我國(guó)稅收改革、新變化及未來發(fā)展趨勢(shì)

管永昊　劉林林　姚巧燕

【摘 要】 2015年我國(guó)稅收制度進(jìn)行了較多的改革。稅制改革方面，“營(yíng)改增”、消費(fèi)稅征收范圍部分調(diào)整、資源稅擴(kuò)大征稅范圍、環(huán)境保護(hù)稅法公布草案；稅收政策方面，企業(yè)所得稅在企業(yè)重組、小微企業(yè)、固定資產(chǎn)加速折舊、備案審批等方面發(fā)生了較大變化；稅收征管方面，出臺(tái)了稅收征管規(guī)范、納稅服務(wù)規(guī)范、“雙搖號(hào)”稽查、一般反避稅管理辦法和“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”計(jì)劃等措施。未來幾年內(nèi)，修訂《稅收征管法》、推進(jìn)“營(yíng)改增”、完善房地產(chǎn)稅制、出臺(tái)環(huán)境保護(hù)稅、改革個(gè)人所得稅征收模式等將成為稅收發(fā)展的趨勢(shì)。

【關(guān)鍵詞】 稅制改革； 稅收政策； 稅收征管； 稅收發(fā)展趨勢(shì)

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2016）07-0103-04

2015年是“十二五”規(guī)劃的收官之年，“十二五”時(shí)期多項(xiàng)重要的稅收制度、政策與征管措施改革，均在2015年留下了濃墨重彩的一筆，也將對(duì)稅收未來發(fā)展產(chǎn)生重要影響。回顧2015年稅收制度大改革、稅收政策新變化、稅收征管新舉措，展望未來稅收發(fā)展大趨勢(shì)，將有助于把握我國(guó)稅收發(fā)展脈絡(luò)。

一、2015年稅收制度大改革

自1994年全面稅制改革以來，我國(guó)稅收制度的主要稅種實(shí)際已在不斷改革中闊步前進(jìn)。由于企業(yè)所得稅已實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外資合并，而個(gè)人所得稅目前最大的難點(diǎn)在于如何從分類向綜合的課征模式改革，難以一蹴而就，因此，“十二五”時(shí)期稅制改革主要是以“增、消、營(yíng)”三大流轉(zhuǎn)稅為主，兼及其他稅種。

（一）“營(yíng)改增”穩(wěn)步推進(jìn)，但進(jìn)程放緩

“十二五”期間最引人注目的稅制改革，莫過于“營(yíng)改增”試點(diǎn)了。營(yíng)業(yè)稅具有重復(fù)課稅、不利于分工合作與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)等缺陷，但在1994年稅制改革時(shí)，由于平衡中央與地方財(cái)政關(guān)系以及征管技術(shù)落后等原因，依然保留了營(yíng)業(yè)稅。也正因如此，關(guān)于“營(yíng)改增”的呼聲日益高漲。自2012年1月1日起，在上海開始了“營(yíng)改增”的試點(diǎn)，并逐步實(shí)現(xiàn)了由上海到東部8省市再到全國(guó)的擴(kuò)展，試點(diǎn)內(nèi)容經(jīng)歷了由“6+1”到“7+1”、“7+2”再到“7+3”的擴(kuò)圍，將交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)和廣播影視服務(wù)）納入了增值稅的征收范圍。按照原有計(jì)劃，“營(yíng)改增”試點(diǎn)即第一階段的擴(kuò)圍改革應(yīng)在2015年完成，此后還應(yīng)逐步進(jìn)行第二階段的增值稅制完善改革和第三階段的立法改革。2015年初財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉也多次在公開場(chǎng)合表態(tài)將在年內(nèi)完成建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)的“營(yíng)改增”步伐，但是鑒于經(jīng)濟(jì)下行和財(cái)政減收、地方政府主體稅種缺失壓力及部分行業(yè)“營(yíng)改增”后產(chǎn)生的稅負(fù)大幅增加及分布不均衡等問題，對(duì)“營(yíng)改增”的態(tài)度逐漸由“力爭(zhēng)”、“抓緊”變?yōu)椤斑m時(shí)納入”[ 1 ]。但從整個(gè)稅制的角度看，完成“營(yíng)改增”是大勢(shì)所趨，是完善稅制、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的必然要求。

