關(guān)于鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的實(shí)踐與思考

錢(qián)紅梅

[摘要]早在2002年，現(xiàn)中國(guó)鐵路總公司就提出在鐵路運(yùn)輸企業(yè)推行全面預(yù)算管理制度，但從這幾年的結(jié)果來(lái)看，鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理制度雖然取得了一定成效，但還存在很多問(wèn)題。文章從實(shí)際出發(fā)，指出實(shí)施全面預(yù)算管理制度應(yīng)該解決的問(wèn)題，并對(duì)此提出相應(yīng)的解決方案。

[關(guān)鍵詞]鐵路運(yùn)輸；全面預(yù)算管理；激勵(lì)機(jī)制

[DOI]1013939/jcnkizgsc201615137

全面預(yù)算管理指的是企業(yè)對(duì)各部門(mén)、各單位的各種財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，方便企業(yè)能夠組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，達(dá)到目標(biāo)。全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法，在國(guó)內(nèi)外許多的企業(yè)中都發(fā)揮著重要的作用。2002年，中國(guó)鐵道部（現(xiàn)中國(guó)鐵路總公司）提出要將全面預(yù)算管理制度應(yīng)用在鐵路運(yùn)輸企業(yè)中。近幾年來(lái)，鐵路運(yùn)輸企業(yè)在推行全面預(yù)算管理制度上還是存在很多問(wèn)題，制約著企業(yè)的發(fā)展。

1推行全面預(yù)算管理遇到的問(wèn)題

11激勵(lì)機(jī)制存在缺陷

對(duì)目前的鐵路運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行分析之后發(fā)現(xiàn)，鐵路運(yùn)輸企業(yè)在推行全面預(yù)算管理時(shí)存在的一大重要問(wèn)題就是缺乏有效的激勵(lì)機(jī)制，具體表現(xiàn)為三個(gè)方面：考核指標(biāo)的科學(xué)性與系統(tǒng)性不強(qiáng)、考核預(yù)算考核結(jié)果與工資的關(guān)聯(lián)程度不大、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的確定方法有失偏頗。

（1）考核指標(biāo)的科學(xué)性與系統(tǒng)性不強(qiáng)。鐵路運(yùn)輸企業(yè)的考核指標(biāo)注重的是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的考核，并不注重對(duì)企業(yè)非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)的考核。一般情況下，企業(yè)只考核預(yù)算的執(zhí)行情況，并不對(duì)預(yù)算編制的準(zhǔn)確性和及時(shí)性進(jìn)行考核。這種不科學(xué)的考核方式導(dǎo)致鐵路運(yùn)輸企業(yè)將發(fā)展的重點(diǎn)放在了如何提高總體利潤(rùn)指標(biāo)上，但并不重視企業(yè)資金的使用效率、資產(chǎn)質(zhì)量等狀況。所以一些企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為了追求眼前利益，對(duì)數(shù)字進(jìn)行造假，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)與實(shí)際情況嚴(yán)重不相符。

（2）預(yù)算考核結(jié)果與工資的關(guān)聯(lián)程度不大。鐵路運(yùn)輸企業(yè)中，職工工資是由鐵總勞衛(wèi)部審核決定的，勞衛(wèi)部在審核時(shí)主要考慮的是鐵路局盈虧指標(biāo)的完成情況，與職工個(gè)人業(yè)績(jī)沒(méi)有太大的關(guān)聯(lián)。不僅如此，職工工資總額中真正用于激勵(lì)作用的崗位工資和獎(jiǎng)勵(lì)部分較少，所占比例比較低，而且職工工資總額中針對(duì)各崗位的工資分配并不公平，例如對(duì)站車(chē)系統(tǒng)的客運(yùn)崗位工資制定較低，與其勞動(dòng)付出差距較大，這種工資分配情況不能體現(xiàn)出多勞多得，也不能促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

（3）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的確定方法有失偏頗。我國(guó)的鐵路運(yùn)輸企業(yè)相當(dāng)于一個(gè)巨大的聯(lián)動(dòng)機(jī)，在這里面，各個(gè)部門(mén)之間會(huì)相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)。目前，我國(guó)鐵路運(yùn)輸企業(yè)相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)時(shí)，收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)也是按照鐵路局的實(shí)際成本水平制定的。但這種收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)并不是科學(xué)的，還存在非常多的問(wèn)題，若供給方故意提高成本來(lái)獲取利益，則供給方的工作業(yè)績(jī)就會(huì)上升，而接收方的工作業(yè)績(jī)會(huì)有所下降，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

