基于風(fēng)險導(dǎo)向的事故災(zāi)難預(yù)防審計模式探析

田博遠(yuǎn)++楊繼飛

【摘 要】 在分析風(fēng)險導(dǎo)向事故災(zāi)難預(yù)防審計模式內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，提出風(fēng)險評估和風(fēng)險應(yīng)對的兩階段應(yīng)用模式。在風(fēng)險評估階段，定性和定量相結(jié)合對風(fēng)險進(jìn)行評估以建立事故災(zāi)難風(fēng)險數(shù)據(jù)庫；在風(fēng)險應(yīng)對階段，構(gòu)建基于DPSIR概念模型的事故災(zāi)難預(yù)防審計方法，以評估事故災(zāi)難預(yù)防應(yīng)急系統(tǒng)的完善程度，并提出優(yōu)化建議。最后提出了開展風(fēng)險導(dǎo)向事故災(zāi)難預(yù)防審計的保障措施。

【關(guān)鍵詞】 風(fēng)險導(dǎo)向； 事故災(zāi)難； DPSIR模型； 預(yù)防審計

中圖分類號：F239.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2016）09-0098-02

一、引言

人類社會的發(fā)展過程就是不斷應(yīng)對自然災(zāi)害、事故災(zāi)難、公共衛(wèi)生事件、社會安全事件等各種公共危機(jī)事件挑戰(zhàn)的過程①。頻發(fā)的公共危機(jī)事件給經(jīng)濟(jì)社會帶來巨大損失，甚至成為社會的不穩(wěn)定因素，如2003年肆虐全球的非典疫情、2007年太湖藍(lán)藻污染事件、2008年中國的汶川地震、2009年H1N1甲型流感、2015年天津“8·12”特大爆炸事故等。

面對各種公共危機(jī)事件，各國政府機(jī)關(guān)及國際組織開展了大量的公共危機(jī)預(yù)防審計，如地震預(yù)防績效審計（加拿大不列顛哥倫比亞審計署，1997），禽流感、極端海洋污染和危險化學(xué)品導(dǎo)致交通事故的應(yīng)急預(yù)防系統(tǒng)功能評估（愛沙尼亞國家審計署，2007），城市災(zāi)難預(yù)防審計（洛杉磯城市控制辦公室，2008）[1]。相比而言，我國的公共危機(jī)管理審計還處于僅針對公共危機(jī)發(fā)生后的援助款物開展財政財務(wù)收支審計階段。如何借鑒他國經(jīng)驗，轉(zhuǎn)變審計理念，由事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皩徲?，盡快開展事故災(zāi)難預(yù)防審計，對于充分發(fā)揮政府在應(yīng)對公共危機(jī)中的作用具有重要意義。

二、風(fēng)險導(dǎo)向事故災(zāi)難預(yù)防審計模式內(nèi)涵

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬻w現(xiàn)于“審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險”模型，該模型是制定審計計劃和實施有效審計的重要工具，這一模型要求審計人員將財務(wù)報表看做被審計單位戰(zhàn)略實施結(jié)果的一部分，以客戶經(jīng)營風(fēng)險評估為導(dǎo)向，從源頭上更加準(zhǔn)確地評估與財務(wù)報表相聯(lián)系的重大錯報風(fēng)險，據(jù)以制定和實施審計計劃，合理分配審計資源，以提高審計效率、加強(qiáng)審計效果[2]。

在國家審計免疫系統(tǒng)理論下，事故災(zāi)難預(yù)防審計采用風(fēng)險導(dǎo)向模式是必然選擇。劉家義審計長在2011年提出國家審計是國家治理重要組成部分的理論觀點(diǎn)，認(rèn)為審計本質(zhì)上是國家治理大系統(tǒng)中一個內(nèi)生的具有預(yù)防、揭示和抵御功能的免疫系統(tǒng)。預(yù)防功能是指國家審計憑借其威懾作用及各方面的優(yōu)勢，能夠預(yù)防和預(yù)警經(jīng)濟(jì)社會健康運(yùn)行中的風(fēng)險和隱患，增強(qiáng)國家治理系統(tǒng)的“免疫力”；揭示功能是指國家審計通過監(jiān)督檢查各項治理政策措施的貫徹執(zhí)行情況，能夠反映發(fā)生的違法違規(guī)、損失浪費(fèi)、污染環(huán)境等真實情況和揭示存在的體制障礙、制度缺陷、管理漏洞等問題，促進(jìn)治理措施落實到位；抵御功能是指國家審計通過促進(jìn)健全制度、完善體制，能夠抑制經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行中的各種“病害”，提高國家治理績效[3]。