（二）消費(fèi)稅征收范圍部分調(diào)整

消費(fèi)稅的功能在于“寓禁于征”，我國(guó)消費(fèi)稅的改革方向就是限制高能耗、高污染和高消費(fèi)，以促進(jìn)合理消費(fèi)和節(jié)能減排。2015年，我國(guó)消費(fèi)稅圍繞“調(diào)整征收范圍、優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)、改進(jìn)征收環(huán)節(jié)和增強(qiáng)消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能”等方面進(jìn)行了進(jìn)一步的改革。汽油、石腦油、溶劑油和潤(rùn)滑油的消費(fèi)稅單位稅額由1元/升提高到1.52元/升，同時(shí)取消汽車輪胎稅目、酒精、車用含鉛汽油、氣缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托車消費(fèi)稅，使消費(fèi)稅的稅率富有彈性，在國(guó)際油價(jià)下跌、全國(guó)范圍內(nèi)霧霾現(xiàn)象嚴(yán)重的背景下，發(fā)揮了控制污染物排放的調(diào)節(jié)作用。2015年2月1日起對(duì)電池、涂料征收消費(fèi)稅，適用稅率均為4%；2015年12月31日前對(duì)鉛蓄電池緩征消費(fèi)稅；自2016年1月1日起，對(duì)鉛蓄電池按4%稅率征收消費(fèi)稅（財(cái)稅〔2015〕16號(hào)），此舉適應(yīng)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的要求，發(fā)揮了消費(fèi)稅對(duì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的引導(dǎo)作用。2015年5月10日起，將卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價(jià)稅稅率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征從量稅（財(cái)稅〔2015〕60號(hào)），提高煙草稅率從而抬高煙草售價(jià)有利于降低煙草消費(fèi)、控制吸煙人群數(shù)量，同時(shí)能夠增加財(cái)政收入，一舉兩得。

（三）資源稅擴(kuò)大征稅范圍

我國(guó)資源總量較為豐富，但是人均占有資源數(shù)量并不高，而且在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中存在著資源過度使用、利用率較低等問題，這在一定程度上源于我國(guó)資源性收費(fèi)較多、較重，我國(guó)資源稅改革總體上是沿著“費(fèi)改稅”的基本思路，不斷以規(guī)范的資源稅代替以往大量的缺乏規(guī)范性的收費(fèi)，以促進(jìn)資源的有效利用。自2015年5月1日起，對(duì)稀土、鎢、鉬資源實(shí)施清費(fèi)立稅、從價(jià)計(jì)征改革，將稀土、鎢、鉬的資源稅由從量定額計(jì)征改為從價(jià)定率計(jì)征。輕稀土按地區(qū)執(zhí)行不同的適用稅率，內(nèi)蒙古為11.5%、四川為9.5%、山東為7.5%；中重稀土資源稅適用稅率為27%；鎢資源稅適用稅率為6.5%；鉬資源稅適用稅率為11%（財(cái)稅〔2015〕52號(hào)）。2015年7月1日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《煤炭資源稅征收管理辦法（試行）》，規(guī)范了煤炭資源稅的從價(jià)計(jì)征管理（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第51號(hào)）。資源稅的征稅范圍不斷擴(kuò)大，征收方式更加規(guī)范，對(duì)發(fā)揮資源稅級(jí)差調(diào)節(jié)和環(huán)境保護(hù)方面的作用意義重大。

（四）環(huán)境保護(hù)稅法公布草案

2015年6月10日公布的《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法（征求意見稿）》，總體上基于“費(fèi)改稅”的思路，將排污費(fèi)的課征對(duì)象整體平移，包括大氣污染物、水污染物、固體廢物、建筑施工噪聲和工業(yè)噪聲以及其他污染物，未將二氧化碳排放、自然資源及生態(tài)保護(hù)、污染產(chǎn)品的消費(fèi)抑制等納入征稅范圍。此外，該草案并未明確環(huán)境保護(hù)稅是作為獨(dú)立的稅種還是完整的環(huán)境稅體系、是由稅務(wù)部門征收還是聯(lián)合環(huán)保部門一起征收，亟需完善。該草案的重要意義在于實(shí)質(zhì)性地將環(huán)保稅納入擬征收進(jìn)程，無論對(duì)于環(huán)境保護(hù)還是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)都具有較大的推動(dòng)作用，與其他稅種形成政策合力，能大大提高環(huán)境質(zhì)量和資源利用效率。

