對企業(yè)所得稅后續(xù)管理的思考

牟建平

【摘要】企業(yè)所得稅是終端稅種，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得課稅。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中的方方面面、一舉一動都將直接影響所得的計算。所以，企業(yè)所得稅是最難監(jiān)控、管理成本最高的稅種之一，特別是其涉及很多的后續(xù)管理和跟蹤核查的問題，更是使企業(yè)所得稅管理難度增大，對稅務人員的要求增加。怎樣加強后續(xù)管理是需要思考的問題。

【關鍵詞】企業(yè)所得稅 后續(xù)管理 思考

一、管理思路和主要問題

后續(xù)管理涉及對虧損企業(yè)的跟蹤管理，對享受優(yōu)惠企業(yè)的管理等。我們的做法是對虧損企業(yè)分戶建虧損彌補臺賬，對享受優(yōu)惠的企業(yè)按要求進行備案管理，認真核查備案資料，對有疑問的進一步核查。從管理的情況看，管理員基本按要求實施了管理，但對虧損額的認定基本按企業(yè)自報，由稽查最后核查后調(diào)整確定，在企業(yè)財務核算水平較差和稽查不能檢查的企業(yè)，虧損額的準確性存在重大疑問，管理手段較落后，管理員業(yè)務素質(zhì)有待提高。按現(xiàn)行政策，由企業(yè)自行判斷是否符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的條件，向稅務機關履行備案手續(xù)，妥善保管留存?zhèn)洳橘Y料，就可以享受稅收優(yōu)惠，對優(yōu)惠企業(yè)的管理存在只是對資料進行邏輯審查的層面，管理有待加強。

二、后續(xù)管理的對象和具體項目以及管理的方法和手段

后續(xù)管理的項目主要是自行申報虧損、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠的管理。

在企業(yè)所得稅的實際征管中，基層稅務機關應如何定位，做好以上項目的管理？

首先，要建立虧損彌補臺賬和優(yōu)惠管理臺賬，加強管理，全面掌握情況，同時加強稅源監(jiān)控工作，建立健全稅收管理員制度，將稅源管理工作落實到人。稅收管理員是基層稅務機關分片（業(yè)）管理稅源的工作人員，隸屬于稅源管理部門。其主要工作職責包括：調(diào)查核實管戶生產(chǎn)經(jīng)營、財務核算情況；核實管戶申報納稅情況；進行稅款催報催繳；開展對所管企業(yè)的納稅評估及其稅務約談等。通過設立稅收管理員，使稅務機關適時地了解企業(yè)動態(tài)情況，加強日常監(jiān)控。

其次，要認真分析資料，鎖定邏輯關系，提高管理質(zhì)量。

企業(yè)的財務報表是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況的綜合反映，納稅申報表是企業(yè)所得稅基礎納稅信息的集中反映。企業(yè)所得稅稅收政策的復雜性、征收管理的復雜性以及稅源監(jiān)控需求的多樣性，客觀上要求數(shù)據(jù)信息資源具有很強的真實性、可靠性，只有這樣才能有效地開展稅收征管及企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控、納稅評估等工作。高質(zhì)量的申報數(shù)據(jù)是基礎，為進一步提高申報質(zhì)量，建議鎖定企業(yè)所得稅申報表的邏輯制約關系。

充分利用管理信息系統(tǒng)內(nèi)部建立的各種邏輯、制約公式，實現(xiàn)對數(shù)據(jù)信息資源的審核管理工作。即根據(jù)征管現(xiàn)狀，逐步恢復企業(yè)所得稅納稅申報數(shù)據(jù)、政策管理及相互之間的邏輯制約關系，使企業(yè)所得稅征管及稅源監(jiān)控工作形成相互制約、互為補充的網(wǎng)絡運行體系。如恢復企業(yè)所得稅申報表及其副表之間的邏輯制約關系，保證申報數(shù)據(jù)的準確性；完善后續(xù)管理的數(shù)據(jù)平臺，添加后續(xù)管理事項對申報數(shù)據(jù)的制約關系，如已通過稅務機關備案的數(shù)據(jù)與實際申報數(shù)據(jù)比對、對未經(jīng)備案的數(shù)據(jù)進行提示、對彌補以前年度虧損事項提示可供彌補金額（前五年經(jīng)認定的虧損認定金額和已彌補金額）等?；謴瓦壿嬛萍s關系可大大提高數(shù)據(jù)的質(zhì)量，使納稅人及時糾正一般性錯誤，不斷提高納稅申報的真實性和準確性，督促納稅人及時進行相關數(shù)據(jù)的備案，夯實企業(yè)所得稅后續(xù)管理工作的基礎。

