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    關(guān)于新會計(jì)準(zhǔn)則下我國上市公司的盈余管理手段

    2016-06-16 17:57孟喬
    商場現(xiàn)代化 2016年14期
    關(guān)鍵詞:管理手段盈余新會計(jì)準(zhǔn)則

    孟喬

    摘 要:改革開放以來,隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展、成熟,在我國涌現(xiàn)了一大批上市公司。任何公司都是以盈利為目的的,上市公司更應(yīng)該通過各種合法手段實(shí)現(xiàn)股東利益最大化,創(chuàng)造更多的價(jià)值。特別是頒布了新會計(jì)準(zhǔn)則以來,盈余管理更成為各上市公司的一個(gè)焦點(diǎn)。本文主要探析新會計(jì)準(zhǔn)則的含義、在此準(zhǔn)則下上市公司對盈余管理可用的手段、使用盈余管理手段時(shí)所涉及的問題和解決方案。

    關(guān)鍵詞:新會計(jì)準(zhǔn)則;上市公司;盈余;管理手段

    就目前而言,社會上對于盈余管理的定義還沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),企業(yè)管理者為達(dá)到并維護(hù)相關(guān)利益人的利益,使用現(xiàn)有的會計(jì)原則,并利用最有利的會計(jì)政策,控制企業(yè)投資的時(shí)間安排和財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)數(shù)據(jù),以使盈余達(dá)到期望水平,使上市公司在證券市場獲得更高的投資價(jià)值。盈余管理顯然是一種利潤操縱行為,但它并不是惡意的違法的操縱過程,它是在會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度允許的前提下,使上市公司選擇適當(dāng)?shù)臅?jì)政策,以實(shí)現(xiàn)有利于自身的財(cái)務(wù)結(jié)果。隨著企業(yè)制度的完善和證券市場的發(fā)展,財(cái)政部頒布了新會計(jì)準(zhǔn)則,目的在于使上市公司所披露的財(cái)務(wù)信息更可靠、真實(shí),以維護(hù)投資者的利益。同樣,對于上市公司在新會計(jì)準(zhǔn)則下的盈余管理手段又會有新的變化和需注意的問題。

    一、新會計(jì)準(zhǔn)則的解讀

    新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施是為了我國經(jīng)濟(jì)活動與國際接軌,完善我市場經(jīng)濟(jì)制度,使公眾了解更全面準(zhǔn)確地企業(yè)會計(jì)信息。主要是38項(xiàng)具體準(zhǔn)則,包括關(guān)于公允價(jià)值的使用、關(guān)于存貨、關(guān)于無形資產(chǎn)、關(guān)于債務(wù)重組等等。很多具體的新準(zhǔn)則對會計(jì)選擇和職業(yè)判斷有了更高更專業(yè)化的要求,同時(shí)不可避免地為盈余管理提供了操縱空間。首次運(yùn)用公允價(jià)值作為會計(jì)計(jì)量屬性之一,構(gòu)建了相對完整的有機(jī)統(tǒng)一體系,對金融、保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)等眾多領(lǐng)域有深遠(yuǎn)的影響。對于上市公司而言,新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施,意味著必須重新適應(yīng)新會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)則,會計(jì)選擇方法的增大,需要更多的能力高、靈活性強(qiáng)的會計(jì)人員。

    二、上市公司可能使用的盈余管理手段

    自盈余管理這一課題的出現(xiàn)以來,一直備受會計(jì)、金融領(lǐng)域的廣泛關(guān)注。在根據(jù)國家頒布的會計(jì)準(zhǔn)則下,利用相關(guān)實(shí)證方法探索一個(gè)公司盈余管理的各種手段,特別是對于上市公司來說有效的盈余管理手段對財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要。因?yàn)?,上市公司為獲得資金,需發(fā)行股票,得到投資者的支持,必須要有良好的收益。這種收益最直觀的體現(xiàn)是上市公司的信息披露。而盈余管理可以使這種信息更吸引投資者,提升公司形象,但是不能用過度的手段,否則即是違法。所以,探索在新會計(jì)準(zhǔn)則下盈余管理手段對我國市場經(jīng)濟(jì)體制的完善和上市企業(yè)都很有必要。