二、稅收政策新變化

由于大部分稅種的名稱是由其課稅對(duì)象決定的，而征稅范圍的變動(dòng)導(dǎo)致稅收制度的改革，以上四個(gè)稅種，或是由一種稅改為另一種稅，或是擴(kuò)大征稅范圍，或是費(fèi)改稅，因此本文將其界定為稅種改革。而在所得稅方面，征稅范圍并未發(fā)生明顯變化，所變化的只是針對(duì)具體課稅對(duì)象的規(guī)定，本文將其界定為稅收政策的變化。2015年稅收政策的變化以企業(yè)所得稅為主，包括企業(yè)重組有關(guān)稅務(wù)處理、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠、固定資產(chǎn)加速折舊、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、備案審批以及推行新的納稅申報(bào)表等方面。

（一）企業(yè)重組稅務(wù)處理方面

涉及企業(yè)重組征管問題的有財(cái)稅〔2015〕5號(hào)、37號(hào)及國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第7號(hào)、33號(hào)、40號(hào)、48號(hào)等文件。其中，國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第33號(hào)文主要明確非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策執(zhí)行過程中的征管問題，要求適用非貨幣性資產(chǎn)投資政策的企業(yè)是滿足財(cái)稅〔2014〕116號(hào)文中規(guī)定的實(shí)行查賬征收的企業(yè)。

（二）小微企業(yè)稅收政策方面

針對(duì)小微企業(yè)的稅收政策變化：財(cái)稅〔2015〕34號(hào)文作出調(diào)整，優(yōu)惠期間順延一年，判斷小型微利企業(yè)的相關(guān)指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)也發(fā)生了變化，對(duì)2015年1月1日至2017年12月31日期間，年應(yīng)納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第17號(hào)文，預(yù)繳政策發(fā)生了變化，可不按照上年的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判定是否能享受；根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2015年第31號(hào)文，自2015年7月1日起，新的企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表啟用。

（三）固定資產(chǎn)加速折舊方面

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕106號(hào)），將輕工、紡織、機(jī)械、汽車四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)納入加速折舊適用范圍，并且允許企業(yè)自由選擇是否加速折舊。

（四）企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策方面

2015年11月2日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)），適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的行業(yè)增加，由國(guó)稅發(fā)（2008）116號(hào)文中規(guī)定的特定行業(yè)，變?yōu)槌裏煵葜圃鞓I(yè)、住宿和餐飲業(yè)等7個(gè)行業(yè)以外的其他所有行業(yè)；對(duì)研發(fā)活動(dòng)范圍的規(guī)定也發(fā)生了變化，并增加了特別事項(xiàng)調(diào)整內(nèi)容；研發(fā)費(fèi)用口徑方面增加了外聘人員勞務(wù)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)等5項(xiàng)費(fèi)用扣除項(xiàng)目。

（五）備案審批政策方面

國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第6號(hào)文對(duì)實(shí)行查賬征收的小型微利企業(yè)，在辦理2014年及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，履行備案手續(xù)，不再另行備案；稅總發(fā)〔2015〕45號(hào)文取消13項(xiàng)稅務(wù)行政審批項(xiàng)目，將21項(xiàng)工商登記前置審批事項(xiàng)改為后置審批；稅總發(fā)〔2015〕74號(hào)文取消了11個(gè)大項(xiàng)以及其他3項(xiàng)中8個(gè)子項(xiàng)的稅務(wù)非行政許可審批事項(xiàng)。

（六）推行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表方面

國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第31號(hào)文對(duì)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表進(jìn)行了修訂，修訂后的申報(bào)表共41張：1張基礎(chǔ)信息表，1張主表，6張收入費(fèi)用明細(xì)表，15張納稅調(diào)整表，1張?zhí)潛p彌補(bǔ)表，11張稅收優(yōu)惠表，4張境外所得抵免表，2張匯總納稅表。與以前的16張表格相比，雖然增加了25張，但許多表格是選項(xiàng)，納稅人有此業(yè)務(wù)的，可以選擇填報(bào)，沒有此業(yè)務(wù)的，可以不填報(bào)。修訂后的申報(bào)表采取以企業(yè)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，對(duì)稅收與會(huì)計(jì)差異進(jìn)行納稅調(diào)整的方法，具有架構(gòu)合理、信息量豐富、注重主體繁簡(jiǎn)適度的特點(diǎn)，能夠更好地適應(yīng)不同類型納稅企業(yè)。

