論財務內部控制制度的現(xiàn)狀與完善

周海榮

摘 要 有效的內部控制是企業(yè)經營管理合法合規(guī)、資產完整、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要保證。內部控制企業(yè)利用內部分工而產生相互制約的具有控制職能的方式、措施及程序，是企業(yè)高層、中層和基層全體員工共同實施的，旨在實現(xiàn)控制目標的方式、措施和程序，而財務內部控制系統(tǒng)是企業(yè)內部控制的基礎。本文從建立健全財務內部控制制度的重要性出發(fā)，分析當前我國建筑施工企業(yè)在財務內部控制方面存在不足之處，并提出有針對性的完善建議，促進企業(yè)更好地實現(xiàn)企業(yè)內部控制的目標。

關鍵詞 建筑施工企業(yè) 財務內部控制 意義 現(xiàn)狀 完善建議

自2013年以來，我國經濟增長進入下行通道，基礎設施建設等投資受到抑制。中央2016年提出去產能、去庫存、去杠桿的任務目標，尤其是2016年3月5日在十二屆全國人大四次會議開幕式上，李克強總理做政府工作報告，宣布從5月1日起，建筑業(yè)納入“營改增”試點范圍。外部環(huán)境發(fā)生了巨大變化，建筑施工企業(yè)要想獲得穩(wěn)定的發(fā)展，必須通過加強財務內部控制以降低企業(yè)整體的經營風險和財務風險，提高經濟效益，從而實現(xiàn)企業(yè)的經營目標，實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

一、建筑施工企業(yè)建立健全財務內部控制制度的意義

（一）促進遵循國家法律法規(guī)，維護資產的安全，提供準確而完整的信息

守法和誠信是企業(yè)健康發(fā)展的基石，良好的內控能力使企業(yè)在守法的基礎上實現(xiàn)自身發(fā)展，同時為資產安全提供扎實的制度保障，提供的信息報告及時、真實、完整。

我國大多數建筑施工企業(yè)的經營管理比較松散，加之項目建設周期較長，施工所在地較為分散，資金需求量大、墊支資金多，建筑施工企業(yè)的經營活動紛繁復雜面臨著較大的經營和財務風險。建立健全財務內部控制制度能夠確保財產物資的安全、完整，有效控制人力、財力、物力在經營活動中的損失浪費等現(xiàn)象。從而使會計信息的采集、歸類、記錄和報告過程更加準確，真實地反映企業(yè)生產經營活動的實際情況，提高財務決策的科學性，有利于防范建筑企業(yè)潛在的經營風險，合理規(guī)避財務風險。

（二）促進企業(yè)提高經營效率和效果，實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略

建筑施工企業(yè)應加強企業(yè)的財務內部控制，財務控制的方式將貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督經濟行為的全過程，覆蓋到企業(yè)各部門，具體每一個員工，滲透到企業(yè)各業(yè)務崗位和操作環(huán)節(jié)，通過財務數據及時發(fā)現(xiàn)存在的問題隱患并提出相應的解決方案和對策，從而有效的規(guī)范企業(yè)的經營管理，降低經營風險。完善財務內部控制制度可以促使企業(yè)各部門間通力合作，有效地將各部門和各環(huán)節(jié)的工作結合起來，充分發(fā)揮各項資源的效率，不斷提高經營活動的盈利能力和管理效率。企業(yè)將近遠期利益有效地結合起來，在企業(yè)經營管理中做出符合戰(zhàn)略要求的決策，有利于提升可持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)造長久價值的戰(zhàn)略選擇。

二、建筑施工企業(yè)財務內部控制制度現(xiàn)狀

（一）企業(yè)缺乏健全的財務內部控制體系

首先，有的建筑施工企業(yè)進行粗放型管理，還是停留在民工聯(lián)隊的層次。雖然我國大多數建筑施工企業(yè)都已建立了財務管理制度，雖然有手冊、各種文件和制度，實施過程中卻有章不循，不少常規(guī)票據分管制度、重要空白憑證的保管使用制度、會計人員分工中內部牽制原則均沒有建立。在工程施工緊張期間，為抓工程進度、趕工期，遇到具體問題強調靈活和速度，忽視了對內部的財務控制，失去應有的剛性和嚴肅性，導致執(zhí)行力度不足，使內控流于形式。其次，現(xiàn)階段大多建筑施工企業(yè)的財務機構設置呈金字塔結構，設置不夠合理，不利于企業(yè)的財務信息溝通，使財務內部控制效率低下。再次，我國建筑施工企業(yè)財務內部控制工作基本是由財務部門全權負責，雖然有的企業(yè)設置內部審計，但其直接由財務部門領導，或者由財務人員兼任內部審計人員。使得審計職能的獨立性弱化，導致財務內部控制制度不能得到有效的貫徹實施、不能發(fā)揮其職能，缺乏有效的監(jiān)督機制。

（二）內部控制行為的主體道德意識、風險意識淡漠

在內控方面，對人員的要求在職業(yè)道德和專業(yè)水準等方面未達到實施財務內部控制的基本規(guī)范，財務及內審人員普遍存在隊伍結構不合理的現(xiàn)象，普遍缺乏高學歷、高層次的財務和內審人員。由于建筑行業(yè)流動性和分散性的特點，人員業(yè)務培訓和素質教育跟不上，連正常的會計業(yè)務有的財務人員都處理不好，更談不上財務內部控制制度的運用。企業(yè)內部各個環(huán)節(jié)的控制和監(jiān)督能力不足，難以及時的發(fā)現(xiàn)財務問題及原因，并提出解決方法。其次，企業(yè)財務人員不能結合企業(yè)的財務狀況和經營狀況提出合理的投資發(fā)展規(guī)劃，對企業(yè)的整體經營發(fā)展缺乏了解。另外，很多施工企業(yè)的財務人員不能適應財務信息化管理方法，沒有熟練掌握信息化管理技巧，財務內部控制的效果差。

