高校個人所得稅納稅籌劃分析及優(yōu)化系統(tǒng)構(gòu)建

樊毅

【摘 要】 隨著高校教師收入的逐年增加，教師的納稅意識越來越強，從維護教師自身利益、減輕其稅負角度出發(fā)，高校個人所得稅的納稅籌劃和合理避稅顯得日益重要而迫切。文章以某地方高校為例，對高校教師個人所得稅納稅籌劃進行分析，并提出構(gòu)建高校交互式納稅籌劃管理系統(tǒng)的優(yōu)化建議。

【關(guān)鍵詞】 高校； 個人所得稅； 納稅籌劃； 交互式

中圖分類號：F812.42；G647 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2016）10-0107-04

隨著科教興國戰(zhàn)略的實施，國家逐步加大了教育領(lǐng)域經(jīng)費的投入，同時出臺了一系列優(yōu)惠政策。高校事業(yè)迅猛發(fā)展，高校教師收入也隨之提高。如何在不違反稅法的前提下科學(xué)籌劃、合理節(jié)稅，提高實際可支配收入，逐漸成為高校財務(wù)管理工作的重點。

一、某地方高校個人所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀

（一）薪資構(gòu)成

該高校是一所綜合性大學(xué)，現(xiàn)有教職工1 900余人。其收入來源主要是國家財政撥款和學(xué)費等事業(yè)收入。該高校實行國家事業(yè)單位績效工資制度，教職工薪資收入由基本工資、績效工資、其他收入三部分構(gòu)成。

基本工資由崗位工資和薪級工資兩部分構(gòu)成。這部分薪資收入根據(jù)教師的工齡、職稱、級別、崗位性質(zhì)等因素，按照國家統(tǒng)一的標準核定。

績效工資由基礎(chǔ)性績效工資和獎勵性績效工資兩部分構(gòu)成。其中：基礎(chǔ)性績效工資核定方式和基本工資的核定方式相同，均按照國家指導(dǎo)標準計算核定；獎勵性績效工資包括崗位津貼、課時費（工作量酬金）、科研獎勵等。

其他收入是指除以上收入之外的加班費、監(jiān)考費、閱卷費等臨時性收入。

（二）納稅籌劃方式

該校所有人員的基本工資、基礎(chǔ)性績效工資和獎勵性績效工資中的崗位津貼均由該校勞資部門統(tǒng)一核定，按月轉(zhuǎn)財務(wù)部門發(fā)放。此部分收入各月都很均衡，類似于成本理論中的固定成本，在現(xiàn)有的條件下是沒有變化的，因此不具有籌劃的必要。

部分獎勵性績效工資及其他收入則類似于變動成本，能夠隨著其他因素的變化而變化，是不固定的，各月的情況不同可能導(dǎo)致收入的不同，因此具有籌劃的空間。

1.課時費（工作量酬金）的納稅籌劃

課時費（工作量酬金）均按照教師及管理崗位工作人員工作量乘以單位標準確定。該校以前的做法是，由各教學(xué)單位或部門在每學(xué)期結(jié)束前，根據(jù)教學(xué)及工作安排據(jù)實匯總上一學(xué)期的工作量，并上報教務(wù)部門及相關(guān)主管部門核定后于當(dāng)月一并發(fā)放。實行納稅籌劃后，該校將核定后的課時費改為分攤至一學(xué)期發(fā)放，即分5個月發(fā)放。

2.科研獎勵的納稅籌劃

科研獎勵為該高校根據(jù)學(xué)科建設(shè)需要，為鼓勵教職工在教學(xué)、科研工作中超額完成高端成果所設(shè)立的獎勵。按照科研成果（科研課題、論文、專著、專利）級別與工作量核定獎勵金額，教師此項收入差別較大，且易形成畸高收入。對于該項獎勵的納稅籌劃，該校的做法是將以往待科研部門于當(dāng)年末核定科研總量后于次年分攤10個月發(fā)放，改為在第二年1月按年終獎發(fā)放。

