨立性。

（五）完善行業(yè)監(jiān)管力度，加大懲戒力度

通過完善相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)，加大行業(yè)監(jiān)管力度，實施有效懲戒機制來提高CPA審計的獨立性迫在眉睫。我國應(yīng)加大《注冊會計師法》的修訂幅度，多征求業(yè)界人士意見，使其能順應(yīng)形勢發(fā)展的需要。此外，應(yīng)增加CPA的違規(guī)成本，因為究其根本，CPA出現(xiàn)獨立性問題是受到了利益驅(qū)使。

四、結(jié)論

獨立性是注冊會計師的基石，是注冊會計師的根本之源。本文通過揭露注冊會計師現(xiàn)狀，分析注冊會計師獨立性的影響因素，對提高注冊會計師的獨立性提出了幾點建議。注冊會計師獨立性問題是社會普遍關(guān)注的焦點問題，但提高獨立性是一個漫長，持續(xù)的過程，需要行業(yè)相關(guān)人員的共同努力?。ㄗ髡邌挝唬耗暇徲媽W院金審學院）

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