三、稅收征管新舉措

稅收征管是稅收管理的核心，也是稅款及時(shí)、足額入庫的保障。為深入貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀和黨的十八屆四中全會(huì)關(guān)于依法治國(guó)的精神，我國(guó)稅收征管逐步由“嚴(yán)征管”向科學(xué)型、規(guī)范型、服務(wù)型征管過渡。2015年稅收征管的變化尤其突出，推出了很多新的舉措：《稅收征管法》的修訂，全國(guó)稅收征管規(guī)范（1.0版）、全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)（2.0），“黑名單”制度、“三證合一”登記制度改革，“雙搖號(hào)”稽查、“一案雙查”、一般反避稅管理辦法和“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”計(jì)劃等措施的出臺(tái)，優(yōu)化了稅收征管環(huán)節(jié)，促進(jìn)了稅收征管的規(guī)范化、現(xiàn)代化建設(shè)[ 2 ]。

（一）修訂《稅收征管法》

2015年11月4日，國(guó)務(wù)院法制辦召開《稅收征管法》修訂專家論證會(huì)，國(guó)務(wù)院法制辦、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)人員和多位稅法專家參與了修法論證。此次《稅收征管法》的修訂主要有兩方面內(nèi)容：一是建立針對(duì)自然人的稅收征管制度；二是稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他部門的涉稅信息共享。

（二）出臺(tái)全國(guó)稅收征管規(guī)范

2015年5月1日起，國(guó)家稅務(wù)總局在全國(guó)范圍內(nèi)試行《全國(guó)稅收征管規(guī)范（1.0版）》，全面梳理了稅收征管的所有具體業(yè)務(wù)事項(xiàng)，對(duì)每一個(gè)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的流程、環(huán)節(jié)、操作要求作出詳細(xì)規(guī)定，明確了稅收管理行政行為標(biāo)準(zhǔn)，壓縮了自由裁量的空間，限定了稅收行政行為的隨意性；由于涉稅事項(xiàng)更確定、管理服務(wù)更公平、業(yè)務(wù)辦理更便捷、辦稅成本更經(jīng)濟(jì)，給納稅人帶來了非常大的便利。

（三）制定全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范

為推進(jìn)稅收現(xiàn)代化建設(shè)進(jìn)程，建立優(yōu)質(zhì)便捷的納稅服務(wù)體系，國(guó)家稅務(wù)總局制定了《全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范》，并于2015年6月升級(jí)至2.2版?！都{稅服務(wù)規(guī)范》2.2版立足于稅務(wù)部門的前臺(tái)服務(wù)，涵蓋了納稅人依申請(qǐng)和稅務(wù)部門依職權(quán)的服務(wù)事項(xiàng)，具體包括稅務(wù)登記規(guī)范、稅務(wù)認(rèn)定規(guī)范、發(fā)票辦理規(guī)范、申報(bào)納稅規(guī)范、優(yōu)惠辦理規(guī)范、證明辦理規(guī)范、宣傳咨詢規(guī)范、權(quán)益維護(hù)規(guī)范、文明服務(wù)規(guī)范9大類，包括每個(gè)服務(wù)事項(xiàng)的業(yè)務(wù)描述、報(bào)送資料、基本流程、基本規(guī)范和升級(jí)規(guī)范。

（四）建立“黑名單”制度

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《重大稅收違法案件信息公布辦法（試行）》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第41號(hào)）中，對(duì)達(dá)到一定涉案金額的偷稅、逃稅、騙稅、抗稅、虛開增值稅專用發(fā)票、虛開普通發(fā)票等違法案件信息，予以公布，建立了各部門涉案信息共享的“黑名單”制度，有效增加了威懾力。

