企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策建議

曾龍平

摘要：隨著是我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)迫在眉睫。企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。然而，由于歷史、我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特殊性等原因，企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制方面還存在著種種問(wèn)題?；谏鲜霰尘?，本文從內(nèi)部控制的意義出發(fā)，分析我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，探討完善企業(yè)內(nèi)部控制體系的措施建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別；建議

1 企業(yè)內(nèi)部控制的意義

2008年，世界爆發(fā)了嚴(yán)重的金融危機(jī)，造成很多企業(yè)破產(chǎn)，但也有一些企業(yè)卻能在金融危機(jī)中發(fā)現(xiàn)機(jī)會(huì)，并在此后引來(lái)了高速發(fā)展。這些現(xiàn)象引發(fā)學(xué)者、企業(yè)界人士的深入思考。大家都在思考一個(gè)問(wèn)題：企業(yè)該如何正確面對(duì)危機(jī)、防范和控制風(fēng)險(xiǎn)？?jī)?nèi)部控制的概念慢慢得到重視，企業(yè)紛紛認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的重要性。

企業(yè)內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、保護(hù)資產(chǎn)的安全完整、保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠、確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行、保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。近年來(lái)，我國(guó)財(cái)政部、國(guó)資委也紛紛出臺(tái)相關(guān)文件，要求央企建立內(nèi)部控制體系，防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)?？梢?，在全球化經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展、市場(chǎng)化競(jìng)爭(zhēng)白熱化的今天，企業(yè)將會(huì)面臨更高的要求、更大的挑戰(zhàn)，建立內(nèi)控控制體系是企業(yè)的必修課，對(duì)企業(yè)的發(fā)展和繁榮社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)都有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

2 企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題分析

雖然國(guó)內(nèi)企業(yè)逐漸意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，但是受歷史和中國(guó)企業(yè)發(fā)展的特殊性影響，我國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還停留于初級(jí)探索階段。主要表現(xiàn)如下：

2.1 對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不到位

企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)是一項(xiàng)戰(zhàn)略性、全局性、長(zhǎng)期性的系統(tǒng)化工作，需要企業(yè)的高管從戰(zhàn)略上重視，需要企業(yè)全體員工參與，且要培育企業(yè)的內(nèi)控文化，以及重視內(nèi)控執(zhí)行的考核。但是目前很多企業(yè)盡管意識(shí)到內(nèi)部控制很重要，卻認(rèn)為這是一個(gè)具體部門的事情，大都數(shù)情況下認(rèn)為是財(cái)務(wù)部門或者審計(jì)部門的事情，只是讓部單個(gè)部門去研究?jī)?nèi)部控制體系，這樣做有三個(gè)不利：一是部門往往無(wú)法站在公司決策者的高度，不能用戰(zhàn)略的眼光來(lái)建立體系。二是部門擁有的授權(quán)往往不夠，在內(nèi)部控制過(guò)程中無(wú)法執(zhí)行，風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督和問(wèn)責(zé)機(jī)制不到位，使內(nèi)部控制流于形式。三是單個(gè)部門缺乏建立公司內(nèi)部控制體系的專業(yè)力量，信息收集、評(píng)估、預(yù)警、監(jiān)督、報(bào)告、考核等運(yùn)作機(jī)制無(wú)法有效建立健全，內(nèi)外部信息分析識(shí)別、重大風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)偏好和承受度確定、風(fēng)險(xiǎn)管理策略和解決方案制定等工作無(wú)法有效開展。

2.2 風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱

一個(gè)健全的內(nèi)部控制機(jī)制針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)三部分，但是目前來(lái)看，內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制存在很多問(wèn)題，比如許多企業(yè)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制存在僅對(duì)某一個(gè)步驟重視的情況，建立了內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和應(yīng)對(duì)機(jī)制，卻忽略了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，或者進(jìn)行了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，卻沒有很好的去應(yīng)對(duì)，這樣不健全的風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制機(jī)制往往使得企業(yè)在面臨風(fēng)險(xiǎn)時(shí)缺少對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的正確認(rèn)識(shí)，風(fēng)險(xiǎn)對(duì)公司可能造成的影響、對(duì)公司股東帶來(lái)潛在的損失等等，都無(wú)法得到正確的評(píng)估，也無(wú)法為后續(xù)的工作提供有效的經(jīng)驗(yàn)和總結(jié)，造成企業(yè)資源浪費(fèi)。其次，企業(yè)高層風(fēng)險(xiǎn)偏好經(jīng)常變化、承受度的決定因素模型總是無(wú)法固化，使得企業(yè)很難提供有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，方案往往很難統(tǒng)一定下來(lái)，更談不上有效實(shí)施。此外，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)信息收集、評(píng)估、預(yù)警、監(jiān)督、報(bào)告、考核等運(yùn)作機(jī)制尚需建立健全，風(fēng)險(xiǎn)管理工作制度化、規(guī)范化、信息化水平有待提高。這些因素為企業(yè)進(jìn)一步想完善內(nèi)部控制體系的工作增加阻力。

