關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制過程的幾點(diǎn)思考

余睿智　梁崇懿

摘 要：內(nèi)部控制作為企業(yè)一個(gè)重要的戰(zhàn)略過程以及一項(xiàng)必要的企業(yè)制度，對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)以及具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有舉足輕重的作用。同時(shí)，內(nèi)控過程的建立與明晰又在企業(yè)構(gòu)建有效的內(nèi)部控制框架中有著決定性的作用，本文從內(nèi)控制度建立的背景，內(nèi)控過程的流程以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該對(duì)內(nèi)部控制做了幾點(diǎn)思考與說明。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制過程；企業(yè)愿景；風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

一、內(nèi)控過程的研究背景

內(nèi)部控制是指各個(gè)企業(yè)中的中高層次管理者為了使其可利用的經(jīng)濟(jì)資源的安全可靠以及能夠快速穩(wěn)定的發(fā)展，同時(shí)要確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)可靠，而進(jìn)行一系列協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部活動(dòng)以及協(xié)調(diào)企業(yè)各個(gè)主要核心部門的控制行為，在其中，保證管理的嚴(yán)謹(jǐn)性以及會(huì)計(jì)信息的相關(guān)可靠性又是題中之義和重中之重。

內(nèi)部控制最早出現(xiàn)（據(jù)可查歷史）在大約公元前3600年左右，蘇美爾文化的財(cái)產(chǎn)審核人員會(huì)在賬本上會(huì)做一些特殊表示特別用意的標(biāo)記，表示該賬目已經(jīng)檢查完畢并且沒有問題，而在19世紀(jì)的早期卡內(nèi)斯發(fā)表了關(guān)于內(nèi)部控制系統(tǒng)的文章中指出了內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)的重要意義，之后，1936年美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)提出了內(nèi)部牽制和控制（Internal Check and control）的概念；而正式的內(nèi)部控制制度始于1949年美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)程序委員會(huì)首次在《內(nèi)部控制：一種協(xié)調(diào)制度要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性》的報(bào)告中提到，該報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制首次作了權(quán)威性定義。

我國早在1999年就有了內(nèi)部控制的雛形，這次重新修訂出版的《會(huì)計(jì)法》首次以法律的形式對(duì)建立健全內(nèi)部控制支部提了原則性的要求，在該法案中日出各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。之后，在2007年證監(jiān)會(huì)發(fā)布《上市公司信息披露管理辦法》，明確提出以強(qiáng)制性的要求上市公司必須建立信息披露內(nèi)部管理制度。

二、關(guān)于內(nèi)部控制過程的一些探討

1.為什么要重視企業(yè)的內(nèi)部控制過程

然而在國際內(nèi)部控制提出以及我國內(nèi)部控制制度的建立的若干年之后，各企業(yè)以及事業(yè)單位出現(xiàn)的內(nèi)部控制問題卻是頻頻發(fā)生。也反應(yīng)出內(nèi)部控制過程以及環(huán)節(jié)中存在的一些問題，主要體現(xiàn)在如下三個(gè)方面：

（1）各企事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制以及其過程目標(biāo)認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致的重視度不夠。我國各單位對(duì)內(nèi)部控制過程與目標(biāo)的認(rèn)識(shí)僅僅停留在會(huì)計(jì)監(jiān)督的階段，由于理解的不到位而導(dǎo)致的行為控制制度也流于表面。

（2）內(nèi)控制度的不健全。目前內(nèi)部控制制度理論知識(shí)不健全導(dǎo)致了部分企業(yè)在建立內(nèi)部控制制度的時(shí)候，沒有切實(shí)可以依靠的理論依據(jù)，同時(shí)，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人以及管理層對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的認(rèn)識(shí)不夠全面也會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制的失效。