（五）落實(shí)“三證合一”登記制度

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)“三證合一”登記制度改革的通知》（稅總函〔2015〕482號(hào)）規(guī)定，于2015年10月1日在全國(guó)全面推行“三證合一、一照一碼”登記改革，新設(shè)立企業(yè)、農(nóng)民專業(yè)合作社（以下統(tǒng)稱“企業(yè)”）領(lǐng)取由工商行政管理部門核發(fā)加載法人和其他組織統(tǒng)一社會(huì)信用代碼（以下稱統(tǒng)一代碼）的營(yíng)業(yè)執(zhí)照后，無需再次進(jìn)行稅務(wù)登記，不再領(lǐng)取稅務(wù)登記證，企業(yè)辦理涉稅事宜時(shí)，在完成補(bǔ)充信息采集后，憑加載統(tǒng)一代碼的營(yíng)業(yè)執(zhí)照可代替稅務(wù)登記證使用，對(duì)于工商登記已采集信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再重復(fù)采集；其他必要涉稅基礎(chǔ)信息，可在企業(yè)辦理有關(guān)涉稅事宜時(shí)，及時(shí)采集、陸續(xù)補(bǔ)齊，發(fā)生變化的，由企業(yè)直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)變更，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)更新稅務(wù)系統(tǒng)中的企業(yè)信息。“三證合一”能降低交易成本，提高交易透明度，鼓勵(lì)投資興業(yè)，是“健全社會(huì)誠信的一項(xiàng)好制度”；“三證合一”方便監(jiān)管，與營(yíng)業(yè)執(zhí)照合一后，會(huì)擴(kuò)大稅基，有效地減少偷稅漏稅。

（六）推進(jìn)“雙搖號(hào)”稽查

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《推進(jìn)稅務(wù)稽查隨機(jī)抽查實(shí)施方案》的通知（稅總發(fā)〔2015〕104號(hào)）提出了八項(xiàng)總體要求、五項(xiàng)保障措施和四項(xiàng)基本要求。要求稅務(wù)機(jī)關(guān)建立稅務(wù)稽查對(duì)象分類名錄庫、稅務(wù)稽查異常對(duì)象名錄庫、稅務(wù)稽查執(zhí)法檢查人員分類名錄庫，依法檢查納稅人、扣繳義務(wù)人和其他涉稅當(dāng)事人（以下統(tǒng)稱為稅務(wù)稽查對(duì)象）履行納稅義務(wù)、扣繳稅款義務(wù)情況及其他稅法遵從情況。所有待查對(duì)象，除線索明顯涉嫌偷逃騙抗稅和虛開發(fā)票等稅收違法行為直接立案查處的外，均須通過搖號(hào)等方式，從稅務(wù)稽查對(duì)象分類名錄庫和稅務(wù)稽查異常對(duì)象名錄庫中隨機(jī)抽取，通過確定隨機(jī)抽查對(duì)象和內(nèi)容、隨機(jī)抽查方式、分類確定隨機(jī)抽查比例和頻次，隨機(jī)和競(jìng)標(biāo)選派執(zhí)法檢查人員，同時(shí)協(xié)調(diào)國(guó)稅、地稅部門進(jìn)行聯(lián)合抽查的方式，對(duì)違法行為進(jìn)行處罰和公示。這些要求配合“黑名單”制度，有效降低了納稅人的偷漏稅行為。

（七）實(shí)施“一案雙查”制度

“一案雙查”，是指在查處納稅人、扣繳義務(wù)人和其他涉稅當(dāng)事人稅收違法案件中，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)或者稅務(wù)人員的執(zhí)法行為規(guī)范性和履職行為廉潔性進(jìn)行檢查，對(duì)違紀(jì)違法行為依照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)查和追究責(zé)任的活動(dòng)。國(guó)家稅務(wù)總局《稅收違法案件一案雙查工作補(bǔ)充規(guī)定》（稅總發(fā)〔2015〕20號(hào)）規(guī)定，“一案雙查”由稽查部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門按照職責(zé)分工實(shí)施?；椴块T負(fù)責(zé)查處涉稅當(dāng)事人稅收違法行為，紀(jì)檢監(jiān)察部門負(fù)責(zé)查處稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員違紀(jì)違法行為?！耙话鸽p查”制度的建立，不但有效約束了納稅人的違法行為，同時(shí)降低了稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員違法行為發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。

