內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響研究

王浙松

摘 要：會(huì)計(jì)信息管理是企業(yè)管理中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，會(huì)計(jì)信息管理的好壞將直接影響公眾對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)。企業(yè)要實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型，關(guān)鍵是提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。然而，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)自身處在社會(huì)發(fā)展的轉(zhuǎn)型時(shí)期，在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的控制上缺少科學(xué)、有效的控制方法，特別是內(nèi)部控制方法，因而發(fā)展緩慢。本文將從內(nèi)部控制的定義為出發(fā)點(diǎn)，探討了內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系，研究了內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的作用，提出了企業(yè)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制的策略，旨在為提高企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)健康、穩(wěn)步發(fā)展提供建設(shè)性意見(jiàn)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)信息；質(zhì)量管理策略

如今，發(fā)展迅速的信息技術(shù)已將企業(yè)帶入了信息化的發(fā)展環(huán)境，信息工程技術(shù)已觸及到了經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)領(lǐng)域。如何在機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展環(huán)境中科學(xué)、全面地分析我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息面臨的新任務(wù)、新形式、新矛盾、新課題，使企業(yè)的會(huì)計(jì)信息實(shí)現(xiàn)科學(xué)、健康的發(fā)展目標(biāo)，開拓企業(yè)的發(fā)展前景，促進(jìn)工業(yè)化和信息化的有效結(jié)合，是新經(jīng)濟(jì)環(huán)境為企業(yè)發(fā)展提出的課題，也是企業(yè)發(fā)展的必然趨勢(shì)。因此，會(huì)計(jì)信息的科學(xué)管控是企業(yè)面臨的當(dāng)務(wù)之急。會(huì)計(jì)信息化是公司得以長(zhǎng)久發(fā)展的必然要求和發(fā)展趨勢(shì)。與傳統(tǒng)型的手工會(huì)計(jì)不同，會(huì)計(jì)信息化不單單是指財(cái)務(wù)處理方式的變更，理要求企業(yè)人員在數(shù)據(jù)處理方法上、組織結(jié)構(gòu)安排上以及內(nèi)部控制手段上有更多的突破和創(chuàng)新。企業(yè)只有把握住信息化的發(fā)展趨勢(shì)、穩(wěn)步調(diào)整會(huì)計(jì)信息的發(fā)展策略，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化、才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中長(zhǎng)久發(fā)展。

1943年《美國(guó)證券法》最早提出了“內(nèi)部控制”的概念，并指出：內(nèi)部控制是企業(yè)在遵循相關(guān)的法律法規(guī)的前提下，以提高運(yùn)營(yíng)效果、提高財(cái)務(wù)信息的安全可靠性為目標(biāo)，由公司管理層和員工共同執(zhí)行的一種會(huì)計(jì)信息管控手段。

一、內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的意義

內(nèi)部控重要的根本目的是保證財(cái)務(wù)信息的可靠性和準(zhǔn)確性。因此，內(nèi)部控制的構(gòu)成要求對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量產(chǎn)生重要的影響。

1.良好的溝通系統(tǒng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有重要的影響

會(huì)計(jì)信息包含非財(cái)務(wù)信息和財(cái)務(wù)信息，對(duì)會(huì)計(jì)人員準(zhǔn)確分類信息、準(zhǔn)確記錄財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)有很大的影響。與溝通相關(guān)的信息應(yīng)以特定的方式便于識(shí)別和捕捉，便捷地為需求者提供信息。此外，各部門間要密切配合，確保溝通的有效性。

2.有效的監(jiān)督體系對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有重要的影響

監(jiān)管體系對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的作用主要體現(xiàn)在影響企業(yè)財(cái)務(wù)決策和影響企業(yè)財(cái)務(wù)信息整合兩個(gè)方面。有效的監(jiān)督體系不僅可以使企業(yè)管理人員對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行準(zhǔn)確的分析、評(píng)估，作出科學(xué)的財(cái)務(wù)決策，還有利于管理層整合有用的財(cái)務(wù)信息，獲得準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)情報(bào)。我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的現(xiàn)狀是制度不完善，有效的監(jiān)督管理體系缺乏，因而造成企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表失真和缺失等現(xiàn)象的發(fā)生，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)管理工作構(gòu)成了困擾，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)決策的制定和實(shí)施。此外，會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的不健全也導(dǎo)致管理體系的不完善，因而會(huì)計(jì)管理工作混亂的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

