全年一次性獎金等計(jì)算征收個人所得稅稅收籌劃的軟件算法

[摘 要] “稅收籌劃”又稱“合理避稅”，這個概念說明了個人所得稅籌劃的前提條件是必須符合國家法律及稅收法規(guī)，本文依據(jù)國稅法[2005]9號《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計(jì)算征收個人所得稅方法問題的通知》的內(nèi)容，設(shè)計(jì)了軟件實(shí)現(xiàn)算法，用計(jì)算機(jī)自動計(jì)算出全年一次性獎金等征收個人所得稅征稅的最優(yōu)化數(shù)額，實(shí)現(xiàn)個人“合理避稅”，達(dá)到納稅人稅負(fù)最輕的目的。

[關(guān)鍵詞] 全年一次性獎金；個人所得稅；稅收籌劃；軟件算法

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 05. 022

[中圖分類號] F232；F810.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2016）05- 0038- 03

1 稅法解讀

全年一次性獎金（含年薪）問題：根據(jù)《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計(jì)算征收個人所得稅方法問題的通知》國稅法[2005]9號，工薪階層全年發(fā)放一次性獎金，包含年終加薪，考核合格后，需兌現(xiàn)的年薪和績效工資，使用“先將全年效益收入平均后再確定適用稅率”的辦法，國稅法[2005]9號文，每年只能執(zhí)行一次，當(dāng)期稅款計(jì)算方法：分兩次計(jì)算，然后合并繳交稅款。一次計(jì)算是：納稅人取得全年一次性獎金，單獨(dú)作為一個月工資、薪金所得計(jì)算納稅，先將全年一次性獎金收入平均后再確定適用稅率計(jì)算納稅；另一次計(jì)算是：正常當(dāng)期職工收入計(jì)算納稅。

表1所稱全月應(yīng)納稅所得額是指依照個人所得稅法第六條的規(guī)定，以每月收入額減除費(fèi)用3 500元以及附加減除費(fèi)用后的余額。以下軟件算法舉例說明：

[例1] 某人2015年12月份工資收入為5 000元，另外取得單位的全年一次性獎18 000元，則當(dāng)月該人應(yīng)納個人所得稅是多少？

第一步：當(dāng)月工資應(yīng)納個稅 （5 000-3 500）×3%=45（元）。

第二步：全年一次性獎應(yīng)納個稅 18 000/12=1 500（元），查稅率表1，稅率為3%，速算扣除數(shù)為0元；計(jì)算全年一次性獎應(yīng)納稅額 18 000×3%=540（元）。

第三步：合計(jì)2015年12月應(yīng)納稅額 45+540=585（元）。

[例2] 若上例中該人2015年12月份的工資為3 000元，全年一次性獎18 000元，則當(dāng)月該人應(yīng)納個人所得稅是多少？

第一步：當(dāng)月工資應(yīng)納稅 0元。

第二步：全年一次性獎應(yīng)納個稅 [18 000-（3 500-3 000）]/12=1 458.33（元），查稅率表1，稅率為3%，速算扣除數(shù)為0元；計(jì)算全年一次性獎應(yīng)納稅額[18 000-（3 500-3 000）]×3%=525（元）。

第三步：合計(jì)2015年12月應(yīng)納稅額 0+525=525（元）。

[例3] 若上例中該人2015年12月份的工資為5 000元，另外取得單位的全年一次性獎19 000元，則當(dāng)月該人應(yīng)納個人所得稅是多少？

第一步：當(dāng)月工資應(yīng)納稅 （5 000-3 500）×3%=45（元）。

第二步：全年一次性獎19 000元應(yīng)納個稅 19 000/12=1 583.33元，稅率為10%，速算扣除數(shù)為105元；計(jì)算全年一次性獎19 000元應(yīng)納稅額：19 000×10%-105=1 795（元）。

