內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響研究

王浙松

摘 要：會計信息管理是企業(yè)管理中的一項重要內(nèi)容，會計信息管理的好壞將直接影響公眾對企業(yè)的評價。企業(yè)要實現(xiàn)轉(zhuǎn)型，關(guān)鍵是提升會計信息質(zhì)量。然而，我國大多數(shù)企業(yè)自身處在社會發(fā)展的轉(zhuǎn)型時期，在會計信息質(zhì)量的控制上缺少科學、有效的控制方法，特別是內(nèi)部控制方法，因而發(fā)展緩慢。本文將從內(nèi)部控制的定義為出發(fā)點，探討了內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量的關(guān)系，研究了內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的作用，提出了企業(yè)內(nèi)部實現(xiàn)會計信息質(zhì)量控制的策略，旨在為提高企業(yè)內(nèi)部會計質(zhì)量，促進企業(yè)健康、穩(wěn)步發(fā)展提供建設(shè)性意見。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；會計信息；質(zhì)量管理策略

如今，發(fā)展迅速的信息技術(shù)已將企業(yè)帶入了信息化的發(fā)展環(huán)境，信息工程技術(shù)已觸及到了經(jīng)濟生活的各個領(lǐng)域。如何在機遇與挑戰(zhàn)并存的經(jīng)濟全球化的發(fā)展環(huán)境中科學、全面地分析我國企業(yè)會計信息面臨的新任務、新形式、新矛盾、新課題，使企業(yè)的會計信息實現(xiàn)科學、健康的發(fā)展目標，開拓企業(yè)的發(fā)展前景，促進工業(yè)化和信息化的有效結(jié)合，是新經(jīng)濟環(huán)境為企業(yè)發(fā)展提出的課題，也是企業(yè)發(fā)展的必然趨勢。因此，會計信息的科學管控是企業(yè)面臨的當務之急。會計信息化是公司得以長久發(fā)展的必然要求和發(fā)展趨勢。與傳統(tǒng)型的手工會計不同，會計信息化不單單是指財務處理方式的變更，理要求企業(yè)人員在數(shù)據(jù)處理方法上、組織結(jié)構(gòu)安排上以及內(nèi)部控制手段上有更多的突破和創(chuàng)新。企業(yè)只有把握住信息化的發(fā)展趨勢、穩(wěn)步調(diào)整會計信息的發(fā)展策略，實現(xiàn)會計信息化、才能在激烈的市場競爭中長久發(fā)展。

1943年《美國證券法》最早提出了“內(nèi)部控制”的概念，并指出：內(nèi)部控制是企業(yè)在遵循相關(guān)的法律法規(guī)的前提下，以提高運營效果、提高財務信息的安全可靠性為目標，由公司管理層和員工共同執(zhí)行的一種會計信息管控手段。

一、內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的意義

內(nèi)部控重要的根本目的是保證財務信息的可靠性和準確性。因此，內(nèi)部控制的構(gòu)成要求對會計信息的質(zhì)量產(chǎn)生重要的影響。

1.良好的溝通系統(tǒng)對會計信息質(zhì)量有重要的影響

會計信息包含非財務信息和財務信息，對會計人員準確分類信息、準確記錄財務業(yè)務有很大的影響。與溝通相關(guān)的信息應以特定的方式便于識別和捕捉，便捷地為需求者提供信息。此外，各部門間要密切配合，確保溝通的有效性。

2.有效的監(jiān)督體系對會計信息質(zhì)量有重要的影響

監(jiān)管體系對會計信息質(zhì)量的作用主要體現(xiàn)在影響企業(yè)財務決策和影響企業(yè)財務信息整合兩個方面。有效的監(jiān)督體系不僅可以使企業(yè)管理人員對企業(yè)財務狀況進行準確的分析、評估，作出科學的財務決策，還有利于管理層整合有用的財務信息，獲得準確的財務情報。我國大多數(shù)企業(yè)的現(xiàn)狀是制度不完善，有效的監(jiān)督管理體系缺乏，因而造成企業(yè)會計報表失真和缺失等現(xiàn)象的發(fā)生，對企業(yè)內(nèi)部的會計管理工作構(gòu)成了困擾，嚴重阻礙了企業(yè)決策的制定和實施。此外，會計監(jiān)督體系的不健全也導致管理體系的不完善，因而會計管理工作混亂的現(xiàn)象時有發(fā)生。

二、內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量的關(guān)系

1.確保會計信息準確性和可靠性是內(nèi)部控制的基本要求

財務信息的可靠性是內(nèi)部控制的工作目標，即確保會計信息的準確、可靠。會計信息準確、可靠性與否關(guān)系到企業(yè)的前途命運，因此，企業(yè)內(nèi)部要對財務信息實施有效的控制，確保會計信息的質(zhì)量。

