建筑施工企業(yè)稅收籌劃研究

劉貞

摘要：稅收對于宏觀調(diào)控的實(shí)施發(fā)揮著至關(guān)重要的影響。我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，經(jīng)濟(jì)體制更加完善，國內(nèi)各個(gè)企業(yè)越來越重視稅收籌劃。在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，稅收直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。從某種程度上講，稅收是企業(yè)發(fā)展外部成本的一部分，這些對于建筑企業(yè)的發(fā)展來說也是一樣的。所以，企業(yè)必須對稅后政策進(jìn)行專業(yè)的分析和研究，進(jìn)而采取合理措施，有效降低企業(yè)稅負(fù)。企業(yè)必須嚴(yán)格進(jìn)行稅收籌劃，可以很好實(shí)現(xiàn)利益的最大化。文章分析介紹了稅收籌劃策略為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升提供了發(fā)展依據(jù)。

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；稅收籌劃；繳納稅種

稅收籌劃是納稅人在經(jīng)營過程中，嚴(yán)格遵守經(jīng)營稅收政策，針對企業(yè)在經(jīng)營過程涉及相關(guān)稅收采取科學(xué)籌劃，合理對于自身投資進(jìn)行理財(cái)，進(jìn)而提升納稅人的經(jīng)濟(jì)利益。由于其經(jīng)營過程存在很強(qiáng)的特殊性，也使得財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生了一定的特殊性，也導(dǎo)致了稅收籌劃問題具有一定的特殊性。

一、概述稅收籌劃

稅收籌劃實(shí)施的目的是為企業(yè)節(jié)稅，或者幫助企業(yè)有效延遲稅款繳納。稅收籌劃在不違背稅法的前提下，充分利用優(yōu)惠政策以及對于企業(yè)發(fā)展有利的政策，抑或優(yōu)化選擇進(jìn)而達(dá)到其自身目的的。經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，稅收籌劃應(yīng)運(yùn)而生，符合科學(xué)的發(fā)展觀。目前，稅收籌劃已經(jīng)在國外企業(yè)普遍使用，但是在國內(nèi)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域應(yīng)用尚不成熟，需要進(jìn)一步的摸索探究。因此必須借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，充分結(jié)合自身發(fā)展特點(diǎn)，制定符合企業(yè)發(fā)展的稅收籌劃。

二、建筑施工企業(yè)稅收籌劃

（一）供料合同稅收籌劃

建筑企業(yè)向客戶提供建筑勞務(wù)，進(jìn)而在提供勞務(wù)的過程中產(chǎn)生營業(yè)額。甲方業(yè)主將提供的建筑材料抵工程款的情況在施工企業(yè)中普遍存在，建筑材料倘若是由建筑單位提供，通常情況下，會(huì)從市場上進(jìn)行購買，且購買的價(jià)格相對較高，在進(jìn)行工程款交付，全額擔(dān)抵扣為工程款。倘若籌劃是由施工企業(yè)進(jìn)行，施工自己進(jìn)行材料的購買。施工方可以很好地利用自身的建材優(yōu)勢，購買質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的建筑材料。使得原材料價(jià)值合理降低，節(jié)約稅款。例如：某建筑企業(yè)中標(biāo)了某項(xiàng)安全項(xiàng)目，簽訂了一份合同，內(nèi)容為安裝中央空調(diào)，總價(jià)為20000萬元。遵照現(xiàn)行的營業(yè)稅，這樣合同涉及的營業(yè)稅為：20000×3%=600萬元。在該合同中，設(shè)備為中央空調(diào)，但是合同總價(jià)為20000萬元的，其中設(shè)備價(jià)值為13000萬元，占總價(jià)了一大半，如果這份安裝合同不涉及設(shè)備價(jià)格，僅僅是一份涉及勞務(wù)的安裝合同。則營業(yè)稅為7000×3%=210萬元，較之前可以減少營業(yè)稅為390萬元（600萬元-120萬元=390萬元）

（二）固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃

對于施工企業(yè)來說，其中資產(chǎn)一般情況下都是比較龐大，在企業(yè)進(jìn)行所得稅繳納時(shí)，允許對固定資產(chǎn)實(shí)施折舊。收入一定的情況下，如果折舊數(shù)額越大，那么需要繳納的所得稅金額就會(huì)減少。按照法律規(guī)定，企業(yè)由于技術(shù)進(jìn)步的需要，固定資產(chǎn)確實(shí)需要進(jìn)行折舊，對折舊年限進(jìn)行縮減或者加速折舊都是被允許的。在很大程度上，納稅人可以科學(xué)、合理采取折舊方法對稅收進(jìn)行統(tǒng)籌。施工企業(yè)固定資產(chǎn)使用年限一般是由稅法的最低年限規(guī)定，因此，企業(yè)在進(jìn)行折舊時(shí)，即使設(shè)備確切的使用年限很長，具體到賬面折舊時(shí)，盡可能使用相關(guān)的年限進(jìn)行折舊計(jì)算。這樣可以以較快速度將成本回收，而且可以把后期成本費(fèi)用往前移，而前期的會(huì)計(jì)效益得以后移。資金本身是具有一定的時(shí)間價(jià)值的，在前期我們增加了折舊額，稅款的繳納在后期進(jìn)行。合理配比會(huì)計(jì)期間收入與折舊費(fèi)用。

