反傾銷應(yīng)訴的財(cái)會(huì)問(wèn)題研究

【摘要】目前，我國(guó)大多數(shù)出口企業(yè)的產(chǎn)品成本核算要求，不能滿足反傾銷調(diào)查的需要。從會(huì)計(jì)角度分析，在反傾銷應(yīng)訴過(guò)程中所涉及的財(cái)會(huì)問(wèn)題具體表現(xiàn)為：以低于成本的價(jià)格銷售、涉訴產(chǎn)品成本核算的方法、成本要素范圍的國(guó)際差異、采用實(shí)際成本法不利于與國(guó)際接軌等。本文重點(diǎn)分析了當(dāng)前出口產(chǎn)品成本核算方法不能滿足反傾銷應(yīng)訴需要的原因，并提出了改進(jìn)成本核算制度、完善基于反傾銷的成本核算內(nèi)容、以及建議采用標(biāo)準(zhǔn)成本核算的企業(yè)簡(jiǎn)化計(jì)算實(shí)際成本的應(yīng)對(duì)策略，從而增加我國(guó)企業(yè)在反傾銷應(yīng)訴中的勝訴率。

【關(guān)鍵詞】反傾銷應(yīng)訴成本結(jié)構(gòu)成本核算制度

【中圖分類號(hào)】F275

根據(jù)WTO相關(guān)法律規(guī)定，在中國(guó)入世15年后，即2016年12月12日，會(huì)自動(dòng)要求各成員國(guó)承認(rèn)中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的地位，如果中國(guó)能如期獲得市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位認(rèn)可，那么，進(jìn)口國(guó)在中國(guó)出口產(chǎn)品構(gòu)成傾銷時(shí)，將會(huì)使用中國(guó)市場(chǎng)的價(jià)格作為比較基準(zhǔn)。相反，在中國(guó)沒(méi)有市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位的情況下，仍然采用的是替代國(guó)標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)口國(guó)就會(huì)用第三國(guó)的價(jià)格作為基準(zhǔn)。根據(jù)最新消息，中國(guó)到期自動(dòng)獲取市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位的政策有可能不會(huì)被自動(dòng)執(zhí)行。隨著歐美等國(guó)貿(mào)易保護(hù)主義的高漲，低價(jià)的中國(guó)商品將會(huì)面臨越來(lái)越多的反傾銷訴訟，產(chǎn)品成本是價(jià)格的基本組成部分，是反傾銷調(diào)查的重點(diǎn)，對(duì)反傾銷應(yīng)訴過(guò)程中能否勝訴至關(guān)重要。

一、傾銷與“低于成本銷售”的確認(rèn)

（一）傾銷的確定

根據(jù)1994年GATT的反傾銷協(xié)議第2條明確界定了傾銷的含義，傾銷（Dumping）是指一國(guó)（地區(qū)）的生產(chǎn)商或出口商以低于其國(guó)內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格或低于成本價(jià)格將其商品拋售到另一國(guó)（地區(qū)）市場(chǎng)的行為，即以低于正常價(jià)值的價(jià)格進(jìn)入另一國(guó)市場(chǎng)。由此可以看出，決定商品是否存在傾銷行為應(yīng)比較商品的出口價(jià)格與其正常價(jià)值的價(jià)格。例如：A國(guó)出口某商品到B國(guó)銷售價(jià)格為100美元/個(gè)，而B(niǎo)國(guó)該同類商品在B國(guó)市場(chǎng)是賣120美元/個(gè)，由此并不能說(shuō)明A國(guó)出口的該產(chǎn)品存在傾銷，只有當(dāng)A國(guó)在本國(guó)市場(chǎng)銷售該同類商品賣120美元/個(gè)，而在B國(guó)市場(chǎng)賣100美元/個(gè)才可以判斷存在傾銷。確定是否存在傾銷必須經(jīng)過(guò)三個(gè)步驟：確定產(chǎn)品的出口價(jià)格、確定正常價(jià)值的價(jià)格、對(duì)出口價(jià)格和正常價(jià)值的價(jià)格進(jìn)行比較。如果以低于正常價(jià)值的價(jià)格進(jìn)入另一國(guó)市場(chǎng)，則可以確定存在傾銷。正常價(jià)值的計(jì)算有兩種標(biāo)準(zhǔn)：