其他收入按月匯總，統(tǒng)一合并后于月末發(fā)放，未進行納稅籌劃。

二、某地方高校個人所得稅納稅籌劃的局限性

（一）分攤發(fā)放方式的納稅籌劃存在不足

按照高校的教學(xué)規(guī)律，教師各學(xué)期課時費收入通常不均衡，如果只分攤至一學(xué)期發(fā)放，從全年來看，其納稅籌劃效果并不明顯，但如果分攤時間過長，也有損于教師的利益。因此，無論分攤時間的長短，這種平均分攤的方式都會延遲教工獲取報酬的時間，降低資金的時間價值。

（二）年終獎②的納稅籌劃存在不足

1.難以合理規(guī)避納稅敏感區(qū)域

年終獎采用的是全額累進稅率，在課稅對象級距的臨界點附近，稅率和稅負會呈現(xiàn)跳躍式的上升，如果不適當(dāng)規(guī)避，會造成“多發(fā)不如少發(fā)”的現(xiàn)象出現(xiàn)[ 1 ]。但由于該?？蒲歇剟钌婕敖坦と藬?shù)較多，并且包含多個獎勵項目，難免會忽略處于納稅敏感區(qū)的人員，從而大幅增加教工的納稅負擔(dān)。

例1：劉老師的平均月薪為6 000元，科研獎勵為

54 500元。

若全額按照年終獎計稅，其應(yīng)納稅額=54 500×20%-555=10 345（元）。

由于54 000元是10%稅率的臨界點，若此次全年獎金只發(fā)放54 000元，則應(yīng)納稅額=54 000×10%-105=

5 295（元），剩余500元改為下月發(fā)放，應(yīng)納稅額=500×10%=50（元）

科研獎勵納稅額合計=5 295+50=5 345（元）

可以看出，雖然劉老師獲得了54 500元的科研獎勵，但是若不考慮臨界點納稅額陡增的因素，前者比后者納稅額高出5 000（10 345-5 345）元。

2.年終獎項目的選擇不夠嚴謹

由于該高校并沒有真正意義上的涉及全校所有教工的年終獎金，為避稅考慮，只能權(quán)衡選取涉及人數(shù)較多、發(fā)放金額較大的科研獎勵作為年終獎金進行個稅納稅籌劃。通過以上舉例，這種方式對于偏重科研工作的老師來說，節(jié)稅效果是很明顯的。但是對于偏重教學(xué)工作的老師來說，獲得的科研獎勵金額可能遠低于課時費等津貼，又由于在一個納稅年度內(nèi)，每一個納稅人該計算辦法只能用一次，那么學(xué)校一刀切地將科研獎勵作為年終獎會造成這部分老師無法合理避稅。

（三）臨時性收入缺乏納稅籌劃

教師的加班費、閱卷費、監(jiān)考費等臨時性收入，每月都不盡相同，甚至?xí)霈F(xiàn)很大的波動（例如監(jiān)考費、閱卷費就集中發(fā)生在學(xué)期末）。收入發(fā)生變化的同時也會影響個稅的繳納。若按月匯總所有臨時性收入后一次性發(fā)放，勢必會加重教師的納稅負擔(dān)，且造成教師各月收入的不均衡。

（四）納稅籌劃的管理成本較高

無論是分攤發(fā)放還是按年終獎發(fā)放，都會大大加重財務(wù)人員的工作負擔(dān)。由于課時費、科研獎勵等報酬可能涉及一人多項的問題，故最終的匯總工作需要由財務(wù)人員完成。財務(wù)人員沒有精力逐人測算教師各項報酬金額是否合理，如果直接發(fā)放，可能會造成部分教師稅負不合理。而如果財務(wù)人員發(fā)現(xiàn)了其中的不合理之處，就必然要退回原核定部門返工修改，并重新提交財務(wù)再次匯總，造成很大的人力消耗與時間的浪費。