12企業(yè)對(duì)預(yù)算缺乏監(jiān)控

全面預(yù)算制度在我國(guó)鐵路運(yùn)輸企業(yè)已經(jīng)運(yùn)行了很長(zhǎng)時(shí)間，所以我國(guó)的鐵路運(yùn)輸企業(yè)也都成立了預(yù)算管理系統(tǒng)。但我國(guó)鐵路運(yùn)輸企業(yè)中的預(yù)算管理系統(tǒng)存在很多的問(wèn)題，最常見(jiàn)的問(wèn)題包括四個(gè)：監(jiān)控主體和監(jiān)控手段的欠缺、預(yù)算執(zhí)行情況的報(bào)告問(wèn)題、預(yù)算調(diào)整把握問(wèn)題以及外部控制力度強(qiáng)于內(nèi)部控制力度的問(wèn)題等，這些問(wèn)題制約了企業(yè)的進(jìn)步和發(fā)展。

（1）監(jiān)控主體和監(jiān)控手段欠缺的問(wèn)題。我國(guó)鐵路運(yùn)輸企業(yè)雖然都成立了預(yù)算管理組織，但該組織并沒(méi)有為企業(yè)的發(fā)展做出很大的貢獻(xiàn)。鐵路運(yùn)輸企業(yè)中，財(cái)務(wù)部門(mén)主要負(fù)責(zé)預(yù)算活動(dòng)，所以預(yù)算管理組織無(wú)法在整個(gè)企業(yè)內(nèi)推行全面預(yù)算管理。除此之外，預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)松散，組織的權(quán)利和責(zé)任分配不清楚、責(zé)任不分明，導(dǎo)致企業(yè)各單位目標(biāo)混亂，對(duì)全面預(yù)算管理的推行造成了不良影響。監(jiān)控的重點(diǎn)是企業(yè)的資金和成本，對(duì)固定資產(chǎn)的重視程度較低，所以企業(yè)固定資產(chǎn)中的漏洞較大。

（2）預(yù)算執(zhí)行情況的報(bào)告不理想。鐵路運(yùn)輸企業(yè)的全面預(yù)算管理中，預(yù)算信息方面存在兩方面的問(wèn)題：一方面是預(yù)算信息執(zhí)行情況上報(bào)不及時(shí)、不充分，造成了監(jiān)管者無(wú)法了解被監(jiān)管者的狀況，對(duì)企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題造成了不良影響；另一方面是預(yù)算差異的分析和控制力度不足，監(jiān)管重視結(jié)果，對(duì)過(guò)程的重視程度不足，在預(yù)算過(guò)程中沒(méi)有及時(shí)采取措施，沒(méi)有充分發(fā)揮它應(yīng)有的作用，制約了企業(yè)的快速發(fā)展。

（3）預(yù)算調(diào)整把握問(wèn)題。我國(guó)鐵路運(yùn)輸企業(yè)中，很多企業(yè)對(duì)預(yù)算調(diào)整把握并不到位，存在預(yù)算柔性過(guò)度的現(xiàn)象，上級(jí)管理部與部分基層部門(mén)在預(yù)算調(diào)整時(shí)存在溝通不及時(shí)的現(xiàn)象，這使預(yù)算失去了約束和控制的功能。

（4）外部控制力度強(qiáng)于內(nèi)部控制力度。在我國(guó)的鐵路運(yùn)輸企業(yè)中，企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行者并沒(méi)有很多的發(fā)言權(quán)，因?yàn)槠髽I(yè)的預(yù)算必須要在上級(jí)部門(mén)的要求下才能進(jìn)行，預(yù)算指標(biāo)也是經(jīng)過(guò)協(xié)商決定的，這種情況造成預(yù)算執(zhí)行時(shí)，下屬單位缺乏內(nèi)在動(dòng)力。