第一種標(biāo)準(zhǔn)是針對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家來(lái)說(shuō)，用于計(jì)算正常價(jià)值的可比價(jià)格，按照不同的情況可以分為3種：

1.出口國(guó)國(guó)內(nèi)的市場(chǎng)價(jià)格；

2.出口到第三國(guó)同類產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格；

3.成本加合理利潤(rùn)的推算價(jià)格。

以上涉及的這3種價(jià)格，均是以出口國(guó)的出口產(chǎn)品價(jià)格作為計(jì)算的基礎(chǔ)。

第二種標(biāo)準(zhǔn)是針對(duì)非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家來(lái)說(shuō)，采用的是替代國(guó)標(biāo)準(zhǔn)，即以第三國(guó)（具有市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位的國(guó)家）同類產(chǎn)品的價(jià)格，而不是出口國(guó)的國(guó)內(nèi)價(jià)格。

（二）傾銷幅度的確定

反傾銷（Anti-Dumping）指對(duì)外國(guó)商品在本國(guó)市場(chǎng)上的傾銷所采取的抵制措施。傾銷幅度指進(jìn)口產(chǎn)品的出口價(jià)格低于其正常價(jià)值的幅度。一般來(lái)說(shuō)，傾銷幅度是構(gòu)成征收反傾銷稅的基礎(chǔ)。傾銷幅度的計(jì)算方法如下：

傾銷幅度=（正常價(jià)值-出口價(jià)格）/出口價(jià)格×100%

2016年5月18日，美國(guó)商務(wù)部已初步確認(rèn)從中國(guó)進(jìn)口鋼材的傾銷幅度達(dá)266%。未來(lái)，中國(guó)出口到美國(guó)的被用在汽車和家用電器上的鋼鐵，可能面臨永久性關(guān)稅。

（三）低于成本銷售的確認(rèn)

在國(guó)際反傾銷法中，對(duì)低于出口商品生產(chǎn)成本進(jìn)行銷售的確認(rèn)，應(yīng)具備三個(gè)條件：

1.出口商品在出口國(guó)或向第三國(guó)出口時(shí)，銷售價(jià)格低于其生產(chǎn)成本，即：出口商品的平均銷售價(jià)格低于加權(quán)平均的單位生產(chǎn)成本。

2.該出口商品在長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)，大量地以低于其生產(chǎn)成本的價(jià)格進(jìn)行銷售，且其銷量超過(guò)在調(diào)查期間總銷量的20%（即所謂的“實(shí)質(zhì)數(shù)量”）；調(diào)查期間指反傾銷立案前不少于6個(gè)月的一段時(shí)間。

3.按正常的貨物貿(mào)易做法，在合理的時(shí)間內(nèi)不能收回出口商品總成本。

二、中國(guó)企業(yè)在反傾銷應(yīng)訴中面臨的財(cái)會(huì)問(wèn)題

（一）出口商大打價(jià)格戰(zhàn)

根據(jù)世界貿(mào)易組織的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，1995～2015年間，中國(guó)共面臨1 124起反傾銷調(diào)查，已經(jīng)連續(xù)20年成為反傾銷第一涉案國(guó)。據(jù)網(wǎng)易報(bào)道，2016年5月26日，美國(guó)國(guó)際貿(mào)易委員會(huì)宣布對(duì)來(lái)自中國(guó)40家企業(yè)的輸美鋼鐵產(chǎn)品發(fā)起史無(wú)前例的“337調(diào)查”；2016年5月12日，歐洲議會(huì)在斯特拉斯堡以壓倒性的票數(shù)同意拒絕承認(rèn)中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位。目前歐盟發(fā)起的73項(xiàng)反傾銷措施中，有56項(xiàng)是專門針對(duì)中國(guó)的。多年以來(lái)，強(qiáng)勁的出口主要是在中國(guó)產(chǎn)品的價(jià)格優(yōu)勢(shì)上，而價(jià)格優(yōu)勢(shì)的背后是低利潤(rùn)率，廉價(jià)勞動(dòng)力和巨大的資源、環(huán)境污染為代價(jià)。國(guó)內(nèi)企業(yè)出口時(shí)，幾乎都是各自為政，往往競(jìng)相壓價(jià)爭(zhēng)奪出口訂單，從而造成出口商品價(jià)格一降再降，有些出口商品的價(jià)格甚至低于其生產(chǎn)成本價(jià)，過(guò)低的價(jià)格導(dǎo)致國(guó)外的工廠無(wú)法生存，引起大量工人失業(yè)，產(chǎn)生貿(mào)易爭(zhēng)端，進(jìn)口國(guó)政府必然采取手段加大對(duì)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)的保護(hù)，由此而引發(fā)更多的貿(mào)易救濟(jì)調(diào)查。