還有，強化納稅評估，加大稽查力度。主管稅務機關要根據(jù)稅收法律法規(guī)、稅源宏觀數(shù)據(jù)、稅負變化信息和納稅人戶籍資料，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況及行業(yè)指標的橫向分析和歷史指標的縱向分析，利用信息化數(shù)據(jù)集中和"一戶式"信息管理的優(yōu)勢，對納稅人納稅申報的真實性和準確性做出定性和定量的判斷，進行全面系統(tǒng)的納稅評估。對納稅評估發(fā)現(xiàn)的一般性問題，如計算填寫、政策理解等非主觀性質(zhì)差錯，由稅務機關約通過約談進行必要的提示與輔導，引導納稅人自行糾正差錯，在申報納稅期限內(nèi)的，根據(jù)稅法有關規(guī)定免予處罰；超過申報納稅期限的，加收滯納金。對納稅評估發(fā)現(xiàn)需要進一步核實的問題，可下戶做調(diào)查核實。經(jīng)納稅評估、約談輔導和調(diào)查核實所確定的問題。

三、加快企業(yè)所得稅后續(xù)管理信息化建設，提升所得稅管理科技含量

當前企業(yè)所得稅后續(xù)管理信息化相對滯后，功能不完善，管理信息采集和傳遞相當部分還采用傳統(tǒng)手工方式，不能適應新形勢下加強企業(yè)所得稅征管的客觀需要。特別是新企業(yè)所得稅法實施后，總分機構(gòu)全面實行匯總納稅，稅源控管、稅款入庫、匯算清繳更需要以信息化為支撐，要將企業(yè)所得稅管理信息化全部納入整個稅收管理信息化建設中通盤考慮。

強化企業(yè)所得稅隊伍建設，打造一支高素質(zhì)的專業(yè)化隊伍。隨著我國財務會計制度的不斷改革，信息化建設的大力推進，跨國業(yè)務逐步增多，企業(yè)所得稅管理的專業(yè)化要求越來越高，稅務干部必須具備一定的經(jīng)濟、法律、財會、外語、計算機專業(yè)知識，才能更好地適應當前企業(yè)所得稅管理工作。一是強化業(yè)務培訓。要下大力氣做好新稅法的培訓工作，按照“內(nèi)外并舉，重在訓內(nèi)”的原則，抓緊落實新稅法的培訓工作。重點是抓好全員學習，尤其是抓好領導干部的學習，通過培訓學習，使稅務干部人人了解新稅法，熟悉新稅法的基本內(nèi)容。各單位在學習中要創(chuàng)新學習方式，突出學習重點。要通過視頻培訓、專題研討、集中授課、舉辦座談會以及深入調(diào)研、業(yè)務競賽等多種形式，把集中學習與個人自學、通讀稅法與專題研討結(jié)合起來，力求學深學透，學出成效。把精通新稅法和反避稅業(yè)務的人員充實到企業(yè)所得稅管理隊伍中。要保持企業(yè)所得稅管理隊伍的基本穩(wěn)定，建立企業(yè)所得稅和反避稅專家人才庫，要通過不懈努力，建立起一支高素質(zhì)的專業(yè)化企業(yè)所得稅管理隊伍。

總之，企業(yè)所得稅的后續(xù)管理不是一項簡單的工作，而是一種企業(yè)所得稅新管理模式的構(gòu)建。它需要計算機系統(tǒng)的技術(shù)支持、需要配套制度化的規(guī)定，需要各相關部門的協(xié)調(diào)配合。