（3）法律以及監(jiān)管制度的缺失。雖然早在20世紀(jì)之前我國《會(huì)計(jì)法》就涉及到內(nèi)部控制監(jiān)督制度，但是卻是指導(dǎo)性意見，并沒有在法律制度的層面上強(qiáng)制實(shí)施內(nèi)部控制制度。而之后由證監(jiān)會(huì)牽頭的各個(gè)法律文件也只是簡(jiǎn)單地提到了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的監(jiān)管，并沒有涉及到宏觀內(nèi)部控制的層次。

2.內(nèi)部控制過程建立與實(shí)施

（1）內(nèi)部控制愿景以及目標(biāo)

內(nèi)部控制愿景的建立作為內(nèi)部控制過程的首要層次，對(duì)于內(nèi)部控制制度的建設(shè)有著提綱挈領(lǐng)的作用，是各項(xiàng)制度的實(shí)施起著領(lǐng)導(dǎo)性的作用。企業(yè)內(nèi)控的愿景，就是由組織內(nèi)部的管理層制訂的，通過企業(yè)團(tuán)隊(duì)集體討論并獲得企業(yè)各個(gè)組織一致同意以及共識(shí)而形成的大家均愿意全力以赴的未來努力方向。而談到愿景就必須涉及到愿景管理，所謂愿景管理是將個(gè)人價(jià)值觀與企業(yè)組織目標(biāo)與目的想結(jié)合，通過確立愿景目標(biāo)、愿景計(jì)劃、具體落實(shí)愿景等等來組織企業(yè)的各個(gè)職能部門，促使企業(yè)成功及部門力量最大化地發(fā)揮起有效作用。

（2）事項(xiàng)識(shí)別以及風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

如何在不確定的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下進(jìn)行戰(zhàn)略目標(biāo)確認(rèn)、如何將不確定的劣勢(shì)轉(zhuǎn)化為經(jīng)營(yíng)中的優(yōu)勢(shì)，是現(xiàn)在激烈競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)環(huán)境下對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提出的新的要求與挑戰(zhàn)。而在此過程中，事項(xiàng)識(shí)別以及風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別就顯得尤為重要。潛在事項(xiàng)是指對(duì)于企業(yè)面臨的內(nèi)外資源與環(huán)境的各種不確定性，可能會(huì)影響到企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的建立與執(zhí)行和企業(yè)愿景實(shí)現(xiàn)的一個(gè)獨(dú)立事件或者一系列偶發(fā)事項(xiàng)，企業(yè)所采用一系列技術(shù)措施來識(shí)別有關(guān)事項(xiàng)并考慮有關(guān)事項(xiàng)的起因，對(duì)企業(yè)過去和未來的潛在事項(xiàng)以及該事項(xiàng)的發(fā)生趨勢(shì)進(jìn)行計(jì)量的過程。相應(yīng)的，企業(yè)高層管理人員應(yīng)該確認(rèn)可能存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)與事項(xiàng)，也就是說如果該事項(xiàng)發(fā)生，它將會(huì)對(duì)該企業(yè)整體產(chǎn)生什么樣的影響以及影響程度有多大。

（3）風(fēng)險(xiǎn)控制與應(yīng)對(duì)

在了解了潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素以后，企業(yè)高層管理人員就應(yīng)該著手解決內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)問題，同時(shí)建立風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)與應(yīng)對(duì)措施。而在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略中存在著四個(gè)比較成熟的策略，具體包括：規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)策略；降低風(fēng)險(xiǎn)策略；轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)策略以及接受風(fēng)險(xiǎn)策略。值得一提的是，在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的過程中，一定要建立合理切實(shí)可行的風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃，其中包括風(fēng)險(xiǎn)響應(yīng)以及觸發(fā)機(jī)制，隨后的具體應(yīng)對(duì)策略也應(yīng)該確定實(shí)施。

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作者簡(jiǎn)介：余睿智，男，沈陽理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院專業(yè)會(huì)計(jì)碩士研究生，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與實(shí)務(wù)；梁崇懿，女，沈陽理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院專業(yè)會(huì)計(jì)碩士研究生，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)