（三）組織形式的納稅籌劃

稅收籌劃還可以從建筑施工企業(yè)組織形式著手。一個(gè)企業(yè)盈利的多少不僅僅受到成本、支出、材料浪費(fèi)等方面的影響，還在一定程度上取決于稅收的高低。因此，對于一家建筑施工企業(yè)而言，如何降低企業(yè)發(fā)展成本，減少國家稅收，合理降低稅收給企業(yè)帶來的壓力十分必要。通常情況下，企業(yè)可以采取以下幾種方式對稅收份額進(jìn)行合理降低，以減少企業(yè)發(fā)展過程中的副負(fù)擔(dān)。方式一，施工企業(yè)可以設(shè)立自己公司直屬的分公司，亦或是子公司，注冊主體公司的匯算清繳方式。作為主體公司的分屬單位，可以與總建筑公司進(jìn)行各個(gè)方面的協(xié)調(diào)，互相幫助，共同分擔(dān)稅收，減少主體建筑公司的稅收壓力。方式二，國家頒布了諸多關(guān)于稅收的優(yōu)惠政策，對于一個(gè)企業(yè)而言，如何合理而有效的利用就顯得十分重要。我國有稅收優(yōu)惠政策顯示，企業(yè)研究出高新技術(shù)產(chǎn)品可以申請國家的稅收優(yōu)惠?；诖耍ㄖ┕て髽I(yè)可以利用高新型技術(shù)人才，整合材料與資源設(shè)計(jì)新產(chǎn)品，一旦獲得國家專利，便可享受稅收優(yōu)惠，可以說是技術(shù)與利益雙贏。方式三，根據(jù)我國稅法的相關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)在收購負(fù)盈利企業(yè)時(shí)，可以享受一定程度的稅收減免，收購企業(yè)時(shí)的虧損可以用來抵銷企業(yè)盈利需要交納的稅款。一個(gè)企業(yè)完全可以收購或者是兼并同行業(yè)虧損的企業(yè)，一方面可以減少稅收，享受優(yōu)惠政策，另一方面，也可以擴(kuò)大企業(yè)發(fā)展，一舉兩得。

（四）規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算

目前階段，我國施工企業(yè)出現(xiàn)的常見問題是：會(huì)計(jì)涉及科目雜亂，工作人員缺乏專業(yè)素質(zhì)，缺乏會(huì)計(jì)自動(dòng)化水準(zhǔn)。所以，在企業(yè)內(nèi)部發(fā)生費(fèi)用重復(fù)、混淆或者實(shí)際應(yīng)繳稅額不相符的問題，這就使得企業(yè)的稅負(fù)加大。比如，對于新的技術(shù)、產(chǎn)品、工藝進(jìn)行研究的過程中會(huì)產(chǎn)生一定的折舊費(fèi)，施工企業(yè)可以將這部分折舊費(fèi)考慮在工程施工之中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)中加入會(huì)議費(fèi)。關(guān)于以上費(fèi)用的所得稅，相關(guān)法律法規(guī)明確規(guī)定了其稅前扣除限額，如果弄不清規(guī)定，就會(huì)影響最終的所得稅。對于此種問題的解決，企業(yè)可以節(jié)約開支，還可以調(diào)整會(huì)計(jì)科目進(jìn)行規(guī)避。比如，根據(jù)稅法，提供真實(shí)原始憑證，可以在所得稅前扣除全部會(huì)議費(fèi)。

（五）不動(dòng)產(chǎn)銷售籌劃

我們所說的銷售不動(dòng)產(chǎn)，主要在有償?shù)那闆r下，轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。針對不動(dòng)產(chǎn)銷售的同時(shí)轉(zhuǎn)讓土地的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的行為，根據(jù)銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營業(yè)稅。以不動(dòng)產(chǎn)投資，參與利潤分配、與投資方共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，不對其征營業(yè)稅。銷售不動(dòng)產(chǎn)的執(zhí)行稅率一般為5%。

1. 自建不動(dòng)產(chǎn)銷售的籌劃

根據(jù)規(guī)定，出售新建筑物，自建行為的計(jì)算營業(yè)稅的稅率為建筑業(yè)稅率3%，如進(jìn)行出售，營業(yè)稅按照銷售不動(dòng)產(chǎn)稅率5%進(jìn)行計(jì)算。

例：企業(yè)出售自建住宅樓10棟，每棟樓為600萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核定，其最終成本利潤率為10%，出售時(shí)取得價(jià)款5000萬元。

（1）自建行為

（2）出售住宅

由此得出，通過稅收籌劃，企業(yè)可以少納稅45.88萬元。

2. 不動(dòng)產(chǎn)抵償債務(wù)中的稅收籌劃

根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，所有的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都要繳納營業(yè)稅，稅率為5%。所以，需要減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。

例：A公司欠銀行900萬元的貸款本息，無力償還。經(jīng)協(xié)商，將公司大樓作價(jià)900萬元，抵債。銀行將大樓回收之后，轉(zhuǎn)讓給B公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)還是900萬元。

（1）A公司把大樓轉(zhuǎn)讓給銀行

按照規(guī)定，需要征收5%的營業(yè)稅。銀行在進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，仍需繳納營業(yè)稅。則：

（2）A公司將大樓轉(zhuǎn)讓給B公司

A公司將大樓轉(zhuǎn)讓給B公司，B公司支付900萬元，銀行45萬元營業(yè)稅額不需繳納。

三、結(jié)語

建筑施工行業(yè)對國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)至關(guān)重要。施工企業(yè)為了達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)目的獲得經(jīng)濟(jì)效益，出現(xiàn)各種不良交易行為，惡性壓低報(bào)價(jià)、盲目壓縮工期、甚至是墊資施工，致使施工企業(yè)發(fā)展面臨諸多財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所以，企業(yè)要了解國家稅收政策，掌握繳納稅種，加強(qiáng)重視稅收籌劃，用合法的手段來提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

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