事故災(zāi)難預(yù)防審計屬于事前審計，能夠識別和評估對經(jīng)濟(jì)社會造成損害的各類事故災(zāi)難風(fēng)險，較好地發(fā)揮預(yù)防功能；事故災(zāi)難預(yù)防審計在對事故災(zāi)難風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，對事故災(zāi)難預(yù)防和應(yīng)急準(zhǔn)備工作開展審計，能夠發(fā)現(xiàn)被審計單位在預(yù)防和應(yīng)急準(zhǔn)備方面存在的各種違法違規(guī)、制度缺陷問題，較好地發(fā)揮揭示功能；事故災(zāi)難預(yù)防審計在發(fā)現(xiàn)被審計單位存在各種問題的基礎(chǔ)上，提出整改建議，以促進(jìn)改革體制、完善制度、防范風(fēng)險，較好地發(fā)揮抵御功能。

三、風(fēng)險導(dǎo)向事故災(zāi)難預(yù)防審計模式應(yīng)用

（一）風(fēng)險評估

風(fēng)險評估階段要求開展對事故災(zāi)難風(fēng)險的系統(tǒng)評估，優(yōu)先考慮全局性風(fēng)險和高風(fēng)險領(lǐng)域，以此確定審計項目重點(diǎn)和先后順序。按照風(fēng)險管理理論，風(fēng)險評估是根據(jù)風(fēng)險辨識結(jié)果，采用風(fēng)險評估技術(shù)和方法分析風(fēng)險事件發(fā)生的概率及由此產(chǎn)生后果的嚴(yán)重程度，依據(jù)“事故災(zāi)難風(fēng)險=風(fēng)險發(fā)生的概率×風(fēng)險發(fā)生產(chǎn)生的后果”計算風(fēng)險評價分值，根據(jù)建立起來的風(fēng)險評價標(biāo)準(zhǔn)確定風(fēng)險等級。風(fēng)險評估技術(shù)和方法可以采用定性和定量相結(jié)合的方式，定性方法包括專家打分法，定量方法包括層次分析法、事故樹分析法和模糊數(shù)學(xué)綜合評價法。

通過事故災(zāi)難風(fēng)險的系統(tǒng)評估，可以形成事故災(zāi)難風(fēng)險審計數(shù)據(jù)庫，為有計劃開展事故災(zāi)難預(yù)防審計提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。美國在“9·11”恐怖襲擊之后出臺了《國家應(yīng)急規(guī)劃情景》文件，強(qiáng)調(diào)對容易造成大量人員傷亡、重大財產(chǎn)損失和嚴(yán)重社會影響等災(zāi)難的應(yīng)急準(zhǔn)備，充分反映出對災(zāi)難風(fēng)險事前準(zhǔn)備工作的重視。《中華人民共和國突發(fā)事件應(yīng)對法》規(guī)定國家建立重大突發(fā)事件風(fēng)險評估體系，并要求縣級人民政府對本行政區(qū)內(nèi)容易引發(fā)事故災(zāi)難的危險源、危險區(qū)進(jìn)行調(diào)查、登記、風(fēng)險評估和定期檢查監(jiān)控。因此，審計機(jī)關(guān)可以和國家其他公共部門共建事故災(zāi)難風(fēng)險數(shù)據(jù)共享平臺，合力應(yīng)對事故災(zāi)難的威脅[4]。

（二）風(fēng)險應(yīng)對

在風(fēng)險應(yīng)對階段，事故災(zāi)難預(yù)防審計旨在依據(jù)災(zāi)害風(fēng)險數(shù)據(jù)，開展基于DPSIR概念模型的預(yù)防審計，評價被審計單位預(yù)防和應(yīng)急管理系統(tǒng)的完善程度及存在的缺陷，以提出相應(yīng)的對策建議。

本文引入可持續(xù)發(fā)展研究領(lǐng)域使用的DPSIR概念模型，以某流域生態(tài)環(huán)境安全評價為例，解析事故災(zāi)難預(yù)防審計過程。DPSIR概念模型由經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）在1993年提出，包含驅(qū)動力（Driving）、壓力（Pressure）、狀態(tài)（State）、影響（Impact）、響應(yīng)（Response）五個因子，形成社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展“驅(qū)動力”，給生態(tài)環(huán)境造成“壓力”，引起生態(tài)環(huán)境的“狀態(tài)”改變，進(jìn)而“影響”人類活動，促成一系列“響應(yīng)”措施產(chǎn)生的完整因果鏈[5]。

1.驅(qū)動力審計

驅(qū)動力審計旨在評價引起生態(tài)環(huán)境變化的根本因素，這些因素包括該流域內(nèi)人類活動和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。衡量人類活動的指標(biāo)可以采用人口密度、城鎮(zhèn)化率、人均耕地面積，衡量經(jīng)濟(jì)發(fā)展的指標(biāo)可以采用人均GDP及年度增長率、工業(yè)化水平指數(shù)、流域開發(fā)值占GDP的比例。

