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    上市公司內(nèi)部治理對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響研究

    2016-06-06 21:17:21譚嘉黎陳鳳霞
    商業(yè)會(huì)計(jì) 2016年9期
    關(guān)鍵詞:審計(jì)收費(fèi)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

    譚嘉黎++陳鳳霞

    ◇中圖分類號(hào):F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1002-5812(2016)09-0055-04

    摘要:在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)制度下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常依據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小確定其相應(yīng)的執(zhí)業(yè)范圍和需執(zhí)行的審計(jì)程序。良好的公司內(nèi)部治理能夠有效抑制管理層操縱利潤等財(cái)務(wù)舞弊行為,降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)而影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)的制定。為了研究此種影響的具體表現(xiàn),本文選取2014年我國A股上市公司作為研究樣本,運(yùn)用SPSS統(tǒng)計(jì)軟件,對(duì)影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的上市公司內(nèi)部治理特征和會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)數(shù)據(jù)進(jìn)行多元線性回歸分析。研究結(jié)果表明,高管持股比例、高管薪酬、事務(wù)所類型、董事長與總經(jīng)理兩職合一情況、資產(chǎn)總額的自然對(duì)數(shù)、年度內(nèi)監(jiān)事會(huì)會(huì)議次數(shù)、董事會(huì)中獨(dú)董所占比例能夠?qū)?huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)產(chǎn)生顯著影響。

    關(guān)鍵詞:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 公司內(nèi)部治理 審計(jì)收費(fèi)

    一、引言

    根據(jù)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的要求,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中應(yīng)根據(jù)其所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平高低確定相應(yīng)的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍,合理配置審計(jì)資源。我國把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。具體包括重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及檢查風(fēng)險(xiǎn),檢查風(fēng)險(xiǎn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力、道德水平直接相關(guān),重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)則與被審計(jì)單位的公司內(nèi)部治理水平直接相關(guān)。完善的公司內(nèi)部治理能夠?qū)?jīng)營者產(chǎn)生有效的制約作用,避免公司承擔(dān)經(jīng)營者的道德風(fēng)險(xiǎn)與其進(jìn)行逆向選擇的風(fēng)險(xiǎn),增加財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和可信性,降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)而降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),減少會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)資源的投入,從而收取較低的審計(jì)費(fèi)用,反之亦然。由此可見,公司治理對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響主要通過審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得以表現(xiàn)。

    二、文獻(xiàn)綜述

    關(guān)于公司內(nèi)部治理對(duì)審計(jì)收費(fèi)影響的研究,國內(nèi)外學(xué)者已經(jīng)進(jìn)行了一系列的嘗試。Collier和Gregory(1996)研究發(fā)現(xiàn),相較于沒有設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的公司而言,會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)的公司收取更高的審計(jì)費(fèi)用。OSullivian(1999),李補(bǔ)喜、王平心(2006)的研究結(jié)果表明,董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)特征與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)無顯著相關(guān)關(guān)系。Tsui和Gul(2001)研究發(fā)現(xiàn),董事會(huì)中獨(dú)立董事的比例與審計(jì)收費(fèi)之間存在顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系。Beasley和Petroni(2001)研究發(fā)現(xiàn),董事會(huì)中獨(dú)立董事的比例越高,會(huì)計(jì)師事務(wù)所收取的審計(jì)費(fèi)用也就越高。劉明輝、胡波(2006)認(rèn)為,董事會(huì)中獨(dú)立董事比例、高層持股比例、董事長與總經(jīng)理兩權(quán)分離情況能夠顯著影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)。肖作平(2006)認(rèn)為,管理層持股情況并不會(huì)對(duì)審計(jì)收費(fèi)產(chǎn)生顯著影響,但公司產(chǎn)權(quán)性質(zhì)能對(duì)審計(jì)收費(fèi)產(chǎn)生影響。張奇峰、張鳴、王俊秋(2007)研究發(fā)現(xiàn),相較于國有上市公司,會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)對(duì)非國有上市公司收取更高的審計(jì)費(fèi)用。蔡吉甫(2007)研究發(fā)現(xiàn)董事會(huì)規(guī)模與審計(jì)收費(fèi)顯著正相關(guān),管理層和大股東持股與審計(jì)收費(fèi)呈現(xiàn)出正 U型的曲線關(guān)系。同時(shí),研究也發(fā)現(xiàn),上市公司的國有性質(zhì)與審計(jì)收費(fèi)顯著正相關(guān)。