各教學(xué)及管理部門負責(zé)相關(guān)報酬核定的人員若要進行納稅籌劃，不但需要向勞資及財務(wù)部門了解教工的薪酬情況，還要熟練掌握個稅計算辦法進行納稅額估算。這樣不但增加了其工作量，還有可能出現(xiàn)估算稅額不準確的問題，同時，這種做法還存在著泄漏教工薪酬隱私的風(fēng)險。

三、某地方高校納稅籌劃的優(yōu)化——構(gòu)建交互式納稅籌劃管理系統(tǒng)

鑒于該校納稅籌劃存在的問題，筆者借鑒互聯(lián)網(wǎng)思維中系統(tǒng)簡單易用、快速反饋的原則，提出了一個全新的思路：構(gòu)建交互式納稅籌劃管理系統(tǒng)。本系統(tǒng)將賦予教工更大的選擇權(quán)，讓教工參與到納稅籌劃中去，真正解決教工和財務(wù)人員在納稅籌劃中的難題，從而達到多贏的效果。

（一）系統(tǒng)構(gòu)建需解決的問題

首先，依據(jù)納稅籌劃方式調(diào)整工資表結(jié)構(gòu)。結(jié)合該校的薪資結(jié)構(gòu)特點，崗位津貼每月相對固定，無需進行納稅籌劃，故應(yīng)從獎勵性績效中分離出來單獨列示。而其他獎勵性績效以及其他收入可作為待納稅籌劃的部分合并列示。在此，本文提出一個“獎金池”的概念，用于存放以上所有待納稅籌劃的薪酬收入，在工資表中合并體現(xiàn)為“其他收入”單獨列示。

其次，很多教工對個稅的計算不甚清楚，如果讓其參與納稅籌劃，可能會給其帶來很大的負擔(dān)。針對此種情況，本系統(tǒng)提供了一種默認的納稅籌劃方案，即將當(dāng)前所有待籌劃的薪酬分攤至3個月發(fā)放，如果教工本月不參與籌劃的話，將按照默認模式發(fā)放。另外，對于參與納稅籌劃的教工，為了便于操作，本系統(tǒng)提供了三套納稅籌劃模板供參考，分別為：最節(jié)稅方案、一次性提取方案和3個月提取方案。教工可以參考三套模板計算出納稅額并根據(jù)每月的提取建議進行其他收入的提取操作。

最后，個稅納稅籌劃必須要在當(dāng)月工資薪酬發(fā)放之前完成，財務(wù)部門需要及時提示教工進行其他收入提取操作。此項工作應(yīng)在財務(wù)人員將教工的當(dāng)月其他收入?yún)R總放入“獎金池”后，通過該校的郵件系統(tǒng)和短信系統(tǒng)自動完成。

（二）面向教工的系統(tǒng)功能介紹

1.基本薪酬查詢

此模塊可供教工查詢當(dāng)月待發(fā)放的基本薪酬明細。在教工收到提取其他收入的短信通知或郵件時，教工可查詢該數(shù)據(jù)以確定提取方案。

2.獎金池

此模塊包括三部分：

（1）明細查詢：用于查詢當(dāng)前待發(fā)放其他收入累計余額及歷史提取記錄，當(dāng)余額大于零時，教工會在薪資發(fā)放前收到通知。

（2）提取方案：教工首先需輸入在“基本薪酬”中查詢到的月基本薪酬，同時輸入擬提取的其他收入金額。系統(tǒng)會根據(jù)此兩項數(shù)據(jù)，按照教工選擇的不同方案給出相應(yīng)的估算稅額供教工參考。

（3）提取操作：教工根據(jù)不同方案測算后確定提取金額，并提交系統(tǒng)。

3.提取方案介紹

（1）最節(jié)稅方案

1）按照年終獎提取

對于其他收入金額較大，且教工估計本年不會再獲得更大金額的報酬時，此方案無疑是最優(yōu)方案。而且，本系統(tǒng)會根據(jù)其他收入總額規(guī)避敏感區(qū)域后計算提取金額及估算納稅額。具體思路為將年終獎進行拆分，分離出超臨界點的部分，供教工以后提取，而臨界點之內(nèi)的部分按照年終獎金的計稅方式計算個稅。