（二）涉訴產(chǎn)品成本核算方法無(wú)法滿足反傾銷應(yīng)訴需要的原因

1.涉訴產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算方法

中國(guó)出口企業(yè)反傾銷應(yīng)訴成敗的關(guān)鍵，在于能否快速有效提供涉案產(chǎn)品的會(huì)計(jì)信息，包括出口銷售數(shù)據(jù)以及生產(chǎn)投入要素的規(guī)格、等級(jí)和數(shù)量，每種生產(chǎn)要素價(jià)格的取得及確定方法，取得生產(chǎn)要素時(shí)的運(yùn)輸方式和距離，以及分配到不同產(chǎn)品時(shí)使用的分配方法等。其中，出口產(chǎn)品的生產(chǎn)成本最為重要，產(chǎn)品成本核算方法的不同會(huì)直接影響到涉訴產(chǎn)品的正常價(jià)值，進(jìn)而會(huì)影響到涉訴產(chǎn)品的銷售定價(jià)。在反傾銷調(diào)查中，要求提供涉訴產(chǎn)品成本的資料是建立在變動(dòng)成本法基礎(chǔ)上，而我國(guó)企業(yè)絕大多數(shù)產(chǎn)品成本核算采用的是完全成本法核算。完全成本法和變動(dòng)成本法在產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容方面的差異：在完全成本法下，產(chǎn)品成本中包含直接材料、直接人工和為生產(chǎn)產(chǎn)品而耗費(fèi)的全部制造費(fèi)用（包括：變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用），成本隨著產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)而進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。在變動(dòng)成本法下，全部的制造費(fèi)用中的固定部分作為當(dāng)期的期間費(fèi)用，隨同銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用一起被全額扣除，從而與期末結(jié)余的存貨無(wú)關(guān)，在產(chǎn)品成本中只包含直接人工、直接材料和變動(dòng)制造費(fèi)用。由此可見(jiàn)，固定性制造費(fèi)用作為產(chǎn)品成本的一部分參與期末產(chǎn)成品成本的分配，已銷產(chǎn)品的銷售成本、期末庫(kù)存產(chǎn)成品和在產(chǎn)品均分?jǐn)偭艘欢ǚ蓊~的固定性制造費(fèi)用，從而導(dǎo)致完全成本法下的存貨成本必然高于變動(dòng)成本法下的存貨成本。完全成本法和變動(dòng)成本法核算內(nèi)容示意圖如下：

長(zhǎng)期以來(lái)，中國(guó)生產(chǎn)企業(yè)采用制造成本法核算產(chǎn)品成本，基本方法有三種：品種法、分批法和分步法，生產(chǎn)企業(yè)大多采用品種法或分步法進(jìn)行成本核算，而美國(guó)歐盟很多企業(yè)都采用分批法進(jìn)行成本核算。品種法主要適用于大量、大批的單步驟生產(chǎn)企業(yè)；分步法適用在大量、大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)中，以每種產(chǎn)品的產(chǎn)成品及各加工步驟的半成品為成本計(jì)算對(duì)象，從原材料投入到生產(chǎn)出產(chǎn)成品，中間一般要經(jīng)過(guò)若干生產(chǎn)步驟，前面各步驟生產(chǎn)的都是半成品，只有在最后步驟生產(chǎn)的才是產(chǎn)成品，為了加強(qiáng)對(duì)各生產(chǎn)步驟成本的管理，真實(shí)地反映產(chǎn)成品最終耗用的“直接材料”、“直接人工”和“制造費(fèi)用”的成本比例關(guān)系，需要進(jìn)行成本還原，把完工的產(chǎn)成品成本還原成各個(gè)成本項(xiàng)目的真實(shí)成本，在計(jì)算過(guò)程成本還原系數(shù)時(shí)，還原過(guò)程不可避免的與實(shí)際情況出現(xiàn)不符，在反傾銷調(diào)查中，往往會(huì)據(jù)此被認(rèn)定結(jié)構(gòu)價(jià)格不準(zhǔn)確。美國(guó)歐盟等生產(chǎn)企業(yè)偏好采用分批法進(jìn)行成本核算，主要是因?yàn)槊绹?guó)歐盟產(chǎn)品更新?lián)Q代速度快，產(chǎn)品品種變動(dòng)頻繁，對(duì)成本核算若采用品種法，不能很好的貫徹企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的一貫性原則，因此，采用分批法核算成本更準(zhǔn)確。