（八）明確一般反避稅管理辦法

一般反避稅是針對(duì)企業(yè)實(shí)施的不具有合理商業(yè)目的而獲取稅收利益的安排，國(guó)家稅務(wù)總局《一般反避稅管理辦法（試行）》自2015年2月1日起施行，明確了避稅安排的主要特征：一是以獲取稅收利益為唯一目的或主要目的；二是以形式符合稅法規(guī)定但與其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不符的方式獲取稅收利益。該辦法對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)采取一般反避稅措施制定了一套嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鞒绦?，貫穿立案、調(diào)查、結(jié)案3個(gè)階段，這樣的工作程序嚴(yán)謹(jǐn)且具有可操作性，能夠保證一般反避稅措施公平和公正地執(zhí)行，也賦予被調(diào)查企業(yè)提出異議、申請(qǐng)救濟(jì)、協(xié)調(diào)解決爭(zhēng)議等權(quán)利，切實(shí)保護(hù)了納稅人的合法權(quán)利。

（九）推動(dòng)“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動(dòng)計(jì)劃

2015年9月30日，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動(dòng)計(jì)劃》的通知（稅總發(fā)〔2015〕113號(hào)），重點(diǎn)推進(jìn)5大板塊20項(xiàng)行動(dòng)。計(jì)劃至2017年，開展互聯(lián)網(wǎng)稅務(wù)應(yīng)用創(chuàng)新試點(diǎn)；至2020年，“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”應(yīng)用全面深化?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動(dòng)旨在不斷推動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)創(chuàng)新成果與稅收工作深度融合，著力打造全天候、全方位、全覆蓋、全流程和全聯(lián)通的智慧稅務(wù)生態(tài)系統(tǒng)。行動(dòng)將促進(jìn)納稅服務(wù)進(jìn)一步便捷普惠、稅收征管進(jìn)一步提質(zhì)增效、稅收?qǐng)?zhí)法進(jìn)一步規(guī)范透明和協(xié)作發(fā)展進(jìn)一步開放包容，從而有效降低社會(huì)運(yùn)作成本，釋放改革紅利，為企業(yè)創(chuàng)新提供便利。

四、未來稅收發(fā)展大趨勢(shì)

稅收發(fā)展體現(xiàn)了一國(guó)經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)的綜合要求，在依法治國(guó)和科學(xué)發(fā)展觀的原則指導(dǎo)下，我國(guó)稅收必然要向法治化、簡(jiǎn)潔化、生態(tài)化、公平化發(fā)展，在保證稅收收入的基礎(chǔ)上，合理配置中央與地方財(cái)力。

（一）抓緊修訂《稅收征管法》，推動(dòng)稅收法治化進(jìn)程

稅收法治化既是健全稅制、提高稅收行政效率的必然要求，也是稅收法定原則的重要體現(xiàn)。《稅收征管法》作為稅收程序法，承擔(dān)著規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為、保障各項(xiàng)稅收工作有序進(jìn)行的重要作用[ 3 ]?，F(xiàn)行《稅收征管法》賦予稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)關(guān)過多的自由裁量權(quán)，在具體進(jìn)行稅收?qǐng)?zhí)法時(shí)會(huì)對(duì)納稅人產(chǎn)生較大的不確定影響，增加納稅人的納稅風(fēng)險(xiǎn)，從整體來看，不利于稅收工作的健康有序進(jìn)行。因此，修訂《稅收征管法》，限制稅務(wù)執(zhí)法人員的自由裁量權(quán)，減少對(duì)納稅人的限制，從而推動(dòng)稅收法治化進(jìn)程是未來稅收發(fā)展的重要趨勢(shì)。

（二）繼續(xù)推進(jìn)“營(yíng)改增”，消除流轉(zhuǎn)稅重復(fù)課稅

消除重復(fù)課稅能夠?qū)崿F(xiàn)納稅人稅負(fù)合理，鼓勵(lì)平等競(jìng)爭(zhēng)，體現(xiàn)稅收公平原則?！盃I(yíng)改增”的實(shí)施就是要消除對(duì)某些行業(yè)如服務(wù)業(yè)的重復(fù)征稅問題，實(shí)現(xiàn)各行業(yè)公平稅負(fù)的目標(biāo)。雖然目前“營(yíng)改增”進(jìn)程放緩，但是按照整體規(guī)劃布局，將全國(guó)所有營(yíng)業(yè)稅征稅行業(yè)納入增值稅征稅范圍的第一階段擴(kuò)圍改革在不久將完成，從而進(jìn)入第二階段的完善過程和第三階段的立法過程。“營(yíng)改增”不但能夠成功消除營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征稅問題，還能夠推進(jìn)稅收法治化的進(jìn)程，因此，繼續(xù)推進(jìn)“營(yíng)改增”改革進(jìn)程是整個(gè)財(cái)稅體制改革的重要部分，是近幾年稅收工作的一項(xiàng)重要任務(wù)[ 4 ]。