例2：以例1為例，劉老師可選擇提取金額54 000元，剩余500元仍留在獎金池中，待以后月份提取。

2）分攤提取方案

已使用過年終獎金發(fā)放方式，且“獎金池”中金額較大的教工，可以選擇此提取方案。鑒于以上分析的平均分攤提取方式的弊端，本系統(tǒng)提供了一個改進的分攤提取方案。其設(shè)計思路是：將當(dāng)前獎金以最長10個月為期，并根據(jù)基本薪酬和其他收入月平均提取額計算出最低的稅率區(qū)間，并按照此區(qū)間計算每月的最大提取額。

例3：任老師本月基本薪酬收入為4 600元，本月其他收入累計金額為10 000元。

若平均分攤10個月提取，則每月提取金額為1 000元，當(dāng)月應(yīng)納稅額=（4 600+1 000-3 500）×10%-105

=105（元），10個月累計納稅額=105×10=1 050（元）。

若考慮稅率一定而提取金額最大化的原則，則因為稅率10%的納稅區(qū)間的上限為4 500元，所以第一個月可提取金額=4 500-（4 600-3 500）=3 400（元），當(dāng)月應(yīng)納稅額=4 500×10%-105=345（元）。

第二個月可提取金額仍然為3 400元，應(yīng)納稅額為345元。

由于前兩個月已提取了大部分的其他收入，故后8個月可考慮更節(jié)稅的提取辦法，即將當(dāng)月應(yīng)納稅率控制在3%的納稅區(qū)間。因為此區(qū)間的上限為1 500元，故第三個月可提取額=1 500-（4 600-3 500）=400（元），應(yīng)納稅額=1 500×3%=45（元）。此后的4—10個月均可提取400元。

10個月累計納稅額=345×2+45×8=1 050（元）

可以看出，以上兩種方式計算的納稅額雖然相等，但顯然后者能夠保證教工既減輕稅負，又實現(xiàn)資金的時間價值，故納稅籌劃效果更好。

（2）一次性提取方案

一次性提取，即將所有“獎金池”中的其他收入一次性全額提取，與當(dāng)月基本薪酬合并計稅。此方案適用于以下情況：

1）教工本月所獲報酬不多，全部提取不會對當(dāng)月納稅額造成太大影響。

2）教工本月所獲報酬雖然金額較大，但年終獎計稅方案在本年度之前月份已使用過，而且教工又急需此部分報酬，不愿分攤發(fā)放。

（3）3個月提取方案

此方案是一種折中方案，也是本系統(tǒng)提供的默認提取方案，如果教工沒有時間或精力進行納稅籌劃，可默認選擇此方案，其計算原理同10個月分攤方案。

4.聯(lián)系方式維護

當(dāng)教工的聯(lián)系方式發(fā)生變更時，需要在當(dāng)月規(guī)定的日期前將更正信息提交系統(tǒng)，以便系統(tǒng)可以及時將其他收入提取通知正確送達。

5.當(dāng)月工資薪金查詢

此模塊提供本月實際發(fā)放全部工資薪金查詢功能，包括基本薪酬及籌劃后的其他收入（即“獎金池”中的“獎金”）。教工可以在當(dāng)月薪酬發(fā)放完成后，查詢當(dāng)月發(fā)放明細及納稅情況，其中“其他收入”項為其當(dāng)月提取總額。

（三）面向財務(wù)人員的系統(tǒng)功能介紹

1.發(fā)布薪酬數(shù)據(jù)

每月財務(wù)人員負責(zé)全校教工基本薪酬和其他收入的發(fā)布。財務(wù)人員在接到學(xué)校人事勞資部門的薪酬發(fā)放通知單后，在工資系統(tǒng)中進行工資數(shù)據(jù)的核算，待數(shù)據(jù)確定后將基本薪酬數(shù)據(jù)錄入本系統(tǒng)。同時，財務(wù)人員將本月各教學(xué)及管理部門提交的各類報酬發(fā)放單分類匯總后，將其他收入數(shù)據(jù)按明細錄入系統(tǒng)相應(yīng)欄目。