二、內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系

1.確保會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性和可靠性是內(nèi)部控制的基本要求

財(cái)務(wù)信息的可靠性是內(nèi)部控制的工作目標(biāo)，即確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確、可靠。會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確、可靠性與否關(guān)系到企業(yè)的前途命運(yùn)，因此，企業(yè)內(nèi)部要對(duì)財(cái)務(wù)信息實(shí)施有效的控制，確保會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

2.健全的組織機(jī)構(gòu)、科學(xué)的內(nèi)部控制方法為會(huì)計(jì)信息提供質(zhì)量保障

會(huì)計(jì)質(zhì)量的好壞與企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)設(shè)置的健全、科學(xué)與否，有著密切的聯(lián)系?？茖W(xué)、健全的組織結(jié)構(gòu)有利于財(cái)務(wù)信息的有效管理，有利于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的安全防范，也有利于會(huì)計(jì)信息的暢通傳遞。另外，內(nèi)部環(huán)境、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與評(píng)估力、內(nèi)部控制的具體活動(dòng)、會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管能力和信息溝通力，這五大要素構(gòu)成了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響的決定性因素。企業(yè)如若能夠嚴(yán)格控制這五個(gè)要素，將會(huì)使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到很大程度的提高。

3.兩者相互關(guān)聯(lián)，互為補(bǔ)充

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升有賴于科學(xué)的控制方法，完善的控制環(huán)境，嚴(yán)格的控制流程，內(nèi)部控制有效性也依賴于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效，因此，兩者互為補(bǔ)充，相互關(guān)聯(lián)。企業(yè)在會(huì)計(jì)質(zhì)量的管控上不能忽略內(nèi)部控制的作用，也不可忽略會(huì)計(jì)質(zhì)量對(duì)會(huì)計(jì)控制的作用，要實(shí)現(xiàn)兩者的協(xié)同發(fā)展。

三、影響會(huì)計(jì)質(zhì)量的內(nèi)部控制要素

探索內(nèi)部控制方法的同時(shí)，要分析和研究影響企業(yè)內(nèi)部控制的要素。管理層、人力資源以及企業(yè)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)等要素組成了內(nèi)部控制要素，并影響企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。企業(yè)應(yīng)以發(fā)展現(xiàn)狀為立足點(diǎn)，科學(xué)地分析會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響因素。

1.內(nèi)部環(huán)境

良好、穩(wěn)定的內(nèi)部環(huán)境決定了企業(yè)控制活動(dòng)的開展，決定了企業(yè)員工的職業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)，決定了對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)管理的具體實(shí)施細(xì)則，對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著重要的影響。一個(gè)機(jī)構(gòu)設(shè)置合理、監(jiān)管機(jī)制嚴(yán)密、審查程序嚴(yán)格、獎(jiǎng)賞分明的企業(yè)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息的管控產(chǎn)生不可估量的影響。

2.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與評(píng)估力

企業(yè)在實(shí)現(xiàn)某階段的目標(biāo)過(guò)程中，能否做到對(duì)財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確、科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)防范與評(píng)估，將直接影響企業(yè)管理的有效性，也將對(duì)企業(yè)的生存發(fā)展起著不可估量的作用。

3.內(nèi)部控制的具體活動(dòng)

針對(duì)財(cái)務(wù)開展積極、有效的控制活動(dòng)，有助于企業(yè)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、目標(biāo)的達(dá)成，有助于管理人員進(jìn)一步開展決策。因此，內(nèi)部控制活動(dòng)的開展對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展十分必要。

4.信息溝通能力

企業(yè)內(nèi)部能否做到財(cái)務(wù)信息的科學(xué)、準(zhǔn)確的采集，有效的分析與處理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)外部與內(nèi)部信息的高效傳遞，將直接影響企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。因此，企業(yè)應(yīng)將信息溝通力的提升作為管理的重要內(nèi)容，通過(guò)一定的方法提升會(huì)計(jì)人員的信息溝通能力。

5.會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管能力

監(jiān)管能力是指企業(yè)在深入理解內(nèi)部控制理念的前提下，針對(duì)會(huì)計(jì)信息活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、準(zhǔn)確、及時(shí)的監(jiān)管與評(píng)估，以確保企業(yè)財(cái)務(wù)信息的正常、有效運(yùn)轉(zhuǎn)。