第三步：合計(jì)2015年12月應(yīng)納稅額 45+1 795=1 840（元）。

分析：對例1、例3比較可看出，雖然例3年終一次性獎金多發(fā)1 000元，但個人所得稅則比例1多交了1 840-585=1 255（元），職工收入不但沒有增加1 000元，反而因個人所得稅的多交而減少收入255元，所以，根據(jù)國稅法[2005]9號計(jì)算當(dāng)期職工稅額，使用“先將全年一次性獎金平均后再確定適用稅率”的辦法，當(dāng)應(yīng)納稅所得額在稅率臨界點(diǎn)右方一定區(qū)間時(shí)，形成“黑障區(qū)”，如果應(yīng)納稅所得額落入“黑障區(qū)”， 則稅負(fù)差異大，所以說稅率臨界點(diǎn)的確定是至關(guān)重要的。

對于職工比較多的單位，每位職工兌現(xiàn)年終一次性獎金數(shù)額有差異，職工的納稅所得額不同，為避免職工納稅所得額落入“黑障區(qū)”，把落入“黑障區(qū)” 的納稅所得額分離出來，作為月獎并入當(dāng)月工資，以正常當(dāng)期職工收入，計(jì)算一次個人所得稅。如果當(dāng)期有月獎，也可把月獎并入全年一次性獎金，進(jìn)行模擬計(jì)算全年一次性獎金計(jì)算征收個人所得稅，確定最優(yōu)減稅方案，再確定發(fā)放每位職工的全年一次性獎金和月獎金額的方案。

2 算法設(shè)計(jì)與實(shí)現(xiàn)

依據(jù)表1：個人所得稅稅率表（工資、薪金所得適用）和國稅法[2005]9號的有關(guān)規(guī)定，以下給出表1的1～2級數(shù)及職工全年一次性獎金收入0～54 000元，實(shí)現(xiàn)全年一次性獎金等計(jì)算征收個人所得稅稅收籌劃的軟件算法。

定義變量：年終獎、月獎、當(dāng)期工資、sum1（方案1當(dāng)期累計(jì)應(yīng)稅數(shù)）、sum2（方案2當(dāng)期累計(jì)應(yīng)稅數(shù)）、lx（臨時(shí)變量）；

input：年終獎、月獎、當(dāng)期工資

if 年終獎=0

call 計(jì)算正常當(dāng)期職工的工資和月獎收入的個稅 to lx

output： lx

return（結(jié)束程序）

endif

if 年終獎+月獎+當(dāng)期工資<=3 500

output：0 （免征個稅）

return（結(jié)束程序）

endif

if 0<=當(dāng)期工資<5 000*如果（年終獎+月獎）稅率為10%以上，則部分金額移到月獎以正常當(dāng)期收入3%的稅率計(jì)稅

5 000-當(dāng)期工資→lx

年終獎+月獎-lx→（年終獎+月獎）

endif

if 年終獎+月獎<18000

call 按3%稅率計(jì)算（年終獎+月獎）全年一次性獎金個稅+當(dāng)期工資個稅 to lx

output：lx

return（結(jié)束程序）

endif

if 18000<年終獎+月獎<=54000

call 按10%稅率計(jì)算（年終獎+月獎）全年一次性獎金個稅+當(dāng)期工資個稅 to sum1

年終獎+月獎-18000→lx

lx→月獎

call 按3%稅率計(jì)算（年終獎）全年一次性獎金個稅+（當(dāng)期工資+月獎）個稅 to sum2

if sum1>sum2

output：sum2

else

output：sum1

endif

else

call 按實(shí)際稅率計(jì)算（年終獎+月獎）全年一次性獎金個稅+當(dāng)期工資個稅 to lx

output：lx

endif

return（結(jié)束程序）

職工收入應(yīng)實(shí)現(xiàn)信息化管理，因此，采用計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行預(yù)先的模擬計(jì)算，找出每個職工應(yīng)納稅額最優(yōu)稅率臨界點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)職工減稅的利益最大化，達(dá)到工薪階層個人所得稅稅收籌劃的目的，目前，針對國稅法[2005]9號，本軟件算法是單位職工減免稅額最大最有效的手段。

主要參考文獻(xiàn)

[1]中華人民共和國全國人民代表大會常務(wù)委員會.中華人民共和國個人所得稅法[S].2011.

[2]中華人民共和國稅務(wù)總局.關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計(jì)算征收個人所得稅方法問題的通知（國稅法[2005]9號）[Z].2005.

[3]郭昕兢，等.工薪階層個人所得稅稅收籌劃的探討[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)， 2014（32）：29-30.