風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆诠緝?nèi)部應(yīng)用初探

方博

【摘 要】風(fēng)險管理、內(nèi)部控制與企業(yè)內(nèi)部審計的的融合，已成為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的必然趨勢。風(fēng)險的控制和管理的有效性，決定著企業(yè)近期目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)能否實現(xiàn)及其實現(xiàn)的程度。內(nèi)部審計作為現(xiàn)代企業(yè)一個非常重要管理工具，為更好地發(fā)揮其在企業(yè)管理中的作用，本文就以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計，探討風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆诠緝?nèi)部應(yīng)用，并提供可借鑒的實踐經(jīng)驗。

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)管理；風(fēng)險導(dǎo)向；審計模式

2015年以來，面對全球經(jīng)濟(jì)深度調(diào)整和國內(nèi)經(jīng)濟(jì)下行的壓力，伴隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的完善和企業(yè)管理改革創(chuàng)新的逐步深入，企業(yè)競爭轉(zhuǎn)向比拼管理內(nèi)功層次，全力進(jìn)行內(nèi)控體系的建立和完善，傳統(tǒng)的查賬式的內(nèi)部審計應(yīng)向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)型，才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。部建立風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式，最大限度的減少或規(guī)避風(fēng)險，滿足企業(yè)經(jīng)營管理的需要，為企業(yè)又快又穩(wěn)發(fā)展保駕護(hù)航。

一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降奶攸c

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞菓?zhàn)略管理理論和系統(tǒng)理論在審計實踐中的運用，以降低審計風(fēng)險為根本途徑，以評估重大錯報風(fēng)險為主線，并將識別和評估的風(fēng)險與實施的審計程序有機(jī)結(jié)合，旨在提高審計效率和審計效果的一種審計技術(shù)。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵笇徲嬋藛T在對被審單位的內(nèi)部控制充分了解和評價的基礎(chǔ)上，分析、判斷被審單位的風(fēng)險所在及其風(fēng)險程度，把審計資源集中于高風(fēng)險的審計領(lǐng)域，針對不同風(fēng)險因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計策略，加強(qiáng)對高風(fēng)險點的實質(zhì)性測試，將內(nèi)部審計的剩余風(fēng)險降低到最低水平。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫽境绦颉⒎椒?/p>

首先進(jìn)行風(fēng)險評估：了解被審計單位及其環(huán)境，在整體層面了解內(nèi)控，評估經(jīng)營風(fēng)險；在業(yè)務(wù)層面了解內(nèi)控，評估認(rèn)定風(fēng)險；以此推斷出企業(yè)可以接受的重大錯報和檢查風(fēng)險（即剩余風(fēng)險）；其次根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，制定具體審計計劃，如果初步評價控制風(fēng)險水平較低，則實施控制測試，依據(jù)控制測試的結(jié)果，確定是否擴(kuò)大交易的實質(zhì)性測試。如果初步評價控制風(fēng)險水平較高，則應(yīng)直接轉(zhuǎn)入交易的實質(zhì)性測試，評價財務(wù)報表的可能性。最后實施分析性程序和賬戶余額的實質(zhì)性測試。在該種模式下，除采用賬項導(dǎo)向?qū)徲嫼拖到y(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较碌膶徲嫹椒ㄍ?，還大量采用分析性程序的方法，如：趨勢分析法、比例分析法等。

三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆谠摴镜膽?yīng)用初探

1.首先在公司內(nèi)部建立風(fēng)險評估預(yù)警中心

在公司內(nèi)部建立風(fēng)險評估預(yù)警中心，該中心由董事長領(lǐng)導(dǎo)，從審計部及績效推進(jìn)部抽調(diào)具有一定理論經(jīng)驗和實踐經(jīng)驗的專業(yè)人員組成，該中心主要職責(zé)是建立健全風(fēng)險管理組織體系、定期進(jìn)行風(fēng)險評估及出具風(fēng)險評估報告及應(yīng)對策略等。