（三）完善房地產(chǎn)稅制，加強(qiáng)地方稅體系建設(shè)

1994年分稅制改革以來，中央政府和地方政府在稅收收入分配方面一直未呈現(xiàn)出較大的矛盾。但是，由于地方政府承擔(dān)較大部分的事權(quán)，“營(yíng)改增”又會(huì)導(dǎo)致地方主體稅種缺失，財(cái)源削弱，難以籌集足夠的財(cái)政收入，地方政府的積極性受到打擊?！吨泄仓醒腙P(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》在財(cái)稅體制改革方面提出“完善立法、明確事權(quán)、改革稅制、穩(wěn)定稅負(fù)”“發(fā)揮中央、地方兩個(gè)積極性”“完善稅收政策，建立事權(quán)和支出責(zé)任相適應(yīng)的制度”的基本要求，因此確立地方政府主體稅種、建立地方稅體系問題成為新一輪財(cái)稅體制改革的重要內(nèi)容。房地產(chǎn)稅以其廣泛的稅基以及地方稅屬性，成為地方主體稅種的熱門選擇。完善現(xiàn)行的房產(chǎn)稅，代之以涵蓋范圍更廣的房地產(chǎn)稅制體系，是解決地方收入不足的一個(gè)很好途徑[ 5 ]。但我國(guó)房產(chǎn)稅經(jīng)過上海、重慶試點(diǎn)后，遲遲未能在全國(guó)范圍推廣，既是由于某些利益因素的阻礙，也受制于房產(chǎn)稅開征至少需要的兩個(gè)基本條件——房地產(chǎn)稅立法和不動(dòng)產(chǎn)統(tǒng)一登記制度。目前，十二屆全國(guó)人大常委會(huì)已將房地產(chǎn)稅法正式列入立法規(guī)劃，不動(dòng)產(chǎn)統(tǒng)一登記制度正在建立，未來房地產(chǎn)稅的開征，將會(huì)在以上兩者的保駕護(hù)航下穩(wěn)步推進(jìn)。

（四）適時(shí)出臺(tái)環(huán)境保護(hù)稅，促進(jìn)稅收綠色化、生態(tài)化

稅收的綠色化、生態(tài)化是未來的發(fā)展方向，對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和居民生活等影響深遠(yuǎn)。西方發(fā)達(dá)國(guó)家早已推出環(huán)境保護(hù)稅，并已成功實(shí)施多年，成功地促進(jìn)了生態(tài)環(huán)境改善和經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展。處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)時(shí)期的中國(guó)，迫切需要政府出臺(tái)相關(guān)環(huán)境保護(hù)政策來引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向、促進(jìn)人與環(huán)境和諧發(fā)展[ 6 ]，環(huán)境保護(hù)稅的作用因此而逐漸顯現(xiàn)。雖然相關(guān)的環(huán)境保護(hù)稅立法多年來一直緩慢推進(jìn)，但2015年《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法（征求意見稿）》的公布無疑加速了這一過程，環(huán)境保護(hù)稅必然會(huì)在恰當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)推出。

（五）推進(jìn)個(gè)人所得稅征管模式與扣除標(biāo)準(zhǔn)改革，提高稅收的公平性

個(gè)人所得稅是體現(xiàn)稅收對(duì)個(gè)人公平性的主要形式，但現(xiàn)行個(gè)人所得稅的分類課征模式與仍未合理的扣除標(biāo)準(zhǔn)并未消除居民個(gè)人收入水平的巨大差距，反而在一定程度上加重了收入的不公平現(xiàn)象[ 7 ]。建立分類征收與綜合征收相結(jié)合的征管模式以及科學(xué)的扣除標(biāo)準(zhǔn)是未來個(gè)人所得稅改革的明確方向，即工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、承包承租經(jīng)營(yíng)所得統(tǒng)一納入個(gè)人所得綜合征稅范圍，并考慮納稅人家庭負(fù)擔(dān)，如贍養(yǎng)人口、按揭貸款等因素，進(jìn)一步增強(qiáng)個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配方面的作用。

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