    由上述可知,目前國內(nèi)外學(xué)者對(duì)公司內(nèi)部治理與審計(jì)收費(fèi)的關(guān)系研究,主要集中于股權(quán)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)權(quán)性質(zhì)及董事會(huì)特征對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響,較少針對(duì)作為公司內(nèi)部治理重要組成部分的管理層和監(jiān)事會(huì)的研究,缺乏對(duì)公司內(nèi)部治理的系統(tǒng)研究且研究結(jié)論不盡一致,有待于我們作進(jìn)一步的研究。

    三、理論分析及研究假設(shè)

    自我國頒布新審計(jì)準(zhǔn)則后,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)開始成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中遵循的主要模式,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因此成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中關(guān)注的重要因素,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需根據(jù)其所評(píng)估的被審計(jì)單位審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平確定其執(zhí)行審計(jì)工作的程序、時(shí)間安排和投入成本。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估其所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí),主要關(guān)注公司日常的生產(chǎn)運(yùn)營是否穩(wěn)定有序、公司控制體系設(shè)計(jì)是否完善并得到有效實(shí)施、是否存在串通舞弊等違反法律法規(guī)的行為等可能會(huì)對(duì)其實(shí)施審計(jì)工作產(chǎn)生影響的因素。公司治理作為公司必須具備的基礎(chǔ)設(shè)施,公司所有的生產(chǎn)運(yùn)營活動(dòng)必須依賴它才能得以運(yùn)轉(zhuǎn),其設(shè)計(jì)是否合理并且能否得到有效實(shí)施對(duì)公司正常的生產(chǎn)運(yùn)營會(huì)產(chǎn)生非常重大的影響,從而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的高低,進(jìn)而影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所所收取的審計(jì)費(fèi)用。

    (一)股權(quán)結(jié)構(gòu)。股權(quán)集中度是衡量公司股權(quán)分布狀態(tài)的主要指標(biāo),也是衡量公司穩(wěn)定性強(qiáng)弱的一個(gè)重要指標(biāo)。一般來說,公司的股權(quán)集中度越高,越有利于建立穩(wěn)定的公司內(nèi)部治理機(jī)制,提高公司治理的效率和效果,有效控制財(cái)務(wù)舞弊等行為的出現(xiàn),降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高評(píng)估的重要性水平,減少審計(jì)程序,進(jìn)而減少會(huì)計(jì)師事務(wù)所收取的審計(jì)費(fèi)用。但是,當(dāng)股權(quán)集中度達(dá)到一定的高水平時(shí)則極易使公司的重大決策權(quán)落于一人之手,公司內(nèi)部治理機(jī)制形同虛設(shè),加大了會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由此可見,股權(quán)集中度對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響并非呈線性關(guān)系。為此,提出假設(shè)1:

    假設(shè)1:股權(quán)集中度對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響呈非線性關(guān)系。

    截至2014年底,我國大約三分之一的上市公司中,國有股比重達(dá)到一半以上,處于絕對(duì)控股的地位,屬于國有企業(yè),由國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員代表政府對(duì)國有資產(chǎn)進(jìn)行管理監(jiān)督。但是由于目前我國對(duì)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理的行政權(quán)力劃分不清,職權(quán)交叉現(xiàn)象的普遍存在,缺乏對(duì)國有企業(yè)有效的管理監(jiān)督,致使公司內(nèi)部治理效率低下、效果不佳,為企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊、購買審計(jì)意見等違法行為提供了溫床,大大提高了注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為此,提出假設(shè)2:

    假設(shè)2:產(chǎn)權(quán)性質(zhì)為國有時(shí),會(huì)計(jì)師事務(wù)所收取更高的審計(jì)費(fèi)用。

    (二)董事會(huì)特征。

    1.董事會(huì)的獨(dú)立性。通常來說,獨(dú)立董事能夠?qū)镜娜粘Ia(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和重大決策客觀、公正地行使其監(jiān)督的權(quán)利,提高公司的治理水平,保證全體股東的共同利益。與此同時(shí),其為了避免受到牽連亦會(huì)積極行使其監(jiān)督職能。因此,筆者認(rèn)為,獨(dú)立董事在董事會(huì)人數(shù)中所占的比例越高,越有利于控制公司管理層的隨意決策行為,使公司日常的生產(chǎn)運(yùn)營活動(dòng)能夠按照公司規(guī)章制度得以健康運(yùn)行,減少財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性,降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為此,提出假設(shè)3:

    假設(shè)3:董事會(huì)中獨(dú)立董事所占比例越高,會(huì)計(jì)師事務(wù)所收取的審計(jì)費(fèi)用越低。

    董事長在公司的日常活動(dòng)中,代表董事會(huì)對(duì)管理層實(shí)施監(jiān)督的職能??偨?jīng)理作為公司管理層的最高領(lǐng)導(dǎo)者,對(duì)公司日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)全權(quán)負(fù)責(zé)。由此可見,只有董事長和總經(jīng)理兩職分離,互相獨(dú)立,才能有效地實(shí)施對(duì)管理層的監(jiān)督,提高公司內(nèi)部治理的水平和治理的效果,如若兩職混合,由一人在擔(dān)任董事長的同時(shí)又擔(dān)任總經(jīng)理的職務(wù),缺乏對(duì)其有效的監(jiān)督和控制,極易導(dǎo)致管理層凌駕于公司的內(nèi)部控制體系之上,擾亂公司正常的生產(chǎn)經(jīng)營秩序,為管理層增加了以犧牲股東利益為代價(jià)追求自身利益最大化的機(jī)會(huì),提高了管理層操控利潤等違法行為發(fā)生的概率,加大了會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為此,提出假設(shè)4:

    假設(shè)4:當(dāng)董事長與總經(jīng)理兩職合一時(shí),會(huì)計(jì)師事務(wù)所收取更高的審計(jì)費(fèi)用。

    2.董事會(huì)的勤勉程度。董事會(huì)的主要職責(zé)是根據(jù)市場環(huán)境和公司的實(shí)際狀況作出符合公司利益的生產(chǎn)經(jīng)營和投資決策,其實(shí)現(xiàn)的主要途徑便是通過董事會(huì)會(huì)議的方式進(jìn)行決議。因此,年度內(nèi)董事會(huì)會(huì)議召開的次數(shù)能夠在一定程度上反映董事會(huì)的勤勉程度。為了降低管理層的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇的風(fēng)險(xiǎn),董事會(huì)會(huì)增加開會(huì)的頻率以促進(jìn)和管理層之間的溝通和交流,加大對(duì)經(jīng)營者的監(jiān)督管理,提高公司內(nèi)部治理水平,保證公司得以正常的運(yùn)作。由此可看出,頻繁的董事會(huì)會(huì)議能夠有效降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),使會(huì)計(jì)師事務(wù)所收取較低的審計(jì)費(fèi)用。為此,提出假設(shè)5:

    假設(shè)5:董事會(huì)的勤勉程度越高,會(huì)計(jì)師事務(wù)所收取的審計(jì)費(fèi)用越低。

    3.審計(jì)委員會(huì)的設(shè)置與否。在我國的上市公司,審計(jì)委員會(huì)的主要職責(zé)是監(jiān)督公司內(nèi)審制度的設(shè)計(jì)和運(yùn)行;審核公司的財(cái)務(wù)信息及其披露情況等,目的是督促公司提供有效的財(cái)務(wù)報(bào)告,并識(shí)別、控制公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)??梢钥闯?,相較于沒有設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的上市公司而言,設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)的上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度更高,可依賴程度也更高,發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低,注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)亦較低,會(huì)計(jì)師事務(wù)所收取的審計(jì)費(fèi)用亦會(huì)隨之而下降。為此,提出假設(shè)6:

    假設(shè)6:若設(shè)立了審計(jì)委員會(huì),則會(huì)計(jì)師事務(wù)所收取較低的審計(jì)費(fèi)用。

    (三)管理層特征。目前大多數(shù)上市公司會(huì)給予高管持有一定比例的公司股權(quán),使得管理層的目標(biāo)與股東目標(biāo)趨于統(tǒng)一。管理層為了實(shí)現(xiàn)自身的利益,會(huì)更加關(guān)注公司的內(nèi)部治理是否完善,內(nèi)部控制制度是否得到有效的設(shè)計(jì)和運(yùn)行,財(cái)務(wù)報(bào)告是否可靠、可信,從而降低了注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為此,提出假設(shè)7:

    假設(shè)7:管理層持股比例越高,會(huì)計(jì)師事務(wù)所收取的審計(jì)費(fèi)用越低。

    現(xiàn)代公司對(duì)管理層的激勵(lì)措施除了給予管理層一定的股權(quán)比例外,還包括提高薪酬。提高管理層薪酬能夠有效地控制管理層因物質(zhì)條件得不到滿足而鋌而走險(xiǎn)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊和機(jī)會(huì)主義的行為,激勵(lì)管理層更加努力地工作,對(duì)公司業(yè)績給予更多的關(guān)注,更加關(guān)心公司財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量,大大減少管理層違法行為的發(fā)生,降低被審計(jì)單位發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),其收取的審計(jì)費(fèi)用也就得到了降低。為此,提出假設(shè)8:

    假設(shè)8:管理層薪酬越高,會(huì)計(jì)師事務(wù)所收取的審計(jì)費(fèi)用越低。

    (四)監(jiān)事會(huì)特征。監(jiān)事會(huì)的主要職責(zé)是對(duì)董事會(huì)和管理層執(zhí)行監(jiān)督職能,包括對(duì)公司的實(shí)際業(yè)務(wù)狀況進(jìn)行調(diào)查和審查,檢查公司的會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告是否真實(shí)、可靠,對(duì)各級(jí)人員的行為實(shí)施監(jiān)督,對(duì)公司的計(jì)劃、決策及其實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督等,是公司內(nèi)部治理的一個(gè)重要組成部分。監(jiān)事會(huì)的規(guī)模越大,監(jiān)事人數(shù)越多,越能夠從多個(gè)方面、全方位地對(duì)董事會(huì)和管理層實(shí)施有效的監(jiān)督,防止董事會(huì)和管理層濫用職權(quán)追求自身利益而損害公司和股東的整體利益,使公司治理水平得到大幅度的提高,降低公司發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn),增加會(huì)計(jì)信息及財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度及可依賴程度,降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí),隨著監(jiān)事會(huì)年度內(nèi)會(huì)議次數(shù)的增多,其所需的財(cái)務(wù)信息也就越多,從而導(dǎo)致對(duì)財(cái)務(wù)信息的監(jiān)督頻率越高,監(jiān)督力度越強(qiáng),財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度更高,注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越低。為此,提出假設(shè)9:

    假設(shè)9:監(jiān)事會(huì)規(guī)模越大,會(huì)計(jì)師事務(wù)所收取的審計(jì)費(fèi)用越低;

    假設(shè)10:監(jiān)事會(huì)年度內(nèi)會(huì)議次數(shù)越多,會(huì)計(jì)師事務(wù)所收取的審計(jì)費(fèi)用越低。

    四、研究設(shè)計(jì)

    (一)樣本選擇。本文選取了2014年我國滬、深兩市A股上市公司作為研究樣本,數(shù)據(jù)均來自于CSMAR國泰安數(shù)據(jù)庫,剔除了:未披露審計(jì)費(fèi)用信息的上市公司;金融類上市公司,因?yàn)檫@類上市公司在適用的會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果等方面與非金融類上市公司存在較大的差別;ST、PT上市公司,這類上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊等違法行為的動(dòng)機(jī)顯著高于其他類別的上市公司;同時(shí)發(fā)行A股、B股或H股的上市公司,此類上市公司的審計(jì)費(fèi)用涵蓋境內(nèi)外審計(jì)業(yè)務(wù),缺乏可比性。

    (二)變量描述。本文基于上文提出的公司內(nèi)部治理與審計(jì)收費(fèi)之間的研究假設(shè),設(shè)置以下變量作為本文的研究對(duì)象,具體變量說明見表1。

    (三)模型設(shè)計(jì)?;谏鲜黾僭O(shè),本文以Simunic的審計(jì)費(fèi)用模型為基礎(chǔ),構(gòu)建如下多元線性回歸方程:

    LNFEE=α+β1×OWNCON+β2×OWN+β3×INDP+β4×ONE+β5×MET+β6×AC+β7×MANG+β8×PAY+β9×SIZE+β10×CON+β11×LNASSET+β12×SUBC+β13×REC+β14×INV+β15×BIG4+εi

    五、實(shí)證結(jié)果分析

    (一)描述性統(tǒng)計(jì)分析(見表2)。通過描述性統(tǒng)計(jì)量分析可以看出,此次分析得到有效樣本共計(jì)1 201個(gè)。其中,審計(jì)費(fèi)用的自然對(duì)數(shù)的最大值為15.61,最小值為12.9,均值約為13.75,標(biāo)準(zhǔn)差約為0.57,說明目前我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所A股不同上市公司收取的審計(jì)費(fèi)用存在一定差異。

    第一大股東持股比例統(tǒng)計(jì)量中,最大值為86.35,最小值為3.89,均值約為36.85,標(biāo)準(zhǔn)差約為14.39,說明A股市場上各上市公司第一大股東持股比例存在較大差異;控股股東性質(zhì)的最大值為1,最小值為0,均值為0.29,說明在A股市場上,大約有29%的上市公司為國有控股公司。

    董事會(huì)中獨(dú)立董事所占比例的最大值為0.75,最小值為0.3,均值約為0.4,標(biāo)準(zhǔn)差約為0.1,說明A股市場上的上市公司董事會(huì)中獨(dú)立董事所占比例差異較小,基本符合我國《公司法》中關(guān)于上市公司董事會(huì)中獨(dú)立董事的規(guī)定;董事長與總經(jīng)理兩職合一情況統(tǒng)計(jì)量中,最大值為1,最小值為0,均值為0.31,說明在A股市場上,大約有31%的上市公司的董事長兼任總經(jīng)理;年度內(nèi)董事會(huì)會(huì)議次數(shù)最大值為32,最小值為2,均值為10.47,標(biāo)準(zhǔn)差約為4.81,說明A股市場上的上市公司董事會(huì)開會(huì)次數(shù)比較頻繁,但各上市公司間的差異較大;審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立與否統(tǒng)計(jì)量中,最大值為1,最小值為0,均值為0.86,說明在A股市場中有86%的上市公司設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)。

    高管持股比例統(tǒng)計(jì)量中,最大值為5.99,最小值為0.21,均值約為3.22,標(biāo)準(zhǔn)差約為1.58,說明在A股市場中上市公司的高管持股比例普遍較低;高管薪酬統(tǒng)計(jì)量中,最大值約為3 622萬元,最小值約為19萬元,均值約為381.29萬元,標(biāo)準(zhǔn)差約為547.3萬元,說明A股各上市公司的高管薪酬存在較大差異。

    監(jiān)事會(huì)人數(shù)最大值為15,最小值為3,均值為5.45,標(biāo)準(zhǔn)差約為2.23,說明A股市場各上市公司間監(jiān)事會(huì)人數(shù)存在較大差異,但是均符合《公司法》中關(guān)于上市公司監(jiān)事會(huì)人數(shù)不得低于3人的規(guī)定;年度內(nèi)監(jiān)事會(huì)會(huì)議次數(shù)的最大值為16,最小值為0,均值為2.61,標(biāo)準(zhǔn)差約為3.6,說明A股市場各上市公司間年度內(nèi)監(jiān)事會(huì)會(huì)議次數(shù)存在較大的差異。

    (二)多元回歸分析。本文運(yùn)用回歸分析方法對(duì)自變量和因變量之間的關(guān)系進(jìn)行線性回歸分析,根據(jù)表3的模型擬合度分析表可以看出,模型調(diào)整后的R方得到不斷提高,最后達(dá)到了0.861,說明該模型的擬合優(yōu)度非常好,對(duì)變量的解釋能力非常強(qiáng)。與此同時(shí),D-W的值為1.673,小于2,進(jìn)一步論證了Person相關(guān)性分析中的初步判斷,說明模型中各變量不存在多重共線性問題。(表略)

    由表3可知:

    (1)高管持股比例的回歸系數(shù)為 -0.184,說明高管持股比例與會(huì)計(jì)師事務(wù)所收取的審計(jì)費(fèi)用存在顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系,與原假設(shè)一致,高管持股比例越高,說明其與股東的利益越一致,不會(huì)為了自己的一點(diǎn)私利危害公司的整體利益,加強(qiáng)控制制度建設(shè),提高公司的管理水平,抑制公司員工的串通舞弊行為,降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),減少會(huì)計(jì)師事務(wù)所收取的審計(jì)費(fèi)用。

    (2)高管薪酬的回歸系數(shù)為1.747E-008,說明高管薪酬與會(huì)計(jì)師事務(wù)所收取的審計(jì)費(fèi)用存在顯著的正相關(guān)關(guān)系,與原假設(shè)不一致,可能是由于,隨著高管薪酬的提高,雖然其進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊等違法行為的風(fēng)險(xiǎn)得到降低,注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較低,但其為了改善公司的經(jīng)營環(huán)境,愿意支付更高的審計(jì)費(fèi)用,找出公司目前經(jīng)營過程中存在的不足之處。

    (3)董事長與總經(jīng)理兩職合一情況的回歸系數(shù)為0.226,說明董事長與總經(jīng)理兩職合一情況與會(huì)計(jì)師事務(wù)所收取的審計(jì)費(fèi)用存在顯著的正相關(guān)關(guān)系,與原假設(shè)一致,當(dāng)董事長與總經(jīng)理兩職合一時(shí),由于監(jiān)督權(quán)和經(jīng)營權(quán)兩權(quán)合一,致使公司的控制風(fēng)險(xiǎn)大大提高,加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高了會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)收取的審計(jì)費(fèi)用。

    (4)年度內(nèi)監(jiān)事會(huì)會(huì)議次數(shù)的回歸系數(shù)為-0.018,說明年度內(nèi)監(jiān)事會(huì)會(huì)議次數(shù)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所收取的審計(jì)費(fèi)用存在顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系,與原假設(shè)一致,年度內(nèi)監(jiān)事會(huì)會(huì)議次數(shù)越多,說明監(jiān)事履行監(jiān)督職權(quán)的程度越高,越能有效降低公司的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)而降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),減少會(huì)計(jì)師事務(wù)所收取的審計(jì)費(fèi)用。

    (5)董事會(huì)中獨(dú)董比例的回歸系數(shù)為-0.507,說明董事會(huì)中獨(dú)立董事所占比例與會(huì)計(jì)師事務(wù)所收取的審計(jì)費(fèi)用存在顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系,與原假設(shè)一致,董事會(huì)中獨(dú)立董事的比例越高,其越能客觀、公正地對(duì)公司的決策、制度建設(shè)等行為作出中肯的評(píng)價(jià),減少公司決策失誤,有效降低經(jīng)營失敗風(fēng)險(xiǎn),減少管理層粉飾業(yè)績行為,降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),減少會(huì)計(jì)師事務(wù)所收取的審計(jì)費(fèi)用。

    六、結(jié)論

    隨著我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展,會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模的不斷擴(kuò)大和數(shù)量的不斷增多,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競爭變得日趨激烈,為了爭取客戶,會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍的做法便是盡可能地降低其所收取的審計(jì)費(fèi)用,即“低價(jià)攬客”,此種行為嚴(yán)重?cái)_亂了我國的審計(jì)收費(fèi)市場,為了規(guī)范我國的審計(jì)收費(fèi)市場,本文建議會(huì)計(jì)師事務(wù)所在制定審計(jì)收費(fèi)時(shí),充分考慮公司內(nèi)部治理因素對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響,規(guī)范審計(jì)收費(fèi)市場。

    根據(jù)上述研究結(jié)論,會(huì)計(jì)師事務(wù)所在制定審計(jì)收費(fèi)時(shí)應(yīng)該充分考慮高管持股比例、高管薪酬、事務(wù)所類型、董事長與總經(jīng)理兩職合一情況、資產(chǎn)總額的自然對(duì)數(shù)、年度內(nèi)監(jiān)事會(huì)會(huì)議次數(shù)、董事會(huì)中獨(dú)董所占比例對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的影響,以審計(jì)工作的繁復(fù)程度、投入審計(jì)資源的多少作為其收取審計(jì)費(fèi)用高低的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn),促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的良性競爭及整個(gè)行業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展。X

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