2.健全的組織機構(gòu)、科學的內(nèi)部控制方法為會計信息提供質(zhì)量保障

會計質(zhì)量的好壞與企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)設(shè)置的健全、科學與否，有著密切的聯(lián)系?？茖W、健全的組織結(jié)構(gòu)有利于財務信息的有效管理，有利于財務風險的安全防范，也有利于會計信息的暢通傳遞。另外，內(nèi)部環(huán)境、財務風險的防范與評估力、內(nèi)部控制的具體活動、會計信息的監(jiān)管能力和信息溝通力，這五大要素構(gòu)成了會計信息質(zhì)量影響的決定性因素。企業(yè)如若能夠嚴格控制這五個要素，將會使會計信息質(zhì)量得到很大程度的提高。

3.兩者相互關(guān)聯(lián)，互為補充

會計信息質(zhì)量的提升有賴于科學的控制方法，完善的控制環(huán)境，嚴格的控制流程，內(nèi)部控制有效性也依賴于會計信息質(zhì)量的有效，因此，兩者互為補充，相互關(guān)聯(lián)。企業(yè)在會計質(zhì)量的管控上不能忽略內(nèi)部控制的作用，也不可忽略會計質(zhì)量對會計控制的作用，要實現(xiàn)兩者的協(xié)同發(fā)展。

三、影響會計質(zhì)量的內(nèi)部控制要素

探索內(nèi)部控制方法的同時，要分析和研究影響企業(yè)內(nèi)部控制的要素。管理層、人力資源以及企業(yè)內(nèi)部各機構(gòu)等要素組成了內(nèi)部控制要素，并影響企業(yè)的會計信息質(zhì)量。企業(yè)應以發(fā)展現(xiàn)狀為立足點，科學地分析會計信息質(zhì)量的影響因素。

1.內(nèi)部環(huán)境

良好、穩(wěn)定的內(nèi)部環(huán)境決定了企業(yè)控制活動的開展，決定了企業(yè)員工的職業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)，決定了對企業(yè)會計管理的具體實施細則，對企業(yè)的發(fā)展有著重要的影響。一個機構(gòu)設(shè)置合理、監(jiān)管機制嚴密、審查程序嚴格、獎賞分明的企業(yè)環(huán)境對會計信息的管控產(chǎn)生不可估量的影響。

2.財務風險的防范與評估力

企業(yè)在實現(xiàn)某階段的目標過程中，能否做到對財務的風險進行準確、科學的風險防范與評估，將直接影響企業(yè)管理的有效性，也將對企業(yè)的生存發(fā)展起著不可估量的作用。

3.內(nèi)部控制的具體活動

針對財務開展積極、有效的控制活動，有助于企業(yè)內(nèi)部實現(xiàn)風險規(guī)避、目標的達成，有助于管理人員進一步開展決策。因此，內(nèi)部控制活動的開展對企業(yè)的長期發(fā)展十分必要。

4.信息溝通能力

企業(yè)內(nèi)部能否做到財務信息的科學、準確的采集，有效的分析與處理，實現(xiàn)企業(yè)外部與內(nèi)部信息的高效傳遞，將直接影響企業(yè)的會計信息質(zhì)量。因此，企業(yè)應將信息溝通力的提升作為管理的重要內(nèi)容，通過一定的方法提升會計人員的信息溝通能力。

5.會計信息的監(jiān)管能力

監(jiān)管能力是指企業(yè)在深入理解內(nèi)部控制理念的前提下，針對會計信息活動進行科學、準確、及時的監(jiān)管與評估，以確保企業(yè)財務信息的正常、有效運轉(zhuǎn)。

四、提升會計信息質(zhì)量的措施

1.內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化

控制環(huán)境是會計信息開展的基礎(chǔ)和前提，也是影響會計信息質(zhì)量的五個要素中最基本的要素。內(nèi)部環(huán)境中最重要的因素是人的因素，即會計人員，這就要求會計人員要提升職業(yè)技能、規(guī)范職業(yè)操守和職業(yè)素養(yǎng)，還要樹立誠信意識和職業(yè)價值觀。會計信息質(zhì)量的提升與嫻熟的職業(yè)技能、規(guī)范的職業(yè)操守以及誠信的內(nèi)部環(huán)境密不可分。徇私舞弊、誠信缺失、假公濟私的企業(yè)環(huán)境必然導致會計質(zhì)量的惡化。因此，要以企業(yè)中的人為中心，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，樹立誠信的職業(yè)風尚，實現(xiàn)會計信息質(zhì)量的提升。