三、完善建筑施工企業(yè)財務內部控制制度的建議

（一）從企業(yè)層面建立健全的財務內部控制體系

首先，建筑施工企業(yè)應據國家法規(guī)和企業(yè)章程建立規(guī)范的治理結構和議事規(guī)則，明確決策、執(zhí)行和監(jiān)督的職責權限，形成有效職責分工和制衡機制。

企業(yè)的重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金支付等業(yè)務，應當按照規(guī)定的程序實行決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見，這樣可以在事前有效地避免風險。實踐中一些領導對財務制度、會計準則一竅不通，卻目無法規(guī)、獨斷專行，拍拍腦門做個決斷，拍拍胸脯做個保證，給企業(yè)造成不可挽回的損失。其次，機構內部設置，應當有利于提升管理效能，保證信息暢通無阻。這里要特別指出，將內部審計機構置于企業(yè)組織內部較高層次，并對人員配備和工作保持獨立性，增強該部門的權威性。

另外，企業(yè)要將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用財務員工的重要標準，對關鍵崗位實行定期輪崗制度，切實加強員工培訓和繼續(xù)教育，不斷提升財務人員素質。

最后，加強企業(yè)文化建設，培育積極向上的價值觀和社會責任感，倡導誠實守信、愛崗敬業(yè)和團隊協(xié)作精神，尤其是核心人力資源和重要人力資源在塑造良好的企業(yè)文化中發(fā)揮著關鍵作用。

（二）從業(yè)務層面完善企業(yè)的財務控制活動

1.不相容崗位相互分離法。該方法的核心是內部牽制，強化職責劃分，明確部門與人員的分工，防止單個部門和人員操縱整個財務處理過程，一般包括授權批準與業(yè)務經辦、業(yè)務經辦與會計記錄、會計記錄與財產保管、業(yè)務經辦與稽核檢查等。

具體要求會計與出納崗位不能由一人擔任，出納不能兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權、債務賬目的登記工作。會計崗位和審計崗位分離；支票保管職務與印章保管職務分離；銀行印鑒和企業(yè)財務章、人名章不得由一人保管支付款項所需的全部印章；不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程。這樣可以有效杜絕發(fā)生錯誤和舞弊的行為。

2.授權與批準控制法。有效的內部財務控制要求每項經濟活動都要有適當的授權批準方可進行，分為常規(guī)授權和特別授權，通過授權通知書來明確授權事項和使用資金限額。

常規(guī)授權用于企業(yè)日常經營活動，時效性一般較長。

特別授權，注意要防范，規(guī)范其范圍、權限、程序和責任，嚴格控制特別授權，對于重大的業(yè)務和事項，企業(yè)應當集體決策審批或者聯(lián)簽，防止隨意處理，造成損失。

3.財產保護控制法。財產保護措施主要包括財產記錄與實物保管，主要用于對實物資產的安全完整進行控制。例如，定期盤點資產和會計記錄進行比較，根據差異通過詳細調查查明原因、明確責任，最終確保賬賬相符、賬證相符、賬實相符。

限制接近，就是嚴格控制實物資產的接觸，尤其對貨幣資金、有價證券、貴重物品、存貨等變現(xiàn)能力強的資產，必須限制無關人員的直接接觸。

財產保險，通過投保把資產損失風險轉嫁出去，一旦發(fā)生意外或者災害事故，能夠及時得到經濟補償，從而保證建筑施工企業(yè)經營活動的正常進行。

4.預算管理控制法。建筑施工企業(yè)編制的預算必須體現(xiàn)經營管理目標，通過預算編制和執(zhí)行完成情況，比較分析未完成預算的原因，并對其采取改進措施，使預算更加切合實際。及時或者定期反饋預算執(zhí)行情況，從而實現(xiàn)內部控制由事后處理向事前防范轉變。

5.運營分析控制法。建筑施工企業(yè)通過對資產、費用分析、生產經營活動、籌資活動、投資活動等方面的信息，運用因素、對比、趨勢等分析方法，發(fā)現(xiàn)問題查明原因及時采取改進措施。

6.績效考核控制法。建筑施工企業(yè)建立與內部控制相匹配的激勵獎懲制度，才能達到規(guī)范管理、違章必究的效果，提高大家的工作積極性。

7.建立員工培訓機制法。科學的財務內控體系與員工的素質緊密相關，建筑施工企業(yè)應該結合實際，建立有效的培訓機制，使員工對工作更具責任感和使命感，明確自己工作的重要性，逐步提高自己的職業(yè)道德素養(yǎng)和專業(yè)素養(yǎng)，使大家認識到內部控制不是某個員工個人的事情，而是全體員工的共同行為，達到提高整體員工素質的目的。

建立健全建筑施工企業(yè)財務內部控制制度不是一朝一夕的事情，每個建筑施工企業(yè)存在的問題復雜多樣，尤其是在建筑施工企業(yè)全面納入“營改增”的背景下。只有根據自身實際情況采取靈活機動的方式，制定適當的內部控制體系，才能發(fā)揮應有的作用，才能使建筑施工企業(yè)健康快速的發(fā)展。

（作者單位為內蒙古宇天建設集團有限公司）

參考文獻

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