2加強(qiáng)鐵路運(yùn)輸企業(yè)全面預(yù)算管理的方法

21建立一套有效的激勵(lì)管理制度

一方面，企業(yè)要建立一套科學(xué)的考評(píng)指標(biāo)制度。我國(guó)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的考核指標(biāo)應(yīng)該包括四類(lèi)：預(yù)算執(zhí)行結(jié)果類(lèi)指標(biāo)、預(yù)算編制類(lèi)指標(biāo)、預(yù)算調(diào)整類(lèi)指標(biāo)以及預(yù)算執(zhí)行情況分析類(lèi)指標(biāo)。全面預(yù)算管理委員對(duì)預(yù)算主體設(shè)定考核指標(biāo)時(shí)，要嚴(yán)格按照鐵路局全面預(yù)算指標(biāo)體系、鐵路局內(nèi)各級(jí)職能部門(mén)以及生產(chǎn)單位的性質(zhì)和權(quán)責(zé)，利用指標(biāo)來(lái)控制預(yù)算。在評(píng)分時(shí)，也應(yīng)該嚴(yán)格按照指標(biāo)體系的要求，給每個(gè)指標(biāo)打分，然后再計(jì)算出綜合分?jǐn)?shù)，根據(jù)綜合分?jǐn)?shù)來(lái)進(jìn)行獎(jiǎng)罰。

另一方面，企業(yè)要實(shí)行分配制度的改革。分配制度改革最重要的目的就是將員工的業(yè)績(jī)與員工的成績(jī)結(jié)合起來(lái)，以此來(lái)督促員工的工作。職工的工資中最主要的是企業(yè)的崗位工資，其次是績(jī)效工資。要據(jù)實(shí)對(duì)各崗位工種工資進(jìn)行分配，真正體現(xiàn)勞有所得，多勞多得。

22實(shí)現(xiàn)有效的預(yù)算監(jiān)控

企業(yè)要構(gòu)建預(yù)算監(jiān)控的責(zé)任體系，完善監(jiān)控手段。鐵路運(yùn)輸企業(yè)的全面預(yù)算管理中，預(yù)算監(jiān)督權(quán)應(yīng)該有兩個(gè)層面擔(dān)當(dāng)：第一層面是預(yù)算管理委員會(huì)對(duì)預(yù)算整體的監(jiān)督；第二層面是上級(jí)對(duì)下級(jí)的預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督。這種監(jiān)管制度能夠明確責(zé)任，確保企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。全面預(yù)算管理要避免負(fù)債過(guò)大的資本預(yù)算，做到量入為出、量力而行。

要及時(shí)反饋預(yù)算執(zhí)行情況。可以建立預(yù)算反饋報(bào)告制度，預(yù)算反饋報(bào)告制度中應(yīng)該有責(zé)任預(yù)算、實(shí)際完成數(shù)及差異，對(duì)差異數(shù)較大的項(xiàng)目重點(diǎn)作出解釋。要認(rèn)真分析預(yù)算差異出現(xiàn)的原因，并根據(jù)原因及時(shí)采取相關(guān)的政策。同時(shí)，要堅(jiān)持過(guò)程控制與結(jié)果考評(píng)相結(jié)合，根據(jù)責(zé)任單位的特點(diǎn)來(lái)建立日常監(jiān)控與專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)控制度，通過(guò)信息反饋和現(xiàn)場(chǎng)考評(píng)來(lái)進(jìn)行預(yù)算控制，使企業(yè)達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)。

企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮自我控制的作用。在全面預(yù)算管理時(shí)，企業(yè)要充分發(fā)揮自我控制的作用，根據(jù)預(yù)算目標(biāo)建立激勵(lì)和約束機(jī)制，將預(yù)算的責(zé)任與利益結(jié)合起來(lái)，從而促進(jìn)各責(zé)任單位在執(zhí)行預(yù)算過(guò)程中及時(shí)對(duì)偏離預(yù)算的活動(dòng)進(jìn)行糾正，增強(qiáng)各單位自我控制的積極性。除此之外，預(yù)算還應(yīng)按照以人為本思想的要求，在各個(gè)層次中建立民主決策系統(tǒng)，將職工個(gè)人的利益與企業(yè)利益結(jié)合起來(lái)，促進(jìn)企業(yè)員工進(jìn)行自我控制，使員工為了企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)而共同努力，員工的自我控制將有助于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。

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