2.3 內(nèi)部控制監(jiān)管系統(tǒng)存在缺陷

內(nèi)部控制監(jiān)管作為監(jiān)管的內(nèi)容之一，分為專項(xiàng)監(jiān)督和日常監(jiān)督，它的存在要能夠?qū)?nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，敦促企業(yè)活動(dòng)有效地運(yùn)轉(zhuǎn)。從專項(xiàng)監(jiān)督來(lái)看，許多企業(yè)缺乏專項(xiàng)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)管工作授權(quán)不充分或者授權(quán)不當(dāng)，往往出現(xiàn)非專業(yè)人士去監(jiān)管專業(yè)人士，或者下級(jí)監(jiān)管上級(jí)，都無(wú)法起到真正的監(jiān)管效果。從日常監(jiān)督來(lái)看，許多企業(yè)的日常監(jiān)督工作往往流于形式化，存在著監(jiān)督工作不到位、力度不足、反饋不及時(shí)等問(wèn)題，最終直接對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生不利影響。

2.4 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系不夠完善

由于內(nèi)部控制缺乏頂層設(shè)計(jì)、分工不夠明確，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作流于形式，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組可能會(huì)面臨無(wú)法有效工作、或者發(fā)現(xiàn)問(wèn)題無(wú)法有效傳遞的尷尬局面。尤其是內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)若是由某個(gè)部門進(jìn)行，必然會(huì)導(dǎo)致評(píng)價(jià)與設(shè)計(jì)部門的矛盾，這本身就是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的缺陷。此外，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)往往僅關(guān)注對(duì)控制活動(dòng)的評(píng)價(jià)，而忽略對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境和內(nèi)部監(jiān)督的評(píng)價(jià)。即使具體的內(nèi)控活動(dòng)根據(jù)評(píng)價(jià)的建議去完善，由于實(shí)施內(nèi)控的大環(huán)境沒有改善，作用微乎其微。

3 企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的建議

3.1 加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的重視、創(chuàng)造內(nèi)部控制的良好環(huán)境

加強(qiáng)內(nèi)部控制，首先要樹立科學(xué)的內(nèi)部控制管理理念與風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)，這要求企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層徹底解放思想，充分理解內(nèi)部控制是由董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。企業(yè)要為內(nèi)部控制實(shí)施創(chuàng)造良好環(huán)境。首先企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制；應(yīng)當(dāng)成立專門機(jī)構(gòu)或者指定適當(dāng)?shù)臋C(jī)構(gòu)具體負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實(shí)施及日常工作，結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任落實(shí)到各責(zé)任單位。其次要通過(guò)編制內(nèi)部管理手冊(cè)，使全體員工掌握內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程等情況，明確權(quán)責(zé)分配，正確行使職權(quán)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。再次企業(yè)應(yīng)當(dāng)將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)，切實(shí)加強(qiáng)員工培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷提升員工素質(zhì)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)文化建設(shè)，培育積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，倡導(dǎo)誠(chéng)實(shí)守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，樹立現(xiàn)代管理理念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

3.2 認(rèn)真做好風(fēng)險(xiǎn)分析、采取適當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。首先要制定與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)，以便于設(shè)立識(shí)別及管理風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制。其次是做好風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，包括企業(yè)面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)、整體與局部風(fēng)險(xiǎn)。如組織架構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)、宏觀經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、法律法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等等。再次要做好風(fēng)險(xiǎn)分析，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在充分識(shí)別各種潛在風(fēng)險(xiǎn)因素的基礎(chǔ)上，對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，同時(shí)，重點(diǎn)分析剩余風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可以根據(jù)自身情況采用風(fēng)險(xiǎn)分析的方法，可以按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)。此外，在進(jìn)行分析的時(shí)候，要充分吸收專業(yè)人員，組成風(fēng)險(xiǎn)分析團(tuán)隊(duì)，按照嚴(yán)格規(guī)范的程序開展工作，確保風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果的準(zhǔn)確性。最后是風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。企業(yè)可以綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。

3.3 認(rèn)真組織控制活動(dòng)、嚴(yán)控企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的策略之后，要進(jìn)行具體的控制活動(dòng)。一般而言，非金融企業(yè)具體的控制活動(dòng)可以分為以下幾類：資金活動(dòng)控制、采購(gòu)業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)管理控制、銷售業(yè)務(wù)控制、研究與開發(fā)控制、工程項(xiàng)目控制、擔(dān)保業(yè)務(wù)控制、業(yè)務(wù)外包控制、財(cái)務(wù)報(bào)告控制、全面預(yù)算控制、合同管理控制、內(nèi)部信息傳遞控制、信息系統(tǒng)控制。而常見的控制措施主要從以下幾方面入手：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等。

4 總結(jié)：

內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的發(fā)展、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)意義重大，當(dāng)今企業(yè)逐步認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的重要性，但在具體推行和實(shí)施內(nèi)部控制的過(guò)程中還存在著很多的問(wèn)題，企業(yè)唯有正視這些問(wèn)題并積極采用相應(yīng)的解決方案，不斷完善其內(nèi)部控制體系，以此來(lái)監(jiān)控、規(guī)劃、引導(dǎo)企業(yè)，才有可能使得企業(yè)走上發(fā)展的正確道路、才有機(jī)會(huì)抵御突襲而來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在實(shí)際操作過(guò)程中，更要做到高層重視、全員參與，圍繞企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)、設(shè)定好風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略、制定好具體控制措施并實(shí)施到位。

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