四、提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的措施

1.內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化

控制環(huán)境是會(huì)計(jì)信息開展的基礎(chǔ)和前提，也是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的五個(gè)要素中最基本的要素。內(nèi)部環(huán)境中最重要的因素是人的因素，即會(huì)計(jì)人員，這就要求會(huì)計(jì)人員要提升職業(yè)技能、規(guī)范職業(yè)操守和職業(yè)素養(yǎng)，還要樹立誠(chéng)信意識(shí)和職業(yè)價(jià)值觀。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升與嫻熟的職業(yè)技能、規(guī)范的職業(yè)操守以及誠(chéng)信的內(nèi)部環(huán)境密不可分。徇私舞弊、誠(chéng)信缺失、假公濟(jì)私的企業(yè)環(huán)境必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)質(zhì)量的惡化。因此，要以企業(yè)中的人為中心，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，樹立誠(chéng)信的職業(yè)風(fēng)尚，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升。

2.組織機(jī)構(gòu)科學(xué)設(shè)置

（1）股東大會(huì)。公司最高的權(quán)利機(jī)關(guān)是股東大會(huì)，它對(duì)公司人員的任用與解除，公司的發(fā)展管理起著重要的決策作用。因此，公司內(nèi)部應(yīng)成立股東大會(huì)，對(duì)公司的會(huì)計(jì)信息的發(fā)展以及目標(biāo)的制定進(jìn)行表決和決策；（2）董事會(huì)。公司一切業(yè)務(wù)活動(dòng)的執(zhí)行機(jī)關(guān)是董事會(huì)，它對(duì)公司的業(yè)務(wù)活動(dòng)的管理和規(guī)劃起著重要作用。董事會(huì)也負(fù)責(zé)公司工作的報(bào)告，并負(fù)責(zé)股東大會(huì)活動(dòng)的開展，同時(shí)，股東大會(huì)制定和所做的決定，董事會(huì)必須嚴(yán)格執(zhí)行。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)設(shè)立董事會(huì)，董事會(huì)人員應(yīng)嚴(yán)格按照《公司法》選舉。董事會(huì)成員應(yīng)由公司總裁、部門代表、人工代表以及專家組成，董事會(huì)內(nèi)部要針對(duì)有財(cái)務(wù)信息的管理增設(shè)財(cái)務(wù)決策部門和監(jiān)管部門，同時(shí)針對(duì)公司的具體事物增設(shè)研究機(jī)構(gòu)，具體管理董事會(huì)事物，并對(duì)董事會(huì)的重大決策作出部署和安排；（3）監(jiān)理會(huì)。監(jiān)理會(huì)也叫監(jiān)查委員會(huì)，是與董事會(huì)同級(jí)別設(shè)立的監(jiān)督機(jī)關(guān)，主要負(fù)責(zé)公司的財(cái)務(wù)事務(wù)以及業(yè)務(wù)活動(dòng)。企業(yè)內(nèi)部還應(yīng)增設(shè)監(jiān)理會(huì)監(jiān)督內(nèi)部的日常財(cái)務(wù)信息，確保日常開支的合理化、透明化。

3.對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)督

為確保公司內(nèi)部財(cái)務(wù)信息運(yùn)行的有效，公司要對(duì)內(nèi)部的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)管，追蹤財(cái)務(wù)信息來(lái)源和開支，并對(duì)監(jiān)管過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)偏差進(jìn)行有效的控制，將風(fēng)險(xiǎn)控制在萌芽時(shí)期。公司監(jiān)督活動(dòng)應(yīng)由具體的部門--審計(jì)部門來(lái)執(zhí)行。審計(jì)部門在監(jiān)督公司財(cái)務(wù)狀況時(shí)，應(yīng)明確以下六點(diǎn)因素：（1）審計(jì)部門有公司的財(cái)務(wù)監(jiān)督上具有權(quán)威性和獨(dú)立性；（2）審計(jì)部門要明確報(bào)告的部門，即向哪個(gè)部門匯報(bào)財(cái)務(wù)工作；（3）審計(jì)部門應(yīng)有足夠的、經(jīng)過(guò)嚴(yán)格選拔的、具有特殊技能審計(jì)人員；（4）審計(jì)部門在實(shí)施監(jiān)管活動(dòng)的過(guò)程中要嚴(yán)格遵從相關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則；（5）審計(jì)部門要明確具體的活動(dòng)職責(zé)和活動(dòng)范圍；（6）審計(jì)部門應(yīng)針對(duì)財(cái)務(wù)工作作好財(cái)務(wù)計(jì)劃，并針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效地分析和評(píng)估，記錄工作執(zhí)行過(guò)程，并及時(shí)總結(jié)形成適當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。