    1.公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)行盈余管理

    新準(zhǔn)則的一個(gè)重要變化是引入了公允價(jià)值計(jì)量模式,在具體的準(zhǔn)則中都有或多或少的應(yīng)用。對我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境來說市場經(jīng)濟(jì)還并不完善,各項(xiàng)配套政策還未跟進(jìn),公允價(jià)值計(jì)量將成為上市公司進(jìn)行盈余管理的重要手段之一。企業(yè)通過對自身利益的定位,通過調(diào)整使用會計(jì)政策來達(dá)到經(jīng)濟(jì)預(yù)期。利用公允價(jià)值進(jìn)行盈余管理操作時(shí),在很多問題的處理上都需要人為主觀的判斷,因此主觀判斷的因素會大于客觀中量化標(biāo)準(zhǔn)的因素,公允的客觀真實(shí)性受到質(zhì)疑。如前所述,我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境還不完善,不能為公允價(jià)值計(jì)量的公正性提供合理的保障。正是由于這些因素的存在,若采用公允價(jià)值計(jì)量的話,對上市公司來說就會有較大的操縱空間,其勢必會成為上市公司盈余管理可利用的重要手段。比如上市公司可以利用資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量估計(jì)的彈性,按自身的需要對未來收益的估計(jì)以及折現(xiàn)率的確定在一定范圍內(nèi)人為調(diào)整,獲得所需的公允價(jià)值計(jì)量,從而達(dá)到盈余管理的目的。很多上市公司的交易性金融資產(chǎn)占當(dāng)年凈利潤相當(dāng)高的比例,當(dāng)市場波動時(shí),這類上市公司每股的收益也會產(chǎn)生較大的波動。從現(xiàn)實(shí)中看,很多公司的公允價(jià)值變動凈收益在凈利潤中占有較高的比例??梢?,公允價(jià)值變動對公司凈利潤有很重要的影響。

    2.無形資產(chǎn)進(jìn)行盈余管理

    在無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中,關(guān)于企業(yè)研發(fā)費(fèi)用處理規(guī)定,攤銷年限和使用方法上給上市公司盈余管理留有一點(diǎn)的空間。為鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新,將企業(yè)的研發(fā)劃分成研究階段支出和開發(fā)階段支出兩個(gè)階段,并允許符合條件的開發(fā)支出計(jì)入無形資產(chǎn)成本,即將開發(fā)支出歸入無形資產(chǎn)中定期進(jìn)行攤銷,和以前全部計(jì)入管理費(fèi)用相比,在賬面上凸顯了當(dāng)期利潤的占比。這給上市公司的盈余管理帶來了較寬的操作性,上市公司可根據(jù)自己需要的方向調(diào)整無形資產(chǎn)比例。因?yàn)樵趯?shí)際操作中,很難界定研究和開發(fā)兩個(gè)階段,劃分完全取決于公司,因此,也就決定了研發(fā)支出費(fèi)用化和資本化都掌握在企業(yè)高層手中,從而達(dá)到操縱利潤,進(jìn)行盈余管理的目的。除此之外無形資產(chǎn)的攤銷不再僅僅局限于直線法,并且攤銷年限也不再固定,無形資產(chǎn)使用的周期、攤銷的方法具有選擇性,上市公司也能比較從容地進(jìn)行盈余管理,通過減少攤銷年限和加速攤銷來提高公司的利潤,或者可以通過盈余管理擴(kuò)大年限,使利潤降低,通過迂回的手法達(dá)到盈余管理的目的。

    3.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理

    資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中有關(guān)資產(chǎn)可回收金額和相關(guān)規(guī)定為上市公司盈余管理提供可能。新準(zhǔn)則也有相關(guān)發(fā)生資產(chǎn)減值的幾種現(xiàn)象的描述,比如,有資產(chǎn)被閑置、重組、終止使用或市價(jià)當(dāng)期大幅下跌。為保護(hù)投資者利益,有關(guān)部門會要求上市公司如實(shí)反映公司的資產(chǎn)價(jià)值,要求上市公司對可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提減值準(zhǔn)備。在可回收金額方面,對未來公司現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率的計(jì)算都需要企業(yè)會計(jì)人員來合理估計(jì),為此,又給盈余管理提供了操作空間。這意味著,上市公司管理當(dāng)局可以按照自身需要獲得財(cái)務(wù)預(yù)算及增長率的合理性,達(dá)到自己的期望盈余管理。另一方面,資產(chǎn)組的產(chǎn)生與企業(yè)高層決策有很大的關(guān)聯(lián)性,且認(rèn)定上又與本身公司相關(guān)人員相關(guān),管理層只要證明其合理性即可,如此影響財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)。