2.涉訴產(chǎn)品成本要素范圍的國(guó)際差異

反傾銷調(diào)查中，所認(rèn)可的產(chǎn)品成本既包括涉訴產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，也包括應(yīng)攤的“銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和一般行政費(fèi)用（Selling， General and Administrative Expenses， SG&A）”，主要包括包裝費(fèi)用、信用成本、環(huán)境成本、土地成本等。中國(guó)生產(chǎn)企業(yè)將產(chǎn)品生產(chǎn)成本一般分為：直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，也有些企業(yè)會(huì)增加燃料與動(dòng)力、廢品損失等成本項(xiàng)目，在我國(guó)有很多成本都沒(méi)有計(jì)入產(chǎn)品成本中，如：土地成本、環(huán)境成本、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、政府補(bǔ)貼等，因此，常常成為對(duì)我國(guó)企業(yè)提起反傾銷訴訟的關(guān)鍵點(diǎn)。以土地取得成本為例，因?yàn)槭澜缟洗蠖鄶?shù)國(guó)家實(shí)行土地私有制，企業(yè)在取得土地使用權(quán)時(shí)是付出成本的，因此，也就納入其所生產(chǎn)的產(chǎn)品中去了。由于我國(guó)的國(guó)有企業(yè)取得土地使用權(quán)時(shí)支出很少，甚至沒(méi)有發(fā)生支出，據(jù)此，歐美等國(guó)往往以我國(guó)一些企業(yè)（特別是國(guó)有企業(yè)）獲得土地使用權(quán)未按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)計(jì)價(jià)，拒絕承認(rèn)這些國(guó)有企業(yè)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位，從而不使用中國(guó)市場(chǎng)的價(jià)格作為比較基準(zhǔn)。

3.采用實(shí)際成本法不利于與國(guó)際接軌

在反傾銷調(diào)查時(shí)，被調(diào)查企業(yè)只有采用標(biāo)準(zhǔn)成本制度核算涉訴產(chǎn)品成本時(shí)，才能扭轉(zhuǎn)成本信息舉證不利導(dǎo)致敗訴的局面。我國(guó)企業(yè)在成本核算過(guò)程中，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求營(yíng)業(yè)成本和存貨是實(shí)際成本，如果采用標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算，就要還原出每種產(chǎn)品的實(shí)際成本，特別是采購(gòu)價(jià)格差異，要隨著材料領(lǐng)用逐步結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本和產(chǎn)成品，如果成本核算系統(tǒng)沒(méi)辦法自動(dòng)計(jì)算，那成本還原的工作量將非常大，于是企業(yè)只好放棄使用標(biāo)準(zhǔn)成本，而改為使用實(shí)際成本法。2007年1月1日，新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在上市公司率先實(shí)施的一個(gè)重要原因，就是作為出口大國(guó)的中國(guó)，在面對(duì)日益增多的反傾銷調(diào)查應(yīng)訴時(shí)，出口產(chǎn)品的生產(chǎn)成本能被認(rèn)可，隨著“一帶一路”國(guó)家戰(zhàn)略的進(jìn)一步推進(jìn)，越來(lái)越多的中小企業(yè)“走出去”，但遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是不被認(rèn)可的。此外，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法上對(duì)于歷史成本的認(rèn)定不同，稅法堅(jiān)持采用歷史成本，而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)常采用公允價(jià)值，歷史成本計(jì)價(jià)需要有真實(shí)的發(fā)票作為依據(jù)，如果發(fā)票還沒(méi)有開(kāi)給企業(yè)或企業(yè)還沒(méi)收到發(fā)票，按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行賬務(wù)處理，而在稅法上，并不認(rèn)為該項(xiàng)費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，采用收付實(shí)現(xiàn)制，因?yàn)闆](méi)有客觀依據(jù)——發(fā)票。因而有很多公司的會(huì)計(jì)部門是按照稅法要求進(jìn)行日常賬務(wù)處理，而不是按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做會(huì)計(jì)分錄，例如：收入和成本費(fèi)用的確認(rèn)都以開(kāi)具發(fā)票或收到發(fā)票為準(zhǔn)，為了每月要繳增值稅等流轉(zhuǎn)稅和向稅務(wù)局報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，往往把稅法作為公司做賬的標(biāo)準(zhǔn)，在反傾銷應(yīng)訴時(shí)，中國(guó)企業(yè)首先要證明涉訴產(chǎn)品的成本核算是采用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的，否則，產(chǎn)品的成本價(jià)格不被認(rèn)可。因此，需要積極變革《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《稅法》中不利于企業(yè)推行應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本制度的規(guī)定。