4.深入開展理論學(xué)習(xí)活動(dòng)

在理論學(xué)習(xí)活動(dòng)開展中，企業(yè)可以以國(guó)內(nèi)外知名的企業(yè)為參照，借鑒其財(cái)務(wù)管理和控制方法，再結(jié)合企業(yè)內(nèi)部的實(shí)際發(fā)展現(xiàn)狀，制定和完善企業(yè)內(nèi)部的控制理論和會(huì)計(jì)信息管理細(xì)則。健全有效的信息渠道便于管理人員實(shí)施正確的監(jiān)管方法。企業(yè)按照自身的發(fā)展情況選擇合理的會(huì)計(jì)信息渠道，可以使會(huì)計(jì)信息更加準(zhǔn)確、合理。在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的控制過(guò)程中，且不可弄虛作假，要實(shí)事求是，一旦發(fā)現(xiàn)有弄虛作假的行為要從嚴(yán)懲處。此外，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息來(lái)源的管理，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有效性，便于企業(yè)管理人員準(zhǔn)確掌握企業(yè)發(fā)展動(dòng)向，做出正確的管理決策。

5.提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)

隨著社會(huì)的發(fā)展進(jìn)步，對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)都提出了更高要求，這也要求會(huì)計(jì)人員要加強(qiáng)職業(yè)技能和自身職業(yè)素養(yǎng)，通過(guò)定期開展培訓(xùn)活動(dòng)以及日常溝通等手段，可以加深會(huì)計(jì)人員對(duì)行業(yè)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)，提升自身的職業(yè)素養(yǎng)。此外，要針對(duì)會(huì)計(jì)人員開展政治培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的思想覺(jué)悟，樹立全心全意為人民服務(wù)的服務(wù)理念，樹立積極正確的職業(yè)觀。

6.不斷增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制功能的認(rèn)識(shí)

我國(guó)企業(yè)應(yīng)針對(duì)會(huì)計(jì)人員開展定期的、內(nèi)部控制功能相關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，將內(nèi)部控制理念深入會(huì)計(jì)人員的內(nèi)心，提升會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)，堅(jiān)持以會(huì)計(jì)質(zhì)量的內(nèi)部控制為工作核心和導(dǎo)向，將內(nèi)部控制納入會(huì)計(jì)管理工作的重心，將會(huì)計(jì)信息的管理工作切實(shí)做到從內(nèi)部控制，源頭控制，不斷完善會(huì)計(jì)信息管理體系的完善，確保企業(yè)各項(xiàng)會(huì)計(jì)管理工作的高效開展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的良性發(fā)展目標(biāo)。

五、總結(jié)

總之，企業(yè)內(nèi)部控制工作的好壞將直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。因此，我國(guó)企業(yè)應(yīng)以自身實(shí)際發(fā)展現(xiàn)狀為出發(fā)點(diǎn)，結(jié)合發(fā)展前景和發(fā)展趨勢(shì)，實(shí)施有效的內(nèi)部管控措施，在保證會(huì)計(jì)信息有效性和準(zhǔn)確性的同時(shí)，加快企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)型速度。實(shí)事求是、不弄虛作假是對(duì)會(huì)計(jì)人員提出的基本的職業(yè)要求，也是會(huì)計(jì)工作人員的職場(chǎng)風(fēng)向標(biāo)，失真的會(huì)計(jì)信息不僅浪費(fèi)社會(huì)資源，同時(shí)會(huì)擾亂經(jīng)濟(jì)秩序、打斷信譽(yù)鏈條。此外，會(huì)計(jì)人員還應(yīng)不斷提升業(yè)務(wù)素養(yǎng)和職業(yè)道德，誠(chéng)信為公，只有這樣我國(guó)企業(yè)才能朝著“健康、有序、文明、和諧”的方向邁進(jìn)。

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