2.了解企業(yè)內(nèi)部與外部環(huán)境風(fēng)險

企業(yè)的外部環(huán)境是企業(yè)生存的基礎(chǔ)，外部環(huán)境變化對企業(yè)蘊(yùn)涵著越來越多的風(fēng)險。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計要求審計人員不僅要了解本企業(yè)的經(jīng)營情況，還要了解以下內(nèi)容：（1）同行業(yè)競爭對手以及潛在的競爭對手的經(jīng)營情況；（2）企業(yè)產(chǎn)品、原材料以及服務(wù)等的市場波動風(fēng)險；（3）國家政策環(huán)境變動的風(fēng)險；（4）科技進(jìn)步風(fēng)險；（5）自然災(zāi)害帶來的風(fēng)險等外部環(huán)境的風(fēng)險。

3.以下以該公司稅務(wù)管理活動為例，詳細(xì)介紹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降恼麄€流程

（1）理清稅務(wù)管理活動對應(yīng)的風(fēng)險清單，對稅務(wù)風(fēng)險有初步了解。

2.建立公司稅務(wù)管理活動內(nèi)部控制矩陣，通過對重大事項、關(guān)鍵控制點實施控制測試程序，確定公司可接受的風(fēng)險大小。

3.對稅務(wù)管理活動進(jìn)行實質(zhì)性測試

根據(jù)對控制測試結(jié)果的分析，實施實質(zhì)性測試。定期評估主要分為季度或者半年進(jìn)行稅務(wù)活動檢查，通過對內(nèi)控各關(guān)鍵控制點的審查，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控的薄弱之處，找出問題發(fā)生的根源，然后針對這些環(huán)節(jié)擴(kuò)大檢查范圍。在實施實質(zhì)性測試時，從記賬憑證、賬簿、會計報表等，追查到所依據(jù)的相關(guān)會計原始憑證，驗算其記賬金額，核算賬證、賬賬、賬表之間的勾稽關(guān)系。

不定期檢查評估主要是針對特殊事項，例專項稅務(wù)稽查前針對稽查重點提前做好風(fēng)險評估、風(fēng)險防范、及修改完善等應(yīng)對方案；稅法政策變更前后的稅務(wù)風(fēng)險評估及稅收策劃，尤其是近期化肥產(chǎn)品免稅政策取消及房地產(chǎn)行業(yè)預(yù)計營改增稅收政策的變化等，則風(fēng)險評估預(yù)警及稅收策劃的作用顯得尤其明顯。

4.出具風(fēng)險評估報告及風(fēng)險應(yīng)對報告

稅務(wù)管理活動的最終結(jié)果是出具風(fēng)險評估報告及風(fēng)險應(yīng)對報告，以規(guī)避風(fēng)險，保障公司穩(wěn)定發(fā)展。

四、小結(jié)

在競爭環(huán)境愈來愈復(fù)雜的環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降慕⒃絹碓接斜匾?，也在逐漸成為企業(yè)管理中的趨勢。企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綀猿謱ζ髽I(yè)的管理進(jìn)行行之有效的風(fēng)險管理，并且對企業(yè)實施評價和管理。促進(jìn)了企業(yè)的良性發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)性管理同時增加企業(yè)的價值，該模式無疑是企業(yè)內(nèi)部管理中的一種優(yōu)良的資源。在實踐當(dāng)中該模式的應(yīng)用應(yīng)該將風(fēng)險的評估結(jié)合在對審計的過程中，在執(zhí)行過程中不斷探索風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆椒ǎ瑢L(fēng)險降到最低、企業(yè)可接受的最低水平。

參考文獻(xiàn)：

[1]王麗琳.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诿駹I企業(yè)的應(yīng)用初探[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)：下，2011：49-49.

[2]周婷.風(fēng)險導(dǎo)向的行政單位內(nèi)部審計模式初探[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2011.45-46

[3]《內(nèi)部稽核》編輯部.風(fēng)險導(dǎo)向之稽核與監(jiān)控——以上海儲蓄商業(yè)銀行為例[J].中國內(nèi)部審計，2012，（6）：26-27.

[4]王志華，顧琴華.一家農(nóng)村銀行的風(fēng)險管控之道——江蘇丹陽農(nóng)合行運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ郊o(jì)實[J].中國農(nóng)村金融，2011：52-53.

[5]王俊南.實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，不斷提高國家開發(fā)銀行內(nèi)部控制建設(shè)水平[C]//財會工作理論研究與實踐探索（第四輯）2012..