2.發(fā)布其他收入提取通知

待財務(wù)人員錄入相關(guān)薪酬收入數(shù)據(jù)并確認后，系統(tǒng)會更新基本薪酬表和“獎金池”中其他收入的數(shù)據(jù)，然后自動向教工提供的手機號和郵箱發(fā)送消息，提醒教工進行其他收入提取。

3.匯總薪酬數(shù)據(jù)并發(fā)放

在其他收入提取截止日后，財務(wù)人員將所有教工確認提取的其他收入金額導(dǎo)入工資表中的“其他收入”項，這樣本月的全部薪酬數(shù)據(jù)已生成，財務(wù)人員可以進行下一步計稅并生成工資表，最后按照實發(fā)金額將全部薪酬打入教工工資卡中。發(fā)放完畢后，財務(wù)人員將工資表發(fā)布至本系統(tǒng)供教工查詢。

（四）系統(tǒng)運行流程及系統(tǒng)優(yōu)勢

1.系統(tǒng)運行流程

綜上所述，本文構(gòu)建的交互式個人納稅籌劃管理系統(tǒng)運行流程如圖1所示。

2.系統(tǒng)優(yōu)勢

（1）賦予教工納稅籌劃的自主權(quán)

本系統(tǒng)從根本上改變了該高校原有的個稅納稅籌劃模式，將納稅籌劃的選擇權(quán)和決定權(quán)交給了教工本人。通過本系統(tǒng)，教工不但可以全面掌握本月發(fā)放的基本薪金之外的各類報酬明細及金額，更重要的是，教工可以根據(jù)自己的實際情況合理選擇報酬的獲取方式，從而達到最優(yōu)的納稅籌劃效果。

（2）降低管理成本

由于本系統(tǒng)將選擇薪酬發(fā)放方式、金額的權(quán)利交給了教工，可以將財務(wù)人員從原來的每月匯總教工個人收入，并與相關(guān)薪酬發(fā)放部門協(xié)商確定薪酬發(fā)放方式的繁瑣工作中解放出來。財務(wù)人員只需要每月進行其他收入的提取并匯總核對即可，大幅降低了其工作量。同時，本系統(tǒng)也極大地減輕了各學(xué)院、部門核定報酬的納稅籌劃壓力，相關(guān)人員只需按當(dāng)月實際情況制作發(fā)放表即可，而不用考慮為教工避稅的問題。

四、結(jié)束語

個人所得稅與每個公民的經(jīng)濟利益密切相關(guān)，人們都希望在獲取收入的同時最大限度地減輕納稅負擔(dān)。目前我國的稅制是收付實現(xiàn)制原則，對于高校教師而言，由于其收入來源多樣且時間不均衡，可能會造成各月納稅不均，經(jīng)濟利益受損，故納稅籌劃需求較為迫切[ 2 ]。

本文以某地方高校為例，對高校個稅納稅籌劃進行了實證分析，并得出以下結(jié)論：（1）個稅納稅籌劃不應(yīng)僅考慮納稅問題，還要綜合考慮教師的具體情況和單位的管理成本、財務(wù)戰(zhàn)略等各種因素。（2）運用科學(xué)合理的個稅納稅籌劃系統(tǒng)，能夠有效地減輕個稅納稅負擔(dān)，實現(xiàn)教師收益最大化。教師既履行了依法納稅的義務(wù)，又維護了自己的合法權(quán)益。

【參考文獻】

[1] 張愛俠.高校教師年終獎的個人所得稅納稅籌劃[J].經(jīng)濟視角，2011（6）：75-76.

[2] 顧素霞.高校教師個人所得稅納稅籌劃研究[J].財會月刊，2010（11）：31-33.