    4.債務(wù)重組進(jìn)行盈余管理

    新債務(wù)重組準(zhǔn)則對債務(wù)人的債務(wù)、重組利得計(jì)算、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等方面都有了規(guī)定。新會計(jì)準(zhǔn)則新債務(wù)重組會計(jì)準(zhǔn)則將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人被豁免或減免資本公積的做法,改為將債務(wù)重組收益計(jì)入營業(yè)外收入,計(jì)入當(dāng)期損益,這樣就會使公司總資產(chǎn)增加,使公司不良賬務(wù)范圍變小。這樣,若債務(wù)人與債權(quán)人暗中聯(lián)合,通過債務(wù)重組,就會使公司賬面上的盈利數(shù)據(jù)發(fā)生變化,為盈余管理提供了另一條通道。

    5.借款費(fèi)用資本化進(jìn)行盈余管理

    新準(zhǔn)則規(guī)定了資產(chǎn)資本化的條件,包括固定資產(chǎn)、可銷售的存貨等。我們可以根據(jù)新舊會計(jì)準(zhǔn)則的對比,可以看出,實(shí)施新準(zhǔn)則后借款費(fèi)用資本化的范圍比之前擴(kuò)大了。很明顯的隨著這一范圍的擴(kuò)大,上市公司對資本化支出與收益性支出有更好的駕馭余地,通過調(diào)整固定資產(chǎn)和存貨來達(dá)到其希望達(dá)到的調(diào)節(jié)狀態(tài)。比如,對一般的借款利息支出,可使其資本化后計(jì)入公司資產(chǎn),從而放大公司盈余,還可以通過延長利息支出,將本該支出的計(jì)入當(dāng)前公司資產(chǎn)中,這樣又可以使財(cái)務(wù)賬目數(shù)字更“漂亮”。

    6.其他盈余管理手段

    除上述的上市公司常用的盈余管理手段之外,還有比較常用且有效的手段,分別有:利用企業(yè)合并、固定資產(chǎn)折舊的變更、利用存貨計(jì)價(jià)方法的改變、非貨幣性質(zhì)資產(chǎn)交換、利用投資性房地產(chǎn)等等。企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況選擇對自身最有效便捷的管理手段。

    三、結(jié)束語

    人類自有經(jīng)濟(jì)活動以來,經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域從來都是變幻莫測的,因此才不斷制定、完善經(jīng)濟(jì)活動中的各項(xiàng)制度。特別是在我國成為第二大經(jīng)濟(jì)體以后,為與國際接軌,健全社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制,出臺新會計(jì)準(zhǔn)則對我國經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域具有重要意義。尤其對上市公司的盈余管理來說更是有重大影響。上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表對其融資具有重要作用,合理的盈余管理可以體現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展前景、對公司形象有積極影響。

    盈余管理不等于徇私舞弊,過度的盈余管理,對投資者涉嫌欺詐。適度盈余管理是正?,F(xiàn)象,面對新準(zhǔn)則,各上市公司需要新的方法和手段。同時(shí),新準(zhǔn)則的實(shí)施,需要專業(yè)水平更高的會計(jì)人員,還要加強(qiáng)公允計(jì)量內(nèi)部和外部的監(jiān)管,完善上市公司的信息披露制度。盈余管理只是財(cái)務(wù)管理技術(shù),不能過度依賴,企業(yè)只有通過提高自身核心競爭力,才能長遠(yuǎn)發(fā)展。

    參考文獻(xiàn):

    [1]王宇峰,石真強(qiáng).淺議新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)盈余管理的影響及規(guī)范[J].時(shí)代金融,2006(6).

    [2]沈烈,魏承玉.新會計(jì)準(zhǔn)則盈余管理分析[J].財(cái)會通訊,2007(05).

    [3]中華人民共和國財(cái)政部.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006.

    [4]Paul M.Healy & James M. Wahlen撰.王學(xué)軍,肖華,譯.曲曉輝,2000(11).

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