2.組織機構(gòu)科學設(shè)置

（1）股東大會。公司最高的權(quán)利機關(guān)是股東大會，它對公司人員的任用與解除，公司的發(fā)展管理起著重要的決策作用。因此，公司內(nèi)部應成立股東大會，對公司的會計信息的發(fā)展以及目標的制定進行表決和決策；（2）董事會。公司一切業(yè)務活動的執(zhí)行機關(guān)是董事會，它對公司的業(yè)務活動的管理和規(guī)劃起著重要作用。董事會也負責公司工作的報告，并負責股東大會活動的開展，同時，股東大會制定和所做的決定，董事會必須嚴格執(zhí)行。企業(yè)內(nèi)部應設(shè)立董事會，董事會人員應嚴格按照《公司法》選舉。董事會成員應由公司總裁、部門代表、人工代表以及專家組成，董事會內(nèi)部要針對有財務信息的管理增設(shè)財務決策部門和監(jiān)管部門，同時針對公司的具體事物增設(shè)研究機構(gòu)，具體管理董事會事物，并對董事會的重大決策作出部署和安排；（3）監(jiān)理會。監(jiān)理會也叫監(jiān)查委員會，是與董事會同級別設(shè)立的監(jiān)督機關(guān)，主要負責公司的財務事務以及業(yè)務活動。企業(yè)內(nèi)部還應增設(shè)監(jiān)理會監(jiān)督內(nèi)部的日常財務信息，確保日常開支的合理化、透明化。

3.對財務活動進行有效監(jiān)督

為確保公司內(nèi)部財務信息運行的有效，公司要對內(nèi)部的財務活動進行有效的監(jiān)管，追蹤財務信息來源和開支，并對監(jiān)管過程中發(fā)現(xiàn)的財務風險和財務偏差進行有效的控制，將風險控制在萌芽時期。公司監(jiān)督活動應由具體的部門--審計部門來執(zhí)行。審計部門在監(jiān)督公司財務狀況時，應明確以下六點因素：（1）審計部門有公司的財務監(jiān)督上具有權(quán)威性和獨立性；（2）審計部門要明確報告的部門，即向哪個部門匯報財務工作；（3）審計部門應有足夠的、經(jīng)過嚴格選拔的、具有特殊技能審計人員；（4）審計部門在實施監(jiān)管活動的過程中要嚴格遵從相關(guān)的執(zhí)業(yè)準則；（5）審計部門要明確具體的活動職責和活動范圍；（6）審計部門應針對財務工作作好財務計劃，并針對風險進行有效地分析和評估，記錄工作執(zhí)行過程，并及時總結(jié)形成適當?shù)慕Y(jié)論。

4.深入開展理論學習活動

在理論學習活動開展中，企業(yè)可以以國內(nèi)外知名的企業(yè)為參照，借鑒其財務管理和控制方法，再結(jié)合企業(yè)內(nèi)部的實際發(fā)展現(xiàn)狀，制定和完善企業(yè)內(nèi)部的控制理論和會計信息管理細則。健全有效的信息渠道便于管理人員實施正確的監(jiān)管方法。企業(yè)按照自身的發(fā)展情況選擇合理的會計信息渠道，可以使會計信息更加準確、合理。在會計信息質(zhì)量的控制過程中，且不可弄虛作假，要實事求是，一旦發(fā)現(xiàn)有弄虛作假的行為要從嚴懲處。此外，要加強對會計信息來源的管理，確保會計信息的真實性和有效性，便于企業(yè)管理人員準確掌握企業(yè)發(fā)展動向，做出正確的管理決策。

5.提高會計人員的職業(yè)素養(yǎng)

隨著社會的發(fā)展進步，對會計人員的職業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)都提出了更高要求，這也要求會計人員要加強職業(yè)技能和自身職業(yè)素養(yǎng)，通過定期開展培訓活動以及日常溝通等手段，可以加深會計人員對行業(yè)準則的認識，提升自身的職業(yè)素養(yǎng)。此外，要針對會計人員開展政治培訓，提高會計人員的思想覺悟，樹立全心全意為人民服務的服務理念，樹立積極正確的職業(yè)觀。

6.不斷增強會計人員對內(nèi)部控制功能的認識

我國企業(yè)應針對會計人員開展定期的、內(nèi)部控制功能相關(guān)的業(yè)務培訓，將內(nèi)部控制理念深入會計人員的內(nèi)心，提升會計人員的業(yè)務素養(yǎng)，堅持以會計質(zhì)量的內(nèi)部控制為工作核心和導向，將內(nèi)部控制納入會計管理工作的重心，將會計信息的管理工作切實做到從內(nèi)部控制，源頭控制，不斷完善會計信息管理體系的完善，確保企業(yè)各項會計管理工作的高效開展，實現(xiàn)企業(yè)的良性發(fā)展目標。

五、總結(jié)

總之，企業(yè)內(nèi)部控制工作的好壞將直接影響會計信息的質(zhì)量。因此，我國企業(yè)應以自身實際發(fā)展現(xiàn)狀為出發(fā)點，結(jié)合發(fā)展前景和發(fā)展趨勢，實施有效的內(nèi)部管控措施，在保證會計信息有效性和準確性的同時，加快企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)型速度。實事求是、不弄虛作假是對會計人員提出的基本的職業(yè)要求，也是會計工作人員的職場風向標，失真的會計信息不僅浪費社會資源，同時會擾亂經(jīng)濟秩序、打斷信譽鏈條。此外，會計人員還應不斷提升業(yè)務素養(yǎng)和職業(yè)道德，誠信為公，只有這樣我國企業(yè)才能朝著“健康、有序、文明、和諧”的方向邁進。

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