2.壓力審計

壓力審計旨在評價引起生態(tài)環(huán)境變化的直接因素，這些因素包括對流域水資源需求的壓力和對流域生態(tài)系統(tǒng)造成的壓力。隨著城市化進(jìn)程和工業(yè)的發(fā)展，生產(chǎn)、生活用水來源是對流域水資源提出的巨大挑戰(zhàn)，這一因素衡量指標(biāo)可以采用萬元GDP水耗、家庭用水量。人類生活和工業(yè)生產(chǎn)也會使流域生態(tài)系統(tǒng)受到破壞，生產(chǎn)、生活排放物使空氣、土壤和水體受到不同程度的污染，這一因素衡量指標(biāo)可以采用萬元GDP廢水排放量、生活區(qū)單位面積生活廢水排放量。

3.狀態(tài)審計

狀態(tài)審計旨在評價流域生態(tài)環(huán)境在上述壓力下的現(xiàn)實情況，主要體現(xiàn)在水資源系統(tǒng)滿足生活和生產(chǎn)需水的能力和水資源的承載力。衡量滿足生活和生產(chǎn)需水能力可以采用指標(biāo)超III類百分比，衡量水資源的承載力可以采用污染物凈化能力指標(biāo)。

4.影響審計

影響審計旨在評價流域生態(tài)環(huán)境所處的狀態(tài)對人類活動和經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生的影響，具體體現(xiàn)在對水質(zhì)的影響和生態(tài)環(huán)境的影響。衡量對水質(zhì)的影響可以用水環(huán)境污染損失占當(dāng)年GDP的比例指標(biāo)，衡量對生態(tài)環(huán)境的影響可以采用水土流失率、生活用水缺水率指標(biāo)。

5.響應(yīng)審計

響應(yīng)審計旨在評價人類對生態(tài)環(huán)境影響采取的改進(jìn)措施，包括社會響應(yīng)和生態(tài)恢復(fù)兩個方面。社會響應(yīng)包括國家有關(guān)部門在經(jīng)濟(jì)、政治、法律和技術(shù)層面采取的措施，可以采用環(huán)境投入占GDP比例指標(biāo)來衡量。生態(tài)恢復(fù)包括為恢復(fù)生態(tài)環(huán)境所采取的措施，可以采用污水集中處理率、水土流失治理率指標(biāo)來衡量。

四、開展風(fēng)險導(dǎo)向事故災(zāi)難預(yù)防審計的保障措施

（一）加強(qiáng)對事故災(zāi)難預(yù)防審計的認(rèn)識

各級審計機(jī)關(guān)和人員需要在思想上認(rèn)識到事故災(zāi)難預(yù)防審計是國家治理這個大系統(tǒng)中內(nèi)生的具有預(yù)防、揭示和抵御功能的“免疫系統(tǒng)”，對維護(hù)、完善和促進(jìn)國家治理有重要意義，從而充分體會事故災(zāi)難預(yù)防審計的重要地位和作用[6]。

（二）確立事故災(zāi)難預(yù)防審計的法律地位

目前，公共危機(jī)管理審計在相關(guān)的法律規(guī)范中有所涉及，《審計署2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》要求審計機(jī)關(guān)“對關(guān)系國際民生的……重大突發(fā)性公共事件……試行全過程跟蹤審計”。

但是，截至目前我國并沒有關(guān)于事故災(zāi)難預(yù)防審計的單獨(dú)法律法規(guī)，也沒有制定專門的審計準(zhǔn)則。鑒于預(yù)防審計的重要性，為使事故災(zāi)難預(yù)防審計在執(zhí)行過程中能夠有法可依、有章可循，亟須在法規(guī)層面上確立其地位，在準(zhǔn)則層面明確其程序和方法。

（三）提高審計人員的素質(zhì)

事故災(zāi)難風(fēng)險的多樣性決定了審計人員僅僅掌握財會知識是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能勝任事故災(zāi)難預(yù)防審計工作的，審計人員需要廣泛涉獵建筑學(xué)、醫(yī)學(xué)、農(nóng)學(xué)等領(lǐng)域的知識，掌握新知識和新技術(shù)，盡最大可能提升自身的審計能力。

（四）完善審計工作的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)

建立信息資源庫，將突發(fā)公共事件預(yù)警信息、法律法規(guī)、被審計單位的內(nèi)部控制情況等分類儲存和管理；審計機(jī)關(guān)可以和國家其他公共部門共建事故災(zāi)難風(fēng)險數(shù)據(jù)共享平臺，做到信息系統(tǒng)的社會聯(lián)動。

【參考文獻(xiàn)】

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