三、反傾銷應(yīng)訴的策略

（一）實(shí)施差別化戰(zhàn)略，避免低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)

多年來(lái)，我國(guó)進(jìn)出口領(lǐng)域經(jīng)營(yíng)秩序混亂，以低于正常價(jià)格向外國(guó)銷售產(chǎn)品的現(xiàn)象的確在一定的范圍內(nèi)存在。外貿(mào)公司和自營(yíng)進(jìn)出口業(yè)務(wù)企業(yè)要避免在低附加值的產(chǎn)品中過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)，保證出口產(chǎn)品的價(jià)格不能低于其在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的銷售價(jià)格，真正從“中國(guó)制造”走向“中國(guó)創(chuàng)造”，讓中國(guó)的出口產(chǎn)品擁有更多的技術(shù)含量、品質(zhì)、品牌附加值，調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，限制“增量不增質(zhì)”產(chǎn)品，鼓勵(lì)高附加值產(chǎn)品的出口，放棄以往的價(jià)格戰(zhàn)，追求以滿足顧客多種需求為核心的價(jià)值上。ITC（美國(guó)國(guó)際貿(mào)易委員會(huì)）和DOC（美國(guó)商務(wù)部）對(duì)某種出口產(chǎn)品的少數(shù)幾家中國(guó)出口企業(yè)發(fā)起反傾銷調(diào)查，最終會(huì)針對(duì)所有對(duì)美國(guó)向其出口相關(guān)產(chǎn)品的中國(guó)企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，因此，對(duì)美國(guó)出口相關(guān)產(chǎn)品的企業(yè)，以及未來(lái)有意愿對(duì)美國(guó)出口相關(guān)產(chǎn)品的企業(yè)，都應(yīng)該積極參與應(yīng)訴，提交應(yīng)訴申請(qǐng)?？偠灾?，在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，出口企業(yè)應(yīng)積極開(kāi)展非價(jià)格（差別化）競(jìng)爭(zhēng)的價(jià)值戰(zhàn)，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。

（二）從會(huì)計(jì)角度應(yīng)對(duì)提出反傾銷應(yīng)訴的對(duì)策

1.改進(jìn)成本核算制度

面對(duì)來(lái)自歐美等國(guó)的反傾銷調(diào)查，中國(guó)企業(yè)要想獲得低稅率甚至是零稅率的結(jié)果，首先必須要提供令反傾銷調(diào)查機(jī)構(gòu)對(duì)于銷售數(shù)據(jù)以及產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的認(rèn)可，反傾銷應(yīng)訴過(guò)程中的成本核算要求與國(guó)際上采用的主流成本核算計(jì)量系統(tǒng)接軌，積極消除反傾銷調(diào)查機(jī)構(gòu)對(duì)我國(guó)企業(yè)產(chǎn)品成本核算方法方面的疑慮。標(biāo)準(zhǔn)成本制度是各種現(xiàn)代成本核算方法的基礎(chǔ)，是指以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，將標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本做比較，核算和分析成本差異的一種產(chǎn)品成本計(jì)算方法。我國(guó)企業(yè)的成本核算計(jì)量系統(tǒng)必須要與時(shí)俱進(jìn)，因地制宜的開(kāi)展適合企業(yè)自身發(fā)展的成本管理活動(dòng)，積極應(yīng)用和推廣標(biāo)準(zhǔn)成本管理。此外，針對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在差異的地方，要盡可能與主要會(huì)計(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家和國(guó)際會(huì)計(jì)職業(yè)組織的規(guī)定一致。

2.完善基于反傾銷的成本核算內(nèi)容

產(chǎn)品成本不僅包括制造成本，即：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目，還包括按各種產(chǎn)品反映的SG&A費(fèi)用，包括：保險(xiǎn)、貨運(yùn)、包裝費(fèi)、行政與保衛(wèi)、租金、折舊費(fèi)、廣告費(fèi)、公關(guān)費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用以及其他費(fèi)用等。根據(jù)變動(dòng)成本法的要求，產(chǎn)品成本只包括變動(dòng)生產(chǎn)成本，不包括固定性制造費(fèi)用，管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等?；诜磧A銷應(yīng)訴需要，企業(yè)在進(jìn)行成本核算時(shí)，不僅要明確各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本界限，還要明晰各種產(chǎn)品的SG&A費(fèi)用界限以及直接制造成本、間接制造費(fèi)用、固定性制造費(fèi)用和變動(dòng)性制造費(fèi)用等。以歐盟為例，涉訴產(chǎn)品正常價(jià)值的推算過(guò)程如下：

（1）總生產(chǎn)成本=總直接生產(chǎn)成本+總間接生產(chǎn)成本+直接原材料成本+直接能源成本+直接原材料成本+直接人工成本+其他直接成本+[間接人工成本+間接能源成本+間接其他成本]

（2）單位生產(chǎn)成本=總生產(chǎn)成本/生產(chǎn)數(shù)量

（3）總銷售成本=財(cái)務(wù)費(fèi)用+銷售成本和行政成本+研發(fā)成本+包裝費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)+其他銷售成本

（4）單位銷售成本=總銷售成本/銷售數(shù)量

（5）單位成本=（銷售成本+生產(chǎn)成本）/銷售數(shù)量

（6）涉訴產(chǎn)品的正常價(jià)值=單位成本+單位利潤(rùn)

涉訴產(chǎn)品成本構(gòu)成如圖2：

3.建議采用標(biāo)準(zhǔn)成本核算的企業(yè)簡(jiǎn)化計(jì)算實(shí)際成本

在采用標(biāo)準(zhǔn)成本核算時(shí)，盡可能力求簡(jiǎn)單，不用在核算層面去還原產(chǎn)品的實(shí)際成本，只要分配邏輯合理，粗算即可，不要去追求精確的結(jié)果，只考慮所有差異中金額最大的那個(gè)差異，如：材料價(jià)格差異的分配，將發(fā)生價(jià)格差異的所有材料首先進(jìn)行分品類的匯總，并計(jì)算出各品類產(chǎn)品發(fā)生的采購(gòu)價(jià)格差異占各自標(biāo)準(zhǔn)成本的比例，接著再將這個(gè)比例作為不同品類產(chǎn)品的成本降低率，最后，用計(jì)算出來(lái)的這個(gè)成本降低率去乘以各品類產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，從而可以在每個(gè)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的基礎(chǔ)上，計(jì)算出各產(chǎn)品估算的實(shí)際成本。以上只是簡(jiǎn)化還原實(shí)際成本的一種可選方法，總的原則是在日常操作成本還原過(guò)程和結(jié)果的準(zhǔn)確度中尋求平衡，不必為了追求計(jì)算結(jié)果的精確而去投入太多人力物力。

四、結(jié)束語(yǔ)

反傾銷涉訴產(chǎn)品涉及的成本信息量大，需要我國(guó)企業(yè)采用先進(jìn)的成本核算和成本管理方法與國(guó)際接軌，在反傾銷應(yīng)訴過(guò)程中，從會(huì)計(jì)角度出發(fā)，揭示了低成本銷售和涉訴產(chǎn)品成本核算方法無(wú)法滿足反傾銷應(yīng)訴需要的原因，并結(jié)合實(shí)際提出了改進(jìn)成本核算方法和核算內(nèi)容，以及對(duì)采用標(biāo)準(zhǔn)成本核算的企業(yè)，簡(jiǎn)化計(jì)算實(shí)際成本的具體方法，為我國(guó)出口企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷調(diào)查，滿足應(yīng)訴過(guò)程中對(duì)產(chǎn)品成本核算的要求提供參考，從而減